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13谈作业成本法在工业企业存货成本控制中的运用重点
・・2008・
3存货是工业企业的一项重要资产,其成本的高低直接影响着企业的获利能力。
存货在采用传统方法计量下,其成本控制范围仅限于制造成本与采购成本,且人们较为关注存货成本结果本身,这样就忽视了存货成本形成过程和形成原因,不利于明确存货成本产生的原因,落实存货成本控制责任,不利于控制不经济作业,不能对存货成本进行有效控制。
工业企业存货成本控制中引入作业成本法就是要按存货成本发生的动因归集存货成本,分析存货成本构成及其合理性,控制资源的不合理消耗,减少以至消除存货“价值链”上的不经济作业,降低存货“价值链”上高消耗增值作业成本,最终控制存货总成本,而不仅仅是把存货成本计算得更准确。
一、作业成本法在工业企业存货成本控制
中运用的条件
作业成本法是一种新型而有效的成本控制与管理方法,但并不适用于所有的企业,笔者认为运用作业成本法对工业企业存货成本进行控制,至少要满足以下几个条件:
1.工业企业运用作业成本法目标定位要准确。
作业成本法并非简单意义上的会计核算方法,其核心是以“作业”
为中心的新的管理理念。
用作业成本法对存货成本控制的主要目的,不仅要准确计算成本,而且还要把管理重心深入到作业层次而形成作业管理,通过控制并消除“作业链”
上的不经济作业来控制存货成本,即在存货成本控制过程中,运用作业成本法通过对存货的作业分析,使有关人员更好地理解存货成本形成过程,抓住关键作业,以便采取相应的管理措施,识别并消除那些“不增值作业”和浪费,更有效地控制成本,改进业务流程,增加企业价值。
如果忽略了企业管理流程的再造,将作业成本法只局限于成本计算,则不仅未抓住作业成本法的精髓,而且,也不可能对作业流程进行分析、
重组,从而使成本信息的精确性也会降低,无法达到存货控制的满意效果。
因此,在工业企业存货成本控制过程中,作业成本法的实施关键在于通过对作业管理的实施提高企业的决策水平,促使管理现代化,增加企业的价值。
2.工业企业运用作业成本法取得的效益要大于耗费的成本。
在工业企业存货成本控制中实施作业成本法取得的效益要大于其所耗费的资源,即企业首先应结合自身的实际情况,通过“成本—效益”
分析判断这样做是否能为企业增效。
虽然作业成本法有诸多好处,但是,如果不顾企业生产经营实际情况,生搬
硬套,不考虑作业成本法信息的“成本—效益”关系,认为运用了作业成本法就很好是错误的。
而且,作业成本法在工业企业运用的经验也告诉我们:
并不是任何企业都无条件地适合运用作业成本法。
在对存货成本控制时,如果信息收集和处理系统需要付出很大代价,或者同时生产多种产品时是按生产线来安排,而不是按作业中心来安排,则作业成本法并不比简单的传统成本法能产生更大的价值。
因此,在设想运用作业成本法时,企业首先
应结合自身的实际情况,分析判断这样做能否为企业增效。
3.工业企业运用作业成本法必须获得企业最高管理层的支持。
在运用作业成本法对存货成本控制时,一方面,既要有实施作业成本的先进会计系统,又要有高素质的会计队伍,以保证原始数据的准确性、信息处理的高效性和作业管理的严格性。
另一方面,作业成本法在工业企业存货成本控制的运用中成功运用的关键条件之一,是需要企业领导的高度重视和积极参与,从企业竞争战略高度去看待存货成本问题,解决存货成本控制中存在的成本问题,只有取得管理层的支持,作业成本法的具体核算和管理系统才能同企业的总体管理体系相互协调,才能发挥相应的效用。
二、作业成本法在工业企业存货成本控制中
的具体运用
1.采购环节作业成本控制。
采购成本环节作业成本控制是以采购作业为切入点,通过明确作业动因,结合企业实际情况,按企业批次、产品层次或者按采购过程中特定工作的特定目的区分为若干作业中心,分别归集各个环节发生的成本。
通过按重要性原则合理划分作业中心,使采购活动中的“作业链”同时表现为“价值链”;通过分析各环节成本构成及其合理性,使采购成本尽可能地透明化,控制采购过程中资源的不合理消耗。
首先,采购制度应规定物料采购的申请、授权人的批准权限、物料采购的流程、相关部门(特别是财务部门)的责任和关系、各种材料采购的规定和方式、报价和价格审批等。
其次,建立供应商档案和准入制度。
