财务管理财务会计注册会计师考试例题.docx
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财务管理财务会计注册会计师考试例题
{财务管理财务会计}注册会计师考试例题
【例题52·计算分析】乙公司属于商品流通企业,为增值税一般纳税人,售价中不含增值税。
该公司只经营甲类商品并采用毛利率法对发出商品计价,季度内各月份的毛利率根据上季度实际毛利率确定。
该公司2010年第一季度、第二季度甲类商品有关的资料如下:
(1)2010年第一季度累计销售收入为600万元、销售成本为510万元,3月末库存商品实际成本为400万元。
(2)2010年第二季度购进甲类商品成本880万元。
(3)2010年4月份实现商品销售收入300万元。
(4)2010年5月份实现商品销售收入500万元。
(5)假定2010年6月末按一定方法计算的库存商品实际成本420万元。
要求:
根据上述资料计算下列指标:
(1)计算乙公司甲类商品2010年第一季度的实际毛利率。
(2)分别计算乙公司甲类商品2010年4月份、5月份、6月份的商品销售成本。
(答案中的金额单位用万元表示)
【答案】
(1)甲类商品第一季度的实际毛利率=
=15%
(2)
①甲类商品2010年4月份的商品销售成本=300×(1-15%)=255(万元)
②甲类商品2010年5月份的商品销售成本=500×(1-15%)=425(万元)
③甲类商品2010年6月份的商品销售成本=400+880-420-(255+425)=180(万元)
(2)售价金额核算法。
是指平时商品的购入、加工收回、销售均按售价记账,售价与进价的差额通过“商品进销差价”科目核算,期末计算进销差价率和本期已销商品应分摊的进销差价,并据以调整本期销售成本的一种方法。
计算公式如下:
本期销售商品应分摊的商品进销差价=本期商品销售收入×商品进销差价率
本期销售商品的成本=本期商品销售收入-本期已销商品应分摊的商品进销差价
期末结存商品的成本=期初库存商品的进价成本+本期购进商品的进价成本-本期销售商品的成本
【例1-62】某商场采用售价金额核算法进行核算,2008年7月期初库存商品的进价成本为100万元,售价金额为110万元,本月购进该商品进价成本为75万元,售价总额为90万元,本月销售收入为120万元。
有关计算如下:
商品进销差价率=(10+15)/(110+90)×100%=12.5%
已销商品应分摊的商品进销差价=120×12.5%=15(万元)
本期销售商品的实际成本=120-15=105(万元)
期末结存商品的实际成本=100+75-105=70(万元)
【例题53·单选】某商场采用售价金额核算法对库存商品进行核算。
本月月初库存商品进价成本总额30万元,售价总额46万元;本月购进商品进价成本总额40万元,售价总额54万元;本月销售商品售价总额80万元。
假设不考虑相关税费,该商场本月销售商品的实际成本为()万元。
(2008年考题)
A.46B.56C.70D.80
【答案】B
【解析】本月销售商品的实际成本=80×(30+40)/(46+54)=56(万元)。
【例题54·判断】采用售价金额核算法核算库存商品时,期末结存商品的实际成本为本期商品销售收入乘以商品进销差价率。
()(2007年考题)
【答案】×
【解析】应为商品销售收入乘以成本率,而不是商品进销差价率。
【例题55·计算分析】某商场为增值税一般纳税人,采用售价金额核算法进行核算。
该商场2010年2月份期初库存日用百货的进价成本30万元,售价40万元,本期购入日用百货的进价成本270万元,售价360万元,本期销售收入340万元。
要求:
(1)计算该商场2月份的商品的进销差价率。
(2)计算已销日用百货的实际成本
(3)计算期末库存日用百货的实际成本。
【答案】
(1)商品的进销差价率=[(40-30)+(360-270)]/(40+360)=25%
(2)已销日用百货的实际成本=340×(1-25%)=255(万元)
(3)期末库存日用百货的实际成本=30+270-255=45(万元)
七、存货清查
为了反映企业在财产清查中查明的各种存货的盘盈、盘亏和毁损情况,企业应当设置“待处理财产损溢”科目,借方登记存货的盘亏、毁损金额及盘盈的转销金额,贷方登记存货的盘盈金额及盘亏的转销金额。
企业清查的各种存货损溢,应查明原因,在期末结账前处理完毕,期末处理后,本科目应无余额。
存货清查发生盘盈和盘亏通过“待处理财产损溢”科目核算,期末处理后该账户无余额。
核算时分两步:
第一步,批准前调整为账实相符;第二步,批准后结转处理。
(一)存货盘盈的账务处理
【例1-63】甲公司在财产清查中盘盈J材料1000公斤,实际单位成本60元。
经查属于材料收发计量方面的错误。
甲公司应编制如下会计分录:
批准处理前:
借:
原材料60000
贷:
待处理财产损溢60000
批准处理后:
借:
待处理财产损溢60000
贷:
管理费用60000
(二)存货盘亏及毁损的账务处理
