注册会计师《财务成本管理》 20.docx
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注册会计师《财务成本管理》 20.docx
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注册会计师《财务成本管理》20
历年考情概况
本章是考试的重点章节,其内容与短期经营决策、资本预算中投资项目现金流量计算以及杠杆衡量等内容均有联系。
主要考核成本性态分析、本量利分析基本模型、保本分析、保利分析和利润敏感分析等内容。
考试形式以主观题为主,客观题也有涉及。
考试分值预计8分左右。
知识点
考核年份
成本性态分析
2012、2013、2015、2016、2019
本量利分析基本模型
2013、2014、2015、2016、2017、2018、2019
保本分析
2014、2015、2016、2017、2018、2019
保利分析
2017
利润敏感分析
2017
本章知识体系
【知识点】成本性态分析
成本性态就是指成本与业务量之间的内在关系,按照成本性态,成本分为固定成本、变动成本和混合成本。
(一)固定成本★★
项目
阐释
概念
指在一定期间和特定的业务量范围内(合并称为相关范围),总额保持相对稳定的成本。
但是单位固定成本随业务量增加而减少。
举例
固定月工资、固定资产折旧、财产保险费、职工培训费、广告费等。
分类
约束性固定成本
(1)提供和维持生产经营所需设施、机构而发生的成本。
该成本不能通过当前的管理决策行动加以改变,是企业为了维持一定的业务量所必须负担的最低成本,属于企业“经营能力”成本;
(2)降低约束性固定成本,需从合理利用经营能力、降低单位固定成本入手;
(3)典型项目包括固定资产折旧、财产保险、管理人员工资、取暖费、照明费等。
酌量性固定成本
(1)为完成特定活动而发生的成本。
该成本可以通过管理决策行动改变其数额;
(2)酌量性固定成本通常是按预算来控制;
(3)典型项目包括科研开发费、广告费、职工培训费等。
【例题·单选题】(2015年)下列各项成本费用中,属于酌量性固定成本的是( )。
A.广告费
B.运输车辆保险费
C.生产部门管理人员工资
D.行政部门耗用的水电费
『正确答案』A
『答案解析』酌量性固定成本指的是可以通过管理决策行动而改变数额的固定成本,包括科研开发费、广告费、职工培训费等,所以选项A是答案,选项BCD属于约束性固定成本。
(二)变动成本★★
项目
阐释
概念
指在特定的业务量范围内,其总额随着业务量变动而正比例变动的成本,单位变动成本不变。
举例
直接材料、直接人工、外部加工费和销售佣金等。
分类
技术变动成本
(1)与产量有明确的生产技术或产品结构设计关系的变动成本;
(2)技术变动成本是利用生产能力所必须发生的成本。
生产能力利用得越充分,则这种成本发生得越多。
典型项目:
直接材料、直接人工等。
酌量性变动成本
(1)可以通过管理决策行动改变的变动成本;
(2)典型项目包括按销售额一定百分比开支的销售佣金、新产品研制费、技术转让费等。
【例题·单选题】(2013年)下列各项中,属于酌量性变动成本的是( )。
A.直接人工成本
B.直接材料成本
C.职工培训费
D.按销售额一定比例支付的销售代理费
『正确答案』D
『答案解析』酌量性变动成本的发生额是由经理人员决定的。
例如,按销售额一定的百分比开支的销售佣金、新产品研制费、技术转让费等,所以选项D是答案;选项AB是技术变动成本;选项C是酌量性固定成本。
(三)混合成本★★★
项目
阐释
概念
随业务量的变动而变动,但是不成正比例关系的成本。
分类
半变动成本
(1)在初始基数的基础上随业务量正比例增长的成本。
(2)用方程式表示,即y=a+bx
式中:
y是总成本;a是固定成本;b是单位变动成本;x是业务量(产量、机器小时等)。
阶梯式成本
总额随业务量呈阶梯式增长,也称半固定成本。
分类
延期变动成本
在一定业务量范围内总额保持稳定,超过特定业务量则开始随业务量比例增长的成本。
