第 七 章成本核算冲刺.docx
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第七章成本核算冲刺
第七章 成本核算
考情分析
本章属于比较重要的内容。
在考试时,既可以对基本知识考查客观题,还可能对要素成本及成本分析的内容出计算题,甚至有将成本核算的内容与成本分析的内容结合考查综合题的可能。
近年本章考试题型、分值分布
单项选择题
多项选择题
判断题
计算分析题
综合题
合计
2008年
2分
2分
—
5分
—
9分
2007年
1分
2分
5分
8分
[基本要求]
(一)掌握产品生产成本项目
(二)掌握生产成本的核算
(三)掌握生产成本在完工产品和在产品之间的分配
(四)掌握产品生产成本分析
(五)熟悉成本核算的要求和一般程序
(六)了解产品成本计算方法
第一节 成本核算的要求和一般程序
一、成本核算的要求
(一)严格执行企业会计准则规定的成本计量要求
(二)正确划分各种成本耗费的界限
发生的耗费和费用(区分):
费用——当期损益
耗费——生产成本
1.正确划分存货成本与期间费用的界限
2.正确划分各期成本的界限
3.正确划分各种产品的成本界限
4.正确划分完工产品和在产品的成本界限
(三)做好成本核算的基础工作
1.定额的制定和修订
2.材料物资的计量、收发、领退和盘点
3.原始记录
4.厂内计划价格的制定和修订
(四)选择适当的成本计算方法
根据企业生产经营的特点选择适当的成本计算方法。
(五)生产成本核算使用的主要会计科目
1.“生产成本”科目
2.“制造费用”科目
二、产品生产成本项目
(一)直接材料
(二)直接人工
(三)制造费用
三、生产成本核算的一般程序
(一)区分应计入产品成本的成本和不应计入产品成本的费用;
核算流程如下:
1.料费、工费可以分清楚归属产品的,直接计入生产成本――基本生产成本
料费、工费若用于辅助生产车间的,计入生产成本――辅助生产成本;车间耗用的机、物、料消耗等间接费用,是为生产所有产品发生的,计入制造费用
2.把为生产产品发生的辅助生产成本归集到制造费用
3.把全部制造费用分配计入各种产品的生产成本――基本生产成本
4.把完工产品成本转到库存商品,生产成本――基本生产成本的借方余额为在产品的生产成本
(二)将应计入产品成本的各项成本,区分为应当计入本月的产品成本与应当由其他月份产品负担的成本;
(三)将应计入本月产品成本的各项成本在各种产品之间进行归集和分配,计算出各种产品的成本;
(四)对既有完工产品又有在生产的产品,采用一定的方法在完工产品和期末在产品之间进行分配,计算出该种完工产品的总成本和单位成本。
第二节 生产成本的核算
一、基本生产成本的核算(分配率=待分配费用/分配标准;分配额=某产品耗用的标准×分配率)
二、待摊费用和预提费用的核算
三、辅助生产成本的核算
辅助生产成本的归集和分配,是通过"生产成本--辅助生产成本"科目进行核算的。
辅助生产成本(包括料、工、费)先在"生产成本--辅助生产成本"的借方归集,再从贷方转出分配至"制造费用--基本生产车间"中。
分配辅助生产成本的方法主要有直接分配法、交互分配法和按计划成本分配法等。
1.直接分配法
直接将各辅助生产车间发生的成本分配给辅助生产以外的各个受益单位或产品。
【例】丁公司辅助生产车间的制造费用不通过“制造费用”科目核算。
该公司锅炉和机修两个辅助车间之间相互提供产品和劳务。
锅炉车间的成本按供汽量比例分配,修理费用按修理工时比例进行分配。
该公司2007年7月有关辅助生产成本的资料见表7-3。
表7-3
辅助生产车间名称
机修车间
锅炉车间
待分配成本(元)
480000
45000
供应劳务、产品数量
160000小时
10000立方米
耗用劳务、产品数量
锅炉车间
10000小时
机修车间
1000立方米
一车间
80000小时
5100立方米
二车间
70000小时
3900立方米
表7-4辅助生产成本分配表(直接分配法)
2007年7月
辅助生产车间名称
机修车间
锅炉车间
合计
待分配成本(元)
480000
45000
525000
对外供应劳务数量
150000
9000
单位成本(分配率)
3.2
5
基本生产车间
一车间
耗用数量
80000
5100
分配金额
256000
25500
281500
二车间
耗用数量
70000
3900
分配金额
224000
19500
243500
金额合计(元)
480000
45000
525000
对外供应劳务、产品数量:
机修车间=160000-10000=150000(小时)
锅炉车间=10000-1000=9000(立方米)
会计处理如下:
借:
制造费用——一车间 281500
——二车间 243500
贷:
生产成本——辅助生产成本(机修车间) 480000
——辅助生产成本(锅炉车间) 45000
2.交互分配法
第一,对各辅助生产内部相互提供劳务进行分配,以计算出应对外分配的辅助生产费用;
第二,再将各辅助生产车间交互分配后的实际成本,按对外提供劳务的数量,在辅助生产以外的各个受益单位进行分配。
机修车间=480000+4500-30000=454500(元)
锅炉车间=45000+30000-4500=70500(元)
会计处理如下:
(1)交互分配:
借:
生产成本——辅助生产成本(机修车间) 4500
——辅助生产成本(锅炉车间) 30000
贷:
生产成本——辅助生产成本(机修车间) 30000
——辅助生产成本(锅炉车间) 4500
(2)对外分配:
借:
制造费用——一车间 282349.83
——二车间 242650.17
贷:
生产成本——辅助生产成本(机修车间) 454500
——辅助生产成本(锅炉车间) 70500
四、制造费用的核算
制造费用归集和分配应当通过“制造费用”科目进行。
企业应当根据制造费用的性质,合理选择制造费用分配方法。
分配制造费用的方法很多,通常采用的方法有:
生产工人工时比例法、生产工人工资比例法、机器工时比例法、耗用原材料的数量或成本比例法、直接成本(材料、生产工人工资等职工薪酬之和)比例法和产品产量比例法等。
分配方法一经确认,不得随意变更。
如需变更,应当在财务报表附注中予以说明。
(一)生产工人工时比例法
(二)生产工人工资比例法
(三)机器工时比例法
【例7-5】某公司基本生产车间M产品机器工时为40000小时,N产品机器工时为30000小时,本月发生制造费用630000元。
要求在M、N产品之间分配制造费用,并编制会计分录。
按机器工时比例法编制制造费用分配表,如表7-6所示。
表7-6 制造费用分配表 金额单位:
元
借方科目
机器工时
分配金额(分配率:
9)
生产成本——基本生产成本
——M产品
——N产品
40000
30000
360000
270000
合计
70000
630000
会计处理如下:
借:
生产成本——基本生产成本——M产品 360000
——N产品 270000
贷:
制造费用 630000
(四)耗用原材料的数量或成本比例法
(五)直接成本比例法
(六)产成品产量比例法
第三节 生产成本在完工产品与在产品之间的分配
一、在产品数量的核算
在分配的时候,“生产成品——基本生产成本”中包括全部的生产成本,月末要把其中完工产品的成本转入“库存商品”,未转出部分是在产品的成本。
二、生产成本在完工产品与在产品之间分配的方法
【例】某公司B产品单位工时定额400小时,经两道工序制成。
各工序单位工时定额为:
第一道工序160小时,第二道工序240小时。
为简化核算,假定各工序内在产品完工程度平均为50%。
则在产品完工程度计算结果如下:
三、联产品和副产品的成本分配
(一)联产品成本分配
【例】某公司生产E产品和F产品,E产品和F产品为联产品。
3月份发生加工成本12000000元。
E产品和F产品在分离点上的销售价格总额为15000000元,其中E产品的销售价格总额为9000000元,F产品的销售价格总额为6000000元。
采用售价法分配联合成本
E产品:
12000000/(9000000+6000000)×9000000=7200000(元)
F产品:
12000000/(9000000+6000000)×6000000=4800000(元)
【例7-12】承【例7-11】,同时假定E产品为700个,F产品为300个。
采用实物数量法分配联合成本:
E产品:
12000000/(700+300)×700=8400000(元)
F产品:
12000000/(700+300)×300=3600000(元)
(二)副产品成本分配
四、完工产品的结转
借:
库存商品**
贷:
生产成本**
第四节 产品成本计算方法
生产成本归集分配完毕后,应按成本核算对象编制成本计算单,并选择一定的成本计算方法,计算各种产品的总成本和单位成本。
企业在进行成本计算时,应当根据其生产经营特点、生产经营组织类型和成本管理要求,确定成本计算方法。
成本计算方法有品种法、分批法和分步法三种。
一、品种法
品种法,是指以产品品种作为成本核算对象,归集和分配生产成本,计算产品成本的一种方法。
这种方法一般适用于单步骤、大量生产的企业。
二、分批法
分批法,是指以产品的批别作为产品成本核算对象,归集生产成本,计算产品成本的一种方法。
