注册会计师《会计》章节备考练习外币折算含答案.docx
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注册会计师《会计》章节备考练习外币折算含答案
2020注册会计师《会计》章节备考练习:
外币折算含答案
一、单项选择题
1、甲公司2011年发生的与外币兑换有关的业务如下:
(1)1月1日持有45000美元,1月15日将其中的30000美元出售给中国银行,当日中国银行美元买入价为1美元=6元人民币,卖出价为1美元=6.2元人民币,当日市场汇率为1美元=6.5元人民币。
假设2月28日市场汇率为1美元=6.32元人民币。
(2)为筹集进口原材料货款,3月20日自银行购入300万美元,银行当日的美元卖出价为1美元=6.26元人民币,当日市场汇率为1美元=6.21元人民币。
3月31日的市场汇率为1美元=6.22元人民币。
甲公司售出该笔美元时应确认的汇兑损失为( )。
A、9000元人民币
B、15000元人民币
C、6000元人民币
D、-3000元人民币
2、甲公司外币业务采用业务发生时的汇率进行折算,按月计算汇兑损益。
5月20日对外销售产品发生应收账款500万欧元,当日的市场汇率为1欧元=10.30元人民币。
5月31日的市场汇率为1欧元=10.28元人民币;6月1日的市场汇率为1欧元=10.32元人民币;6月30日的市场汇率为1欧元=10.35元人民币。
7月10日收到该应收账款,当日市场汇率为1欧元=10.34元人民币,7月31日的市场汇率为1欧元=10.32元人民币。
该应收账款6月份应当确认的汇兑收益为( )。
A、10万元人民币
B、15万元人民币
C、25万元人民币
D、35万元人民币
3、下列对外币货币性项目的说法,正确的是( )。
A、长期股权投资是外币货币性项目
B、交易性金融资产(股票、基金)属于外币货币性项目
C、可供出售金融资产属于外币货币性项目
D、可供出售金融资产为债券的属于外币货币性项目
4、某上市公司以人民币为记账本位币。
2009年11月20日,以1000美元/台的价格从美国某供货商处购入国际最新型号的甲器材12台(该器材在国内市场尚无供应),并于当日支付了相应货款(假定该上市公司有美元存款)。
2009年12月31日,已经售出甲器材2台,库存尚有10台,国内市场仍无甲器材供应,其在国际市场的价格已降至980美元/台。
11月20日的即期汇率是1美元=8.2元人民币,12月31日的即期汇率是1美元=8.1元人民币。
假定不考虑增值税等相关税费,该公司2009年12月31日应确认的资产减值损失为( )。
A、1620元
B、2620元
C、1640元
D、2640元
5、甲公司记账本位币为人民币,2011年1月1日以2560万美元购买了在美国注册的乙公司发行在外的80%股份,并自当日起能够控制乙公司的财务和经营政策。
乙公司所有客户都位于美国,以美元作为主要结算货币,且与当地的银行保持长期良好的合作关系,其借款主要从当地银行借入。
2011年1月1日,乙公司可辨认净资产公允价值为2600万美元;美元与人民币之间的即期汇率为:
1美元=6.3元人民币。
2011年度,乙公司以购买日可辨认净资产公允价值为基础计算发生的净利润为500万美元。
乙公司的利润表在折算为母公司记账本位币时,按照平均汇率折算。
其他相关汇率信息如下:
2011年12月31日,1美元=6.26元人民币;2011年度平均汇率,1美元=6.28元人民币。
甲公司有确凿的证据认为对乙公司的投资没有减值迹象,并自购买日起对乙公司的投资按历史成本在个别资产负债表中列报。
下列有关会计表述不正确的是( )。
A、乙公司应以美元作为记账本位币
B、乙公司属于甲公司的境外经营
C、甲公司购买日的合并成本16128万元
D、甲公司购买日所产生的合并商誉为1130.4万元
6、A公司持有在境外注册的B公司80%的股权,能够对B公司实施控制。
A公司以人民币为记账本位币,B公司以港币为记账本位币,A公司与B公司发生如下外币交易:
(1)20×4年12月31日,A公司长期应收款余额为7500万港元,按照当日汇率调整前的人民币账面余额为6465万元。
该长期应收款实质上构成了A公司对B公司境外经营的净投资。
20×4年12月31日,即期汇率为1港元=0.86元人民币。
(2)因对B公司外币报表折算产生外币报表折算差额100万元。
假定A公司和B公司均采用交易日的即期汇率进行折算。
关于上述交易或事项对A公司20×4年度合并营业利润的影响,不正确的是( )。
A、长期应收款产生的汇兑损失减少个别报表营业利润15万元
B、长期应收款产生的汇兑损失转入其他综合收益时,增加合并营业利润15万元
C、因对B公司外币报表折算产生差额增加合并营业利润120万元
D、因对B公司外币报表折算产生差额不影响合并营业利润
7、下列关于合并报表中外币报表折算抵消说法正确的是( )。
A、母公司实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母公司或子公司的记账本位币反映,则应在抵消长期应收应付项目的同时,将其产生的汇兑差额转入“其他综合收益——外币报表折算差额”