非线性成本
包括变化率递增成本和变化率递减成本。
【提示】变化率递增成本和变化率递减成本,其成本总额均随产量增加而增加;非线性成本在相关范围内,可以近似看成变动成本或半变动成本。
【例题·单选题】(2019年)电信运营商推出“手机10元保号,可免费接听电话和接收短信,主叫国内通话每分钟0.2元”套餐业务,若选用该套餐,则消费者每月手机费属于( )。
A.半变动成本
B.固定成本
C.阶梯式成本
D.延期变动成本
『正确答案』A
『答案解析』半变动成本是指在初始成本的基础上随业务量正比例增长的成本。
10元视为初始成本,之后随话务量增加成正比例增加,所以选项A是答案。
【例题·单选题】(2016年)甲消费者每月购买的某移动通讯公司58元套餐,含主叫长市话450分钟,超出后主叫国内长市话每分钟0.15元。
该通讯费是( )。
A.变动成本
B.延期变动成本
C.阶梯式成本
D.半变动成本
『正确答案』B
『答案解析』延期变动成本,是指在一定业务量范围内总额保持稳定,超过特定业务量则开始随业务量比例增长的成本。
本题中的通讯费,在主叫长市话的时间不超过450分钟时,为58元,超过450分钟之后,每一分钟增加0.15元,所以是延期变动成本。
(四)混合成本分解★
对于混合成本,需要运用一定方法分析成本与业务量之间的关系,并建立相应的成本函数模型。
1.回归直线法
项目
阐释
具体运用
根据历史成本资料,利用数学的最小平方法,确定回归直线的斜率和截距作为单位变动成本和固定成本,计算公式为:
适用情形
在传统成本计算方法下,便于成本计划和控制。
2.工业工程法
项目
阐释
具体运用
对目前已投入的成本和产出的数量进行全面的科学分析,测定出在最实用、最有效、最经济工作方法下每项投入成本,把与产量有关的部分归集为单位变动成本,与产量无关的部分归集为固定成本。
适用情形
没有历史成本数据、历史成本数据不可靠、或需要对历史成本分析的结论进行验证。
【提示】在建立标准成本和制定预算时,工业工程法更为科学。
【知识点】变动成本法
(一)变动成本法和完全成本法的产品成本构成★★
变动成本法下,产品成本只包括变动生产成本,即直接材料成本、直接人工成本和变动制造费用。
固定制造费用和非生产成本全部视为期间成本。
完全成本法下,产品成本包括全部生产成本,即直接材料成本、直接人工成本、变动制造费用和固定制造费用。
非生产成本视为期间成本。
(二)变动成本法优势(与完全成本法相比)★
1.可以使企业内部管理者注重销售和市场,便于进行更为合理的内部业绩评价,为企业内部管理提供有用管理信息;
2.能够揭示利润与业务量之间关系;
3.便于分清各部门责任,有利于成本控制与业绩评价;
4.简化了成本计算方法。
【例题·单选题】如果企业采用变动成本法核算产品成本,产品成本的计算范围是( )。
A.直接材料、直接人工
B.直接材料、直接人工、间接制造费用
C.直接材料、直接人工、变动制造费用
D.直接材料、直接人工、变动制造费用、变动管理及销售费用
『正确答案』C
『答案解析』变动成本法下,产品成本只包括变动生产成本,即直接材料成本、直接人工成本和变动制造费用。
固定制造费用和非生产成本全部视为期间成本。
【知识点】本量利分析基本模型
(一)本量利分析基本模型的相关假设★
1.相关范围假设(含期间假设和业务量假设);
2.模型线性假设(含固定成本不变假设、变动成本与业务量呈完全线性关系假设、销售收入与销售数量呈完全线性关系假设);
3.产销平衡假设(本量利分析中的“量”是指销售数量,在销售价格不变时,有时也指销售收入);
4.品种结构不变假设(各种产品收入占总收入比重不变)。
(二)损益方程式★★★
息税前利润=收入-(变动成本+固定成本)
=单价×销售量-(单位变动成本×销售量+固定成本)
=单价×销售量-单位变动成本×销售量-固定成本
【提示】公式中的息税前利润(考试中或称税前营业利润、营业利润等)。
(三)边际贡献方程式★★★
1.基本计算公式
息税前利润=边际贡献-固定成本