这种方法主要适用于单件、小批生产的企业,如造船、重型机器制造、精密仪器制造等。
三、分步法
分步法,是指按照生产过程中各个加工步骤(分品种)为成本核算对象,归集生产成本,计算各步骤半成品和最后产成品成本的一种方法。
这种方法适用于大量大批的多步骤生产,如冶金、纺织、大量大批的机械制造企业等。
第五节 产品生产成本分析
一、产品生产成本表的编制
可比产品成本的降低额和降低率的计算公式如下:
可比产品成本降低额=可比产品按上年实际平均单位成本计算的本年累计总成本-本年累计实际总成本
可比产品成本降低率=可比产品成本降低额/可比产品按上年实际平均单位成本计算的本年累计总成本×100%
二、产品总成本分析
(一)按成本项目反映的产品生产成本表的分析
按成本项目反映的产品生产成本表,一般可以采用对比分析法、构成比率分析法和相关指标比率分析法进行分析。
1.对比分析法
指标对比分析法也称比较分析法,它是通过实际数与基数的对比来揭示实际数与基数之问的差异,借以了解经济活动的成绩和问题的一种分析方法。
对比分析法只适用于同质指标的数量对比。
在采用这种分析法时,应当注意相比指标的可比性。
如果相比的指标之间有不可比因素,应先按可比的口径进行调整,然后再进行对比。
2.构成比率分析法
它是通过计算某项指标的各个组成部分占总体的比重,即部分与全部的比率,进行数量分析的方法。
这种比率分析法也称比重分析法。
通过这种分析,可以反映产品成本或者经营管理费用的构成是否合理。
产品成本构成比率的计算公式列示如下:
直接材料成本=直接材料成本/产品成本×100%
直接人工成本比率=直接人工成本/产品成本×100%
制造费用比率=制造费用/产品成本×100%
不论采用什么比率分析法,进行分析时,还应将比率的实际数与其基数进行对比,揭示其与基数之间的差异。
3.相关指标比率分析法
它是计算两个性质不同而又相关的指标的比率进行数量分析的方法。
它可以反映各企业经济效益的好坏。
产值成本率、销售收入成本率和成本利润率的计算公式如下:
产值成本率=成本/产值×100%
销售收入成本率=成本/销售收入×100%
成本利润率=利润/成本×100%
从上述计算公式可以看出,产值成本率和销售收入成本率高的企业经济效益差;这两种比率低的企业经济效益好。
而成本利润率则与之相反,成本利润率高的企业经济效益好;成本利润率低的企业经济效益差。
(二)按产品种类反映的产品生产成本表的分析
按产品种类反映的生产成本表的分析,一般可以从以下两个方面进行,一是本期实际成本与计划成本的对比分析;二是本期实际成本与上年实际成本的对比分析。
1.本期实际成本与计划成本的对比分析。
进行这一方面成本分析,确定全部产品和各种主要产品实际成本与计划成本的差异,了解成本计划的执行结果。
2.本期实际成本与上年实际成本的对比分析,对于可比产品,还可以进行这一方面的成本对比,分析可比产品成本本期比上年的升降情况。
如果企业规定有可比产品成本降低计划,即成本的计划降低率或降低额,还应进行可比产品成本降低计划执行结果的分析。
(1)可比产品成本升降情况的分析
企业应当根据产品生产成本表中所列全部可比产品和各种可比产品的本月实际总成本和本年累计实际总成本,分别与其本月按上年实际单位成本计算的总成本和本年按上年实际平均单位成本计算的累计总成本进行比较,确定全部可比产品和各种可比产品本期实际成本与上年实际成本的差异,了解成本升降情况。
(2)可比产品成本降低计划降低计划执行结果的分析
在产品品种比重和产品单位成本不变的情况下,产量增减会使成本降低额发生同比例增减,但由于按上年实际平均单位成本计算的本年累计总成本也发生了同比例增减,因而不会使成本降低率发生变动。
产品单位成本的变动,则会影响成本降低额和降低同时发生变动。
产品单位成本降低使成本降低额和降低率增加;反之,则会减少。
三、产品单位成本分析
成本差异=实际成本-计划成本
=实际数量×实际价格-计划数量×计划价格
=实际数量×实际价格-实际数量×计划价格+实际数量×计划价格-计划数量×计划价格
=实际数量×(实际价格-计划价格)+(实际数量-计划数量)×计划价格
=价格差异+数量差异
1.直接材料成本的分析
材料数量差异=(实际数量-计划数量)×计划价格
材料价格差异=实际数量×(实际价格-计划价格)
2.直接人工成本分析
单位产品所耗工时变动的影响=(实际工时-标准工时)×计划每小时工资成本
每小时工资成本变动的影响=实际工时×(实际每小时工资成本-计划每小时工资成本)
3.制造费用的分析(计算思路与直接人工成本分析是一样的)
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