B、母公司实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母公司或子公司的记账本位币以外的货币反映,不应将母、子公司此项外币货币性项目相互抵消
C、母公司实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母公司或子公司的记账本位币以外的货币反映,则应借记或贷记“财务费用”,贷记或借记“其他综合收益——外币报表折算差额”
D、母公司实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母公司或子公司的记账本位币反映,则母、子公司此项外币货币性项目产生的汇兑差额的差额影响损益
二、多项选择题
1、甲公司的下列处理中,正确的有( )。
A、甲公司的经营活动的主要收入和支出主要受人民币影响,所以将人民币作为其记账本位币
B、甲公司认为其在美国的分支机构不属于独立机构,所以虽然此机构经营自主性较大也将其记账本位币确定为人民币
C、甲公司经营过程中调整其业务经营方向,由国内销售转向出口,在出口业务达到整体业务的95%时决定变更记账本位币
D、甲公司变更记账本位币时将所有项目的金额统一用变更日的即期汇率进行了折算,产生2万元的汇兑差额
2、关于境外经营的记账本位币说法正确的有( )。
A、如果境外经营产生的现金流量可以直接影响企业的现金流量,并且汇回不受限制,则应根据其所处的主要经济环境确定记账本位币
B、如果境外经营所从事的活动是视同企业经营活动的延伸,则其应该选择与企业相同的货币作为记账本位币
C、如果境外经营与企业的交易在境外经营活动中所占的比例较高,则其应该选择与企业相同的货币作为记账本位币
D、如果境外经营活动产生的现金流量在企业不提供资金的情况下,可以偿还其现有债务和正常情况下可预期的债务,则其应该选择与企业相同的货币作为记账本位币
3、关于外币折算的说法中,正确的有( )。
A、企业处置其在境外经营中的利益,在包含境外经营的财务报表中,将已列入所有者权益的外币报表折算差额中与境外经营相关的部分,自所有者权益项目转入处置当期损益
B、对外币非货币性项目,资产负债表日不应改变原记账本位币金额
C、如果部分处置境外经营,应当按处置的比例计算处置部分的外币报表折算差额,转入处置当期损益
D、实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母、子公司记账本位币以外的货币反映,应将母、子公司此项外币货币性项目产生的汇兑差额相互抵消,差额转入其他综合收益
4、下列情况中,企业应确定人民币作为记账本位币的有( )。
A、甲公司系国内外贸自营出口企业,超过80%的营业收入来自向美国的出口,其商品销售价格主要受美元的影响,以美元计价;生产所需原材料、机器设备及80%以上的人工成本以美元结算
B、乙公司的人工成本、原材料以及相应的厂房设施、机器设备等100%在国内采购并以人民币计价,乙公司取得美元营业收入在汇回国内时直接兑换为人民币存款,且该企业对美元波动产生的外币风险进行了套期保值
C、丙公司的原材料全部来自欧盟,主要加工技术、机器设备及主要技术人员均由欧盟方面提供,生产的产品面向国内出售。
假定为满足采购原材料所需欧元的需要,该公司向欧盟某银行借款10亿欧元,期限为20年,该借款是丙公司当期流动资金净额的4倍。
由于原材料采购以欧元结算,企业经营所需要的营运资金即融资获得的资金也使用欧元
D、丁公司80%的经营收入及其原材料购买都以人民币计价并结算
5、下列各项中,在对境外经营财务报表进行折算时选用的有关汇率,符合会计准则的有( )。
A、实收资本项目采用交易发生时的即期汇率折算
B、固定资产项目采用资产负债表日的即期汇率折算
C、未分配利润项目采用报告期的平均汇率折算
D、长期应付款项目采用交易发生日的即期汇率折算
参考答案及解析:
一、单项选择题
1、
【正确答案】B
【答案解析】注意该题中的汇率选择:
企业卖出美元,就是银行买入美元,而卖出价和买入价是针对银行而言的,所以应该选择买入价1美元=6元人民币;汇兑损失=30000×(6.5-6)=15000(元人民币)。
本题涉及到的分录:
借:
银行存款――人民币户(30000×6)180000
财务费用15000
贷:
银行存款――美元户(30000×6.5)195000
2、
【正确答案】D
【答案解析】该应收账款形成于5月20日,按月计算汇兑损益,至5月末,需要确认汇兑差额,从而使得该应收账款的账面价值调整为按照5月末的即期汇率折算的金额,本题要求计算6月份的汇兑损益,所以用6月30日汇率减5月31日汇率计算汇兑差额。
6月份应收账款应确认的汇兑收益=500×(10.35-10.28)=35(万元)。
3、
【正确答案】D
【答案解析】长期股权投资、交易性金融资产(股票、基金)、可供出售权益工具属于外币非货币性项目。
货币性项目,是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债;非货币性项目,是货币性项目以外的项目,包括存货、长期股权投资、固定资产、无形资产、实收资本、资本公积等
4、