=销售收入×边际贡献率-固定成本
2.边际贡献与单位边际贡献
边际贡献=销售收入-变动成本
=单价×销售量-单位变动成本×销售量
=(单价-单位变动成本)×销售量
=单位边际贡献×销售量
【提示】公式中“变动成本”可以区分为产品的变动生产成本(简称产品变动成本)和变动期间成本(即变动的销售及管理费用)。
制造边际贡献=销售收入-产品变动成本
产品边际贡献=制造边际贡献-变动销售及管理费用
3.边际贡献率与变动成本率
边际贡献率=边际贡献/销售收入=单位边际贡献/单价
变动成本率=变动成本/销售收入=单位变动成本/单价
变动成本率+边际贡献率=1
【例题·单选题】(2019年)某公司月销售收入为50万元,边际贡献率为30%,该公司仅有K、W两部门,其中K部门变动成本为30万元,边际贡献率为25%,下列各项中错误的是( )。
A.K部门的变动成本率为70%
B.K部门的边际贡献为10万元
C.W部门的边际贡献率为50%
D.W部门的销售收入为10万元
『正确答案』A
『答案解析』因为K部门边际贡献率25%,则K部门的变动成本率=1-25%=75%,选项A不正确。
K部门销售收入=30/75%=40(万元),则K部门边际贡献=40×25%=10(万元),选项B正确。
W部门销售收入=50-40=10(万元),选项D正确。
该公司边际贡献总额=50×30%=15(万元),W部门边际贡献=15-10=5(万元),W部门边际贡献率=5/10×100%=50%,选项C正确。
(四)本量利关系图★
将成本、销售量和利润的关系反映在直角坐标系中,即形成本量利关系图(也称为盈亏临界图)。
其形式有基本的本量利关系图和边际贡献式的本量利关系图。
坐标系的横轴
相关说明
销售量
(1)收入线斜率是单价;
(2)固定成本线平行于横轴;(3)变动成本线斜率是单位变动成本;(4)总成本线是通过固定成本金额平行于变动成本线的一条直线(即斜率是单位变动成本)。
销售收入
(1)收入线斜率是1;
(2)固定成本线平行于横轴;(3)变动成本线斜率是变动成本率;(4)总成本线是通过固定成本金额平行于变动成本线的一条直线(即斜率是变动成本率)。
【例题·多选题】某企业只生产一种产品,单价20元,单位变动成本12元,固定成本为2400元,正常销售量为400件。
以下说法中,正确的有()。
A.在“销售”以金额表示的边际贡献式本量利图中,该企业的变动成本线斜率为60%
B.在“销售”以销售量表示的边际贡献式本量利图中,该企业的变动成本线斜率为12
C.在“销售”以金额表示的边际贡献式本量利图中,该企业的销售收入线斜率为20
D.在“销售”以金额表示的边际贡献式本量利图中,该企业的销售收入线斜率为1
『正确答案』ABD
『答案解析』本题的主要考核点是本量利分析。
在“销售”以金额表示的边际贡献式本量利图中,变动成本=变动成本率×销售收入,所以该企业的变动成本线斜率为变动成本率,即60%,销售收入线斜率为1,所以选项A、D是正确的;在“销售”以销售量表示的边际贡献式本量利图中,变动成本线斜率是单位变动成本,所以选项B是正确的。
【例题·计算分析题】(2019年)甲公司生产A、B两种产品。
A产品是传统产品,造价高、定价低、多年亏损,但市场仍有少量需求,公司一直坚持生产。
B产品是最近几年新开发的产品,由于技术性能好,质量高,颇受用户欢迎,目前市场供不应求。
2019年末,公司计划、销售和财务部门一起编制下一年的生产计划,在该计划基础上,财务部门预测收入、成本和利润。
相关信息如下:
预计利润表
2020年 单位:
万元
A
B
合计
营业收入
1220
560
1780
营业成本
1260
440
1700
税前营业利润
-40
120
80
经财务部门测算,A、B产品的变动成本率分别为70%和40%。
公司领导根据财务部门预测,提出如下几个问题:
(1)2020年公司税前营业利润能否达到100万元?
(2)A产品亏损40万元,可否考虑停产?
(3)若能添置设备,扩大生产能力,増产能否増利?