对企业的正式供应商要建立档案,供应商档案除有编号、详细联系方式和地址外,还应有付款条款、交货条款、交货期限、品质评级、银行账号等,每一个供应商档案应经严格的审核才能归档。
企业的采购必须在已归档的供应商中进行,供应商档案应定期或不定期地更新,并有专人管理。
第三,要建立价格档案和价格评价体系。
企业采购部门要对所有采购材料建立价格档案,对每一批采购物品
谈作业成本法在工业企业存货成本控制中的运用
魏瑞华
摘要存货是工业企业的一项重要资产,其成本的高低直接影响着企业的获利能力,控制好存货成本,是企业降低成本,增加利润的重要途径之一。
工业企业存货成本控制中引入作业成本法就是要按存货成本发生的动因归集存货成本,分析存货成本构成及其合理性,控制资源的不合理消耗,减少以至消除不经济作业,最终达到控制和降低存货总成本的目的。
本文将分别从作业成本法在工业企业存货成本控制过程中运用的条件、运用的具体环节和运用过程中注意的问题等三方面阐述作业成本法在工业企业存货成本控制中的运用。
关键词作业成本法工业企业存货成本价值链成本动因-
・・2008・
3的报价,应首先与归档的材料价格进行比较,分析价格差异的原因。
对于重点材料的价格,要建立价格评价体系,由公司有关部门组成价格评价组,定期收集有关的供应价格信息,来分析、评价现有的价格水平,并对归档的价格档案进行评价和更新。
同时实行战略成本管理来指导采购成本控制,既要估算供应商的产品或服务成本,又要对竞争对手进行分析。
2.存储环节作业成本控制。
存储环节作业成本控制其实质是对存储环节作业消耗资源的控制。
首先是对存储保管环节作业进行控制。
在对存储保管环节作业进行控制时,可采用ABC管理法,实施有重点的存货管理,降低保管作业消耗的资源,从而降低存货成本。
其次是对存货优化环节作业控制。
这一控制要以最少的资金占用和最低的成本耗费控制存货数量,以满足生产和销售的合理需要。
为此,一方面必须确定经济批量,就是要加强存货实物管理,控制实务管理环节的不经济作业,建立完善的管理信息系统和集成企业的销售系统、生产系统、采购系统、库存系统、财务系统,根据企业的生产模式,采用科学方法,实时监控存货的物流,并根据符合企业实际情况的最佳库存模型,以最优的价格、最合理的数量、批次进行采购,使库存成本最小化;另一方面要控制存货水平,要平衡存货采购与生产投入的数量与时间,平衡批量采购作业成本与存储作业成本,以形成最低存货作业成本。
因此,存货
控制模型,就是研究如何根据材料需求量、
材料价格、材料单次采购费用、材料单次采购批量、材料变动存储费用、材料固定存储费用、订货提前期,从而计算得出存货经济定货量、安全库存量。
在以上变数中,最难取得的数据就是材料需求量。
一般而言,企业以销定产,根据销售预测、销售订单决定生产数量,进而决定材料的需求量。
在销售预测处于混乱的情况下,不能直接根据销售预测决定材料的需求量,那么,就要根据销售订单,结合企业实际生产规模、生产模式、历史销售情况、替代产品销售预测、竞争对手的销售生产情况、行业平均销售预测、市场动态,得出生产作业计划,从而计算生产数量,得出材料需求量,并据此作为作业中心归集所耗资源成本。
近期库存还可以采用最大库存、最小库存模型;长期库存也可以采用或参照历史平均数、历史加权平均数、行业平均数、替代产品库存等。
同时,企业在日常生产经营中,还应密切注意销售情况、生产情况、市场动态而作出存货模型的敏感性分析,并针对实际情况,对存货策略作出调整。
3.加工环节作业成本控制。
结合加工过程中的实际情况按作业动因,如批次、
产品层次等划分作业中心。
此时,作业是费用发生与成本形成的中介,成本是一个与作业相联系的多层次概念。
在对加工环节存货作业成本控制时,要分别从事前、事中和事后三个环节进行。
存货成本事前控制是在产品投产前对影响该批加工存货成本的经济活动进行事前的规划、审核,确定目标作业成本,它是成本的前馈控制。
具体包括:
对成本进行预测,为确定目标作业成本提供依据;在预测的基础上,通过对多种方案的作业成本进行对比分析,确定目标作业成本;把目标作业成本分别按各成本动因进行层层分解,落实到各作业中心,实行归口分级管理,以便于管理控制。
存货加工成本事中控制是在成本形成过程中,随时把实际发生的作业成本与目标作业成本对比,及时发现差异并采取相应措施予以纠正,以保证作业成本目标的实现,它是成本的过程控制。