【例1-64】甲公司在财产清查中发现盘亏K材料500公斤,实际单位成本200元,经查属于一般经营损失。
假定不考虑相关税费,甲公司应编制如下会计分录:
批准处理前:
借:
待处理财产损溢100000
贷:
原材料100000
(2)批准处理后:
借:
管理费用100000
贷:
待处理财产损溢10000
【例1-65】甲公司在财产清查中发现毁损L材料300公斤,实际单位成本为100元,经查属于材料保管员的过失造成的,按规定由其个人赔偿20000元,残料已办理入库手续,价值2000元。
甲公司应编制如下会计分录:
批准处理前:
借:
待处理财产损溢30000
贷:
原材料30000
批准处理后:
由过失人赔款部分:
借:
其他应收款20000
贷:
待处理财产损溢20000
残料入库:
借:
原材料2000
贷:
待处理财产损溢2000
材料毁损净损失:
借:
管理费用8000
贷:
待处理财产损溢8000
【例1-66】甲公司因台风造成一批库存材料毁损,实际成本70000元,根据保险责任范围及保险合同规定,应由保险公司赔偿50000元。
甲公司应编制如下会计分录:
批准处理前:
借:
待处理财产损溢70000
贷:
原材料70000
批准处理后:
借:
其他应收款50000
营业外支出——非常损失20000
贷:
待处理财产损溢70000
【例题56·单选】企业对于已记入“待处理财产损溢”科目的存货盘亏及毁损事项进行会计处理时,应计入管理费用的是()。
A.管理不善造成的存货净损失B.自然灾害造成的存货净损失
C.应由保险公司赔偿的存货损失D.应由过失人赔偿的存货损失
【答案】A
【解析】对于应由保险公司和过失人支付的赔款,记入“其他应收款”科目;扣除残料价值和应由保险公司、过失人赔款后的净损失,属于一般经营损失的部分,记入“管理费用”科目,属于非常损失的部分,记入“营业外支出——非常损失”科目。
八、存货减值
(一)存货跌价准备的计提和转回
资产负债表日,存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。
其中,成本是指期末存货的实际成本。
可变现净值是指在日常活动中,存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。
存货成本高于其可变现净值的,应当计提存货跌价准备,计入当期损益。
以前减记存货价值的影响因素已经消失的,减记的金额应当予以恢复,并在原已计提的存货跌价准备金额内转回,转回的金额计入当期损益。
【例题57·单选】某企业20×7年3月31日,乙存货的实际成本为100万元,加工该存货至完工产成品估计还将发生成本为20万元,估计销售费用和相关税费为2万元,估计用该存货生产的产成品售价为110万元。
假定乙存货月初“存货跌价准备”科目余额为0,20×7年3月31日应计提的存货跌价准备为()万元。
(2007年考题)
A.-10B.0C.10D.12
【答案】D
【解析】20×7年3月31日该存货可变现净值=110-20-2=88(万元),其成本为100万元,应计提的存货跌价准备=100-88=12(万元)。
【例题58·单选】某企业采用成本与可变现净值孰低法对存货进行期末计价,成本与可变现净值按单项存货进行比较,2010年12月31日,甲、乙、丙三种存货的成本与可变现净值分别为:
甲存货成本20万元,可变现净值16万元;乙存货成本24万元,可变现净值30万元;丙存货成本36万元,可变现净值30万元。
甲、乙、丙三种存货此前未计提存货跌价准备。
假定该企业只有这三种存货,2010年12月31日应补提的存货跌价准备总额为()万元。
A.0B.4C.10D.6
【答案】C
【解析】应计提的存货跌价准备总额=(20-16)+(36-30)=10(万元)。
(二)存货跌价准备的会计处理
当存货成本高于其可变现净值时,企业应当按照存货可变现净值低于成本的差额,借记“资产减值损失——计提的存货跌价准备”科目,贷记“存货跌价准备”科目。
转回已计提的存货跌价准备金额时,按恢复增加的金额,借记“存货跌价准备”科目,贷记“资产减值损失——计提的存货跌价准备”科目。
【例1-67】2008年12月31日,甲公司A材料的账面金额为100000元。
由于市场价格下跌,预计可变现净值为80000元,由此应计提的存货跌价准备为20000元。
甲公司编制如下会计分录:
借:
资产减值损失——计提的存货跌价准备20000
贷:
存货跌价准备20000
假设2009年6月30日,A材料的账面金额为100000元,已计提存货跌价准备金额20000元,由于市场价格有所上升,使得A材料的预计可变现净值为95000元,应转回的存货跌价准备为15000元。
甲公司应编制如下会计分录:
借:
存货跌价准备15000
贷:
资产减值损失——计提的存货跌价准备15000
企业结转存货销售成本时,对于已计提存货跌价准备的,借记“存货跌价准备”科目,贷记“主营业务成本”、“其他业务成本”等科目。
【例题59·计算分析】A公司某项库存商品2010年12月31日账面余额为100万元,已计提存货跌价准备20万元。