根据公司领导提出的问题,财务部门和相关部门共同研究,提出如下三个方案:
方案一:
停止生产A产品,按原计划生产B产品。
方案二:
停止生产A产品,调整生产计划,平衡生产能力,使B产品增产80%。
方案三:
在2020年原生产计划基础上,投资50万元购罝一台设备,用于生产B产品,B产品增产10%。
预计该设备使用年限5年,按直线法计提折旧,无残值。
要求:
(1)分别计算A、B产品的变动成本和边际贡献。
(2)分别计算三个方案的税前营业利润,并据以选择最优方案。
(3)基于要求
(2)的结果,依次回答公司领导提出的三个问题,并简要说明理由。
『正确答案』
(1)A产品的变动成本=1220×70%=854(万元)
A产品的边际贡献=1220-854=366(万元)
B产品的变动成本=560×40%=224(万元)
B产品的边际贡献=560-224=336(万元)
(2)A产品生产的年固定成本=1260-854=406(万元)
B产品生产的年固定成本=440-224=216(万元)
方案一的税前营业利润=336-406-216=-286(万元)
计算说明:
停止生产A产品,按照原计划生产B产品,则A产品原有固定成本也由B产品承担。
方案二的税前营业利润=560×(1+80%)×(1-40%)-406-216=-17.2(万元)
计算说明:
停止生产A产品,使B产品增产80%,即收入增长80%,同时A产品原有固定成本也有B产品承担。
方案三的税前营业利润=80+560×10%×(1-40%)-50/5=103.6(万元)
计算说明:
在原有生产计划的基础上(原有税前营业利润80万元),投资50万元购置设备(使用年限5年,按直线法计提折旧,无残值),使B产品增产10%。
增加的边际贡献减去增加折旧,即可计算增加的税前营业利润。
方案三的税前营业利润最大,应该选择方案三。
(3)①方案三的税前营业利润103.6万元,即2020年公司税前营业利润能达100到万元。
②A产品能提供正的边际贡献,不能停产A产品。
③原计划税前营业利润是80万元,方案三可以增加税前经营利润,所以增产能増利。
【知识点】保本分析
(一)保本点的确定★★★
保本点(或盈亏临界点)是指企业收入和成本相等的经营状态,即边际贡献等于固定成本时企业所处的既不盈利又不亏损的状态。
1.单一品种产品保本量与保本额
(1)单一品种产品保本量
息税前利润=销售量×(单价-单位变动成本)-固定成本,当息税前利润等于0时,则:
保本量=固定成本/(单价-单位变动成本)=固定成本/单位边际贡献
(2)单一品种产品保本额
保本额=保本量×单价
或:
息税前利润=销售额×边际贡献率-固定成本,当息税前利润等于0时,则:
保本额=固定成本/边际贡献率
【提示】同理可以计算保本时的单价、单位变动成本或固定成本。
2.多品种产品的保本量与保本额
(1)计算加权平均边际贡献率
(2)计算保本量与保本额
息税前利润=销售额×加权平均边际贡献率-固定成本,当息税前利润等于0时,则:
加权平均保本销售额=固定成本/加权平均边际贡献率
某产品的保本销售额=加权平均保本销售额×该产品销售额/所有产品销售额
某产品的保本销售量=该产品保本销售额/该产品销售单价
【例题·计算分析题】某企业生产A、B、C三种产品,固定成本150000元,其他资料如表所示:
产品
销量(件)
单价(元)
单位变动成本(元)
A
2000
30
20
B
3000
60
40
C
4000
40
10
要求:
计算加权平均边际贡献率、加权平均保本销售额、以及A产品的保本销售额和销售量。
『正确答案』
边际贡献总额=2000×(30-20)+3000×(60-40)+4000×(40-10)=200000(元)
销售收入总额=30×2000+60×3000+40×4000=400000(元)
加权平均边际贡献率=200000/400000=50%
加权平均保本销售额=150000/50%=300000(元)
A产品保本销售额=300000×(30×2000/400000)=45000(元)
A产品保本销售量=45000/30=1500(件)
(二)盈亏临界点作业率★★★
1.盈亏临界点作业率的概念
盈亏临界点作业率是盈亏临界点销售量(额)占实际或预计销售量(额)的比重。
该比率表明企业在保本状态下生产经营能力的利用程度。
2.盈亏临界点作业率的计算方法
盈亏临界点作业率=盈亏临界点销售量(额)/实际或预计销售量(额)
(三)安全边际和安全边际率★★★
1.基本概念
安全边际是实际或预计销售额(量)超过盈亏临界点销售额(量)的差额。
差额越大,经营越安全。
安全边际率是安全边际额(量)与实际或预计销售额(量)的比值。
相对数指标,便于不同企业和行业的比较,比值越高,经营越安全。
2.计算方法