成本事中控制应在作业成本目标的归口分级管理的基础上进行,严格按照作业成本目标对一切生产耗费进行随时随地的检查审核,把可能产生损失浪费的苗头消灭在萌芽状态,并且
把各种成本偏差的信息,及时地反馈给有关的责任单位,以利于及时采取纠正措。
存货成本事后控制是在存货成本形成之后,对实际成本的核算、分析和考核,它是存货成本的后馈控制。
成本事后控制通过实际作业成本和一定标准的比较,确定成本的节约或浪费,并进行深入的分析,查明成本节约或超支的主客观原因,确定其责任归属,对成本责任单位进行相应的考核和奖惩。
通过对加工环节作业成本分析,为日后的成本控制提出积极改进意见和措施,控制并尽可能地消除不增值作业,并对价值昂贵的作业进行再造,进一步修订成本控制标准,改进各项成本控制制度,以达到降低成本的目的。
4.物流环节作业成本控制。
物流资源是指有利于加强存货作业成本控制的所耗资源。
包括仓储资源、人力资源、信息资源、管理资源、动力资源等。
物流资源的充分利用与否,直接影响着存货的经济采购量、仓储量和存货的仓储成本。
笔者认为可以通过三方面途径来对物流环节作业成本进行控制。
首先,充分利用企业内部的物流资源。
企业内部物流资源的利用,要求以客户需求为中心,从客户的立场来确定什么作业创造价值,什么作业不创造价值;对供应链中的采购、产品设计、制造和分销等每一个环节进行分析,找出不能提供增值的浪费所在;根据不间断、不迂回、不倒流、不等待和不出废品的原则制定创造价值流的行动方案。
而且及时创造由客户驱动的价值,一旦发现有造成浪费的环节就及时消除,努力追求完美,实现物流的准时、准确、快速、高效、低耗,同时达到充分利用企业内部物流资源的目的。
其次,要充分利用第三方物流,在最大程度上减少企业的仓储作业和运输作业,减少推销和采购差旅作业消耗资源,形成企业生产成本的节约,提高产品的竞争力。
第三方物流企业作为专门从事物流工作的行家里手,有丰富的专业知识和经验,有利于提高企业的物流水平,加快企业产品的流转速度,有利于企业占领市场,提升产品服务形象,以较少的资源耗费完成较高的增值作业。
再次,企业物流外包。
企业物流外包可以减少物流设施投资费和物流人员管理作业;可以减少流通环节;可以减少在产品质量和货款上的被欺诈行为,使企业专心致志地从事自己所熟悉的业务,将资源配置在核心事业上。
三、作业成本法在工业企业存货成本控制运用中应注意的问题
作业成本法作为一种新型的成本核算与管理方法,其特点与运用条件不同于传统的成本管理方法,在工业企业存货成本控制的运用过程中,应特别注意以下方面的问题。
1.恰当地选择成本动因是关键。
成本动因的选择不必太细,太全,而应找最重要的也就是与本企业存货成本相关性最大的因素。
成本动因的选择一定要谨慎客观,因为任何一个成本系统都并不是越准确越好,既要考虑其适用范围,又要考虑其实施的成本和效益。
运用作业成本法对工业企业存货成本进行控制时,需要对大量的作业进行分析、确认、计量和记录,增加了成本动因的确定、作业成本库的选择和作业成本的分配等额外工作,其实施的成本是比较高的。
从成本效益平衡的角度出发,企业应根据成本效益原则和重要性原则,对那些相对于顾客价值和企业价值而言比较重要的作业进行分析,企图面面俱到只能得不偿失。
2.全员参与是保证。
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3虽然作业成本法的实施主体是会计人员,但是作业成本法涉及成本动因的确定、
作业的分解以及业务流程的改进,牵扯到企业的各个部门、
各个层次,需要各种专业知识和所有员工的参与,仅仅依靠会计人员是不可能完成的。
因此,只有全员参与到作业管理中来,才能真正地实现作业流程的分解、改进和重组,避免和消除无效作业,降低实施过程中可能产生的各种人为因素的阻力,以促进成本核算的准确性,降低企业成本,提高管理效率。
可以说,会计人员固然是实施作业成本法的核心,但所有企业员工的共同参与才是作业成本法成功的精髓所在。
3.不断改进是重点。
运用作业成本法的过程本身就是一个不断改进的过程。
在工业企业存货成本控制过程中运用作业成本法,要根据企业自身特点,既不能照搬权威理论的条条框框,也不能照搬国外或其它企业运用作业成本法的经验,只能是在吸取别人经验教训的基础上,在企业的亲自尝试的实践中不断摸索,根据企业自身的成本特点和工艺特点去不断完善作业成本系统,从而找到和建立适合本企业的作业成本核算方法和体系。