2011年1月20日,A公司将上述商品对外出售,售价为90万元,增值税销项税额为15.3万元,收到款项存入银行。
要求:
编制出售商品时的会计分录。
【答案】
借:
银行存款105.3
贷:
主营业务收入90
应交税费——应交增值税(销项税额)15.3
借:
主营业务成本100
贷:
库存商品100
借:
存货跌价准备20
贷:
主营业务成本20
【例题60·综合】甲公司为增值税一般纳税人,增值税税率为17%.生产中所需W材料按实际成本核算,采用月末一次加权平均法计算和结转发出材料成本。
2008年6月1日,W材料结存1400千克,账面余额385万元,未计提存货跌价准备。
甲公司2008年6月份发生的有关W材料业务如下:
(1)6月3日,持银行汇票300万元购入W材料800千克,增值税专用发票上注明的货款为216万元,增值税额36.72万元,对方代垫包装费1.8万元,材料已验收入库,剩余票款退回并存入银行。
(2)6月6日,签发一张商业承兑汇票购入W材料590千克,增值税专用发票上注明的货款为163万元,增值税额27.71万元,对方代垫保险费0.4万元。
材料已验收入库。
(3)6月10日,收到乙公司作为资本投入的W材料5000千克,并验收入库。
投资合同约定该批原材料价值(不含可抵扣的增值税进项税额)为1415万元,增值税进项税额为240.55万元,乙公司开具增值税专用发票。
假定合同约定的价值与公允价值相等,未发生资本溢价。
(4)6月20日,销售W材料一批,开出增值税专用发票上注明的售价为171万元,增值税额为29.07万元,款项已由银行收妥。
(5)6月30日,因自然灾害毁损W材料50千克,该批材料购入时支付的增值税为2.38万元。
经保险公司核定应赔偿10万元,款项尚未收到,其余损失已经有关部门批准处理。
(6)6月份发出材料情况如下:
①生产车间领用W材料2000千克,用于生产A产品20件、B产品10件、A产品每件消耗定额为24千克,B产品每件消耗定额为52千克,材料成本在A、B产品之间按照定额消耗量比例进行分配;车间管理部门领用700千克;企业行政管理部门领用450千克。
②委托加工一批零部件,发出W材料100千克。
③6月30日对外销售发出W材料600千克。
(7)6月30日,W材料的预计可变现净值为1000万元。
假定除上述资料外,不考虑其他因素。
要求:
(1)编制甲公司第
(1)至(4)项业务的会计分录。
(2)计算甲公司6月份W材料的加权平均单位成本。
(3)
①编制甲公司第(5)项业务的会计分录。
②计算甲公司A产品、B产品应分配的W材料成本。
③编制甲公司第(6)项结转发出材料成本的会计分录。
(4)计算甲公司6月30日W材料账面余额。
(5)计算甲公司6月30日W材料计提的存货跌价准备并编制会计分录。
(6)计算甲公司6月30日W材料应计入资产负债表“存货”项目的金额。
(“应交税费”科目要求写明细科目及专栏名称,答案中的金额单位用万元表示)(2009年考题)
【答案】
(1)
①借:
原材料——W材料217.8
应交税费——应交增值税(进项税额)36.72
贷:
其他货币资金——银行汇票存款254.52
借:
银行存款45.48
贷:
其他货币资金——银行汇票存款45.48
②借:
原材料——W材料163.4
应交税费——应交增值税(进项税额)27.71
贷:
应付票据191.11
③借:
原材料——W材料1415
应交税费——应交增值税(进项税额)240.55
贷:
实收资本1655.55
④借:
银行存款200.07
贷:
其他业务收入171
应交税费——应交增值税(销项税额)29.07
(2)W材料加权平均成本=(385+217.8+163.4+1415)÷(1400+800+590+5000)=0.28(万元/千克)
(3)
①借:
待处理财产损溢14
贷:
原材料——W材料14(0.28×50)
借:
营业外支出4
其他应收款10
贷:
待处理财产损溢14
②产品的定额分配率=2000×0.28÷(24×20+52×10)=0.56
A产品的成本=20×24×0.56=268.8(万元)
B产品的成本=10×52×0.56=291.2(万元)
③借:
生产成本——A产品268.8
——B产品291.2
制造费用196(0.28×700)
管理费用126(0.28×450)
贷:
原材料——W材料882
借:
委托加工物资28
贷:
原材料28
结转销售材料的成本:
借:
其他业务成本168
贷:
原材料——W材料168
(4)W材料账面余额=(385+217.8+163.4+1415)-14-882-28-168=1089.2(万元)
(5)W可变现价值1000,计提的存货跌价准备=1089.2-1000=89.2(万元)
借:
资产减值损失89.2
贷:
存货跌价准备89.2
(6)存货的账面价值=268.8+291.2+196+28+1000=1784(万元)。
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