安全边际额(量)=实际或预计销售额(量)-盈亏临界点销售额(量)
安全边际率=安全边际额(量)/实际或预计销售额(量)
【提示】安全边际率与盈亏临界点作业率两者之和等于1。
3.安全边际与息税前利润关系
息税前利润=安全边际额×边际贡献率
【链接】公式推导
息税前利润=边际贡献-固定成本
=实际或预计销售额×边际贡献率-盈亏临界点销售额×边际贡献率
=(实际或预计销售额-盈亏临界点销售额)×边际贡献率
【提示】对于单一产品而言,息税前利润=安全边际量×单位边际贡献
【提示】只有安全边际才能提供利润,安全边际部分的销售额减去变动成本就是息税前利润,即安全边际中的边际贡献等于息税前利润。
【例题·单选题】某企业生产一种产品,正常销售量600件,安全边际率60%,单位边际贡献10元,则固定成本是()元。
A.6000
B.2400
C.3600
D.10000
『正确答案』B
『答案解析』保本点销售量=600×(1-60%)=240(件),固定成本=240×10=2400(元)。
4.销售息税前利润率
销售息税前利润率=安全边际率×边际贡献率
【链接】公式推导
息税前利润=安全边际×边际贡献率
等式两边除以“正常销售额”即可。
【提示】要提高销售息税前利润率,就必须提高安全边际率(即降低盈亏临界点作业率),或提高边际贡献率(即降低变动成本率)。
【例题·单选题】(2018年)甲公司只生产销售一种产品,变动成本率为30%,盈亏临界点作业率为40%,甲公司销售息税前利润率为( )。
A.18%
B.28%
C.12%
D.42%
『正确答案』D
『答案解析』销售息税前利润率=边际贡献率×安全边际率=(1-30%)×(1-40%)=42%
【知识点】保利分析★★★
保利分析是在单价和成本一定的情况下,为确保实现既定的目标利润,测算应该必须达到的销售量和销售额。
保利量=(固定成本+目标利润)/(单价-单位变动成本)
保利额=保利量×单价
或:
保利额=(固定成本+目标利润)/边际贡献率
【提示】公式中的目标利润应该是指息税前利润,如果题中给出的是税后利润,需要转换为息税前利润,即:
息税前利润=[税后利润/(1-企业所得税税率)]+利息费用。
【例题·单选题】某企业生产一种产品,税后利润750万元,利息费用100万元,产品单位变动成本5元,固定成本300万元,企业所得税税率25%,销售量500万件,则实现目标利润的单价是()元。
A.7.1
B.7.3
C.7.6
D.7.8
『正确答案』D
『答案解析』税前利润=750/(1-25%)=1000(万元),息税前利润=1000+100=1100(万元),500×(单价-5)-300=1100,则单价=7.8元。
【知识点】利润敏感分析
(一)利润敏感分析的概念★
利润敏感分析通常假定在其他参数不变的情况下,分析某一个参数(如单价、销售量、单位变动成本、固定成本)发生特定变化时对利润的影响。
(二)有关参数发生多大变化使盈利转为亏损(最大最小分析法)★★
销售单价、单位变动成本、销售量和固定成本的变化,会影响到利润的高低。
当企业由盈利转为亏损(即利润等于零)时,计算某个参数变化的最大(最小)的临界值。
【提示】计算出的单价和销售量是企业忍受的最小值,因为低于该数值,企业就会亏损;计算出的单位变动成本和固定成本是企业忍受的最大值,因为高于该数值,企业就会亏损。
【例题·计算分析题】某企业只生产一种产品,销售单价5元,单位变动成本3元,预计明年固定成本15000元,产销量预计10000件。
假设没有利息支出和所得税。
要求:
(1)计算明年预计的利润。
(2)根据最大最小法计算进入盈亏临界状态时,销售单价、单位变动成本、销售量和固定成本的临界值。
『正确答案』
(1)明年预计的利润=10000×(5-3)-15000=5000(元)
(2)①销售单价的最小值
10000×(单价-3)-15000=0
即:
单价=4.5(元)
销售单价降至4.5元,即降低10%(0.5/5)时,企业由盈利转为亏损。
②单位变动成本的最大值
10000×(5-单位变动成本)-15000=0
即:
单位变动成本=3.5(元)
单位变动成本提高到3.5元,即上升16.67%(0.5/3)时,企业由盈利转为亏损。
③固定成本的最大值
10000×(5-3)-固定成本=0
即:
固定成本=20000(元)
固定成本提高到20000元,即上升33.33%(5000/15000)时,企业由盈利转为亏损。
④销售量最小值(即盈亏临界点的销售量)
销售量×(5-3)-15000=0
即:
销售量=7500(件)
销售量下降到7500件,即下降25%(2500/10000)时,企业由盈利转为亏损。
(三)各参数变动对利润变化的
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