【正确答案】B
【答案解析】对甲器材计提的存货跌价准备=10×1000×8.2—10×980×8.1=2620(元)注:
非货币性项目期末一般不产生汇兑差额,但有特例,常见的就是可供出售金融资产;同时存货、交易性金融资产也应该按照期末汇率折算,但是不确认财务费用。
非货币性资产汇兑差额总结:
1.对于以历史计量的外币非货币项目,已在交易日按照当日的即期汇率折算,资产负债表日不应改变其原记账本位币金额,不产生汇兑差额。
2.对于以成本与可变现净值孰低计量的存货,如果其可变现净值以外币确定,则在确定存货的期末价值时,应先将可变现净值折算为记账本位币,再与记账本位币反映的存货成本进行比较。
3.对于交易性金融资产,如果期末的公允价值以外币反映,则应当先将该外币按照公允价值确定当日的即期汇率折算为记账本位币金额,再与原记账本位币金额比较,其差额计入公允价值变动损益。
4.对于以公允价值计量的可供出售金融资产,如果该可供出售金融资产是货币性项目,其期末产生的汇兑差额计入当期损益(财务费用);如果该可供出售金融资产是非货币性项目,其期末产生的汇兑差额计入其他综合收益。
5、
【正确答案】D
【答案解析】选项C,甲公司购买日的合并成本=2560×6.3=16128(万元);选项D甲公司购买日所产生的合并商誉=(2560-2600×80%)×6.3=3024(万元)。
合并商誉反映在合并报表中,个别报表不计算商誉。
6、
【正确答案】C
【答案解析】选项A,长期应收款产生的汇兑损益=7500×0.86-6465=-15(万元),表示汇兑损失,借记“财务费用”,贷记“长期应收款”15万元,减少个别报表营业利润;选项B,长期应收款产生的汇兑损失在编制合并报表时,应借记“其他综合收益”,贷记“财务费用”15万元,增加合并营业利润;选项D,对B公司外币报表折算产生的差额直接在“其他综合收益”项目中列示,对于少数股东分摊的部分,应借记“其他综合收益”,贷记“少数股东权益”20万元,不影响合并营业利润。
7、
【正确答案】A
【答案解析】本题考查知识点:
境外经营财务报表特殊项目的处理;
母公司实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母公司或子公司的记账本位币反映,则应在抵消长期应收应付项目的同时,将其产生的汇兑差额转入“其他综合收益——外币报表折算差额”,即借记或贷记“财务费用”,贷记或借记“其他综合收益——外币报表折算差额”,所以选项A正确,选项D不正确;母公司实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母公司或子公司的记账本位币以外的货币反映,则应将母、子公司此项外币货币性项目产生的汇兑差额及该外币货币性项目相互抵消,差额转入“其他综合收益——外币报表折算差额”,所以选项B、C不正确。
二、多项选择题
1、
【正确答案】AC
【答案解析】选项B,甲公司应该以此分支机构所处的主要经济环境确定记账本位币;选项D,甲公司变更记账本位币时将所有项目的金额统一用变更日的即期汇率进行了折算,不会产生汇兑差额。
2、
【正确答案】BC
【答案解析】选项A,如果境外经营产生的现金流量可以直接影响企业的现金流量,并且汇回不受限制,则其应该选择与企业相同的货币作为记账本位币;选项D,如果境外经营活动产生的现金流量在企业不提供资金的情况下,可以偿还其现有债务和正常情况下可预期的债务,则其应该根据所处的主要经济环境确定。
3、
【正确答案】ACD
【答案解析】本题考查知识点:
境外经营的处置;
选项A,因为对境外经营进行了处置,原确认的汇兑差额就需要转出,汇兑差额本来一般都是计入到损益的,但是因为这是由于汇率导致,不是经营活动导致,因此差额计入损益不合理,所以人为地在所有者权益项目下,增加外币财务报表折算差额这一项目,现在进行处置,损益得到真正的实现,所以原来是计入外币报表折算差额,现在需要将其转出计入损益中。
选项B,以历史成本计量的非货币性项目资产负债表日不改变原记账本位币金额,以公允价值等其他计量属性计量的非货币性项目可能会涉及改变。
4、
【正确答案】BD
【答案解析】选项A,从影响商品和劳务销售价格的角度看,甲公司应选择美元作为记账本位币;选项C,从融资活动获得的资金角度看,丙公司应当选择欧元作为记账本位币。
5、
【正确答案】AB
【答案解析】本题考查知识点:
即期汇率和即期汇率的近似汇率;
选项AC,所有者权益项目除“未分配利润”项目外,其他项目采用发生时的即期汇率折算,因此选项C不正确;选项BD,资产和负债项目应采用资产负债表日的即期汇率折算,因此选项D不正确。
从理论上说,计提盈余公积时应该采用发生时的即期汇率的,但因为盈余公积是根据净利润来提取的,而净利润是在整个期间形成的,所以在做题时,一般都采用的是平均汇率来进行计提,未分配利润实际上是根据折算后的利润表算出来的,利润表的项目中使用的汇率是不确定的,那么未分配利润也就是不确定的,因此也就是说未分配利润不是根据某一汇率直接算出来的,而是根据利润表折算后的金额间接得出来的。
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