4.作业成本法不可以替代传统的成本制度。
作业成本法虽然是一种先进的成本计算方法,但并未获得我国有关会计准则和制度的认可,因此企业要实施作业成本法,将作业成本信息用于财务披露和税收目的显然还存在法律障碍。
按作业成本法下计算所得的存货成本与按现行会计制度所确定的存货成本口径并不一致。
笔者认为面对这种冲突,有两种选择:
一是以现行成本会计制度为基础结合作业成本法,以保持成本制度遵守会计制度为前提;二是保持两套成本核算方法,以传统的成本会计方法用于会计信息披露,同时实施作业成本法,用于管理。
第一种选择虽然维护了合法性,但可能无法完全发挥出作业成本法的功能,而第二种选择虽然弥补了第一种选择的缺陷,但两种成本制度双轨运行的成本较高。
可见,无论哪种实施方法都存在一定的缺陷,企业须根据自身的实际进行选择。
综上所述,工业企业存货成本控制中实施作业成本法的本质就是要确定分配存货各个作业环节发生成本的合理标准,引导相关人员将注意力集中在发生存货成本的动因上,通过对存货作业各个环节成本的分析、计算和有效控制,使许多以前的不可控间接成本变成可控成本,从而达到降低存货成本的目的。
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魏瑞华
太原理工大学阳泉学院计财处会计
(责编武敏)
实力,自命不凡,得意忘形,整天挥霍浪费、花天酒地,甚至不讲诚信,制假贩假,偷税漏税。
2.经营理念旧。
现在,确有一部分民营企业主思想观念落
后,意识水平还停留在传统小作坊式的时代。
他们在确定产业选项时,往往只看到眼前利益,缺乏长远打算,即使有扩大经营、扩张产业的意向和冲动,也往往带有很大的盲目性,缺乏对市场可行性的分析、研究和论证。
因此,必须帮助民营企业主提升经营理念。
首先,要各级政府推进产权多元化,顺应现代化企业资本结构演进趋势,主动推进企业产权从单一的私有制向股份制和资本社会化方向发展;其次,要敢于突破民营经济是国有经济的
有益补充的传统定位,要抢抓机遇,积极进入基础设施、
基础产业、高新技术产业及公共服务行业等领域,拓宽经营范围,提高自身地位。
第三,要充分重视无形资产的价值,加大对产品开发、
企业形象和企业品牌的投入力度,融产品经营、
资本经营与品牌经营于一身,使企业靠经营发展、靠经营创新。
3.管理层次低。
管理是企业成功的核心,俗话说“三分经营七分管理”。
然而,现在运城市仍有许多人士认为“懂不懂行业知识是刚性,而会不会企业管理则是柔性”。
他们根本不懂得现代
企业管理知识,只靠管理者的辛勤和节俭。
而今社会要求企业家必须具备将生产资料、资金与劳动者三方面要素最佳组合、以产业最佳经济效益为核心的管理能力和不断开拓经营领域、培植新的经济增长点的管理理念。
笔者所看到的是,大量的民营企业
仍然采用传统“家族式”
的管理模式,管理不规范,制度不健全,靠人情协调,靠感情领导;企业内部财务混乱,建立的是“包包
账”,甚至根本没有账。
这些企业发展到一定阶段,利益分配领域必然会出现矛盾纠葛,从而削弱企业的竞争实力,直到倒闭。
这正是目前大多数民营企业“艰难创业二十载,只领风骚三五年”的根本原因。
因此,要提升企业的管理档次,至少必须从两方面着手:
一是按照现代企业管理制度的要求,建立决策层、管理层、
监督层三权分立的公司法人管理结构,建立规范化、
制度化、系统化的管理机制;二是在用人制度上,要切实突破以血缘、亲缘、地缘、人缘为纽带的束缚。
在市场经济体系发育还不十分成熟,人际利益(主要是分配领域)关系还不规范,社会经济发展环境还不十分优越的大气候下,民营企业应该彻底走出“自家人总比外人可靠”的认识误区。
明智的民营企业主应该看到,随着全球经济一体化步伐的加快,只有勇于吸引高素质的人才,才能增强企业的竞争实力。
希望更多的民营企业主能够具备大胆启用亲属以外的能人的胆识和勇气。
什么时候我们的民营企业主真正成为了民营企业家,我们的民营经济才能真正走上了快速发展的轨道。
范丽荣
山西北辰涂料有限公司董事长
(责编武敏)
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