华源制药舞弊案的警示.docx
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华源制药舞弊案的警示
华源制药舞弊案的警示
案儡
在德勤的科龙电器"审计
门"事件发生不久,上海东华会
计师事务所因为华源系旗下上
市公司华源制药财务造假而再
次成为关注的焦点,再次引发了
人们对会计师事务所的担忧.
【案情简介】
2006年3月5日,《财政监
督》杂志刊发了财政部驻上海
专员办的一篇名为《巨额造假
粉饰太平——某上市公司会计
造假手法面面观》的文章,指出
某上市公司在2001~2004年通
过会计造假,虚增收入2.57亿
元,虚增利润1.57亿元.同年3
月31日,《第一财经日报》通过
对比该文和华源制药2004年年
报,向公众揭露造假的上市公司
就是处在重组关键期的华源系
旗下上市公司华源制药.
在这个案例中,华源制药造
假手法之多,违规金额之大,持
续时间之长,涉及面之广,令人
对外经贸财会2oo6.9
上海财经大学徐华新/文
触京心.其会计造假的主要手
法是建立账外账户,通过虚缴土
地出让金,虚增无形资产等.如
2001~2004年间,在4次股权
收购中,将协议价与实际价的差
额4490万元,转入账外账户;
虚拟购销业务,对开增值税发
票,编制虚假记账凭证,虚增主
营业务收入1.94亿元,虚构贸
易差价利润946.46万元;利用
账外账户虚减成本;通过账外账
户,将资金划入该公司及其子公
司,虚做租赁费,托管费,技术转
让费等其他业务收入2725万
元等等.
然而负责其审计工作的上
海东华会计师事务所(以下简
称上海东华)却连续4年出具
无保留意见的审计报告.
【案件分析】
(一)会计师事务所的独立
上海东华从2001~2004年
一
直为华源制药提供年报的审
计服务.在这4年的合作过程
中,上海东华对华源制药的内部
组织结构,重大交易,内部控制
体系等可以说是非常清楚了.这
期间,华源制药通过与其他企业
串通,虚拟购销业务,对开增值
税发票,虚增主营业务收入
1.94亿元,虚构贸易差价利润
946.46万元.通过虚缴土地出
让金,虚增无形资产,直接导致
华源制药在金寨华源的权益虚
增4530,24万元.这仅仅是华
源制药在财务造假中的一部分,
数额如此巨大,具有基本财会知
识的人都可能对此提出一些质
疑,更何况是具有高审计资质,
一
流审计人员的上海东华.
我们不得不对事务所对被
审计上市公司的重大问题"视
而不见"的现象作出一点思考.
会计师事务所表现出来的低职
业道德水平和独立性的缺失背
后肯定存在着制度方面的原因.
影响我国审计师独立性的
会计版块
因素很多,但最主要的因素大多
与我国审计师职业的发展历程
和特有的制度背景有关.
1.通过改制上市的国有企
业在公司治理结构上存在重大
缺陷.上市公司治理结构出现严
重重叠,治理结构严重失衡的问
题,股东会和董事会往往"合二
为一".审计单位的报酬(审计
费用)是由被审单位支付的,审
计机构及审计人员与被审单位
已经从监督与被监督的关系演
变成为雇佣关系;因此,这种利
益的依附关系必然影响审计的
独立性.注册会计师这种具有强
专用性的人力资本的收入来源
(包括审计收入和非审计收入)
完全依赖被审单位,这是问题的
症结所在.华源制药试图在产业
转型和资产重组中解决和消化
历史遗留问题,注册会计师如果
出具保留意见或否定意见的审
计报告,事务所便会失去客户和
收入,而华源制药可以更换会计
师事务所轻易达到它的目的.在
面临生存和违反职业道德的两
难选择中,注册会计师出于自身
的生存问题更倾向于选择前者.
所以,这种制度的缺失是影响我
国注册会计师职业道德水平的
直接原因.
2.事务所的规模偏小,导致
其在经济上对客户过度依赖.致
使其难以独立,客观,公正的发
表审计意见.
3.事务所及其行业协会的
官办性质,导致其在民间自律和
政府监管上的独立性缺失.
(二)审计程序和方法
上海东华对华源制药财务
连续4年出具无保留审计意见,
说明事务所审计人员存在与被
审计单位之间的博弈.双方之间
的长期合作关系中,华源制药对
上海东华的审计程序以及审计
方法可以说了如指掌,完全有可
能隐瞒一些重要事实,或者在审
计程序中通过一些账务处理避
开事务所的抽查,以至于使得事
务所被"欺骗".这一点在美国
南方保健公司财务舞弊案例中
得到充分的说明.南方保健处心
积虑的规避审计,其会计人员对
安永审查各个报表科目所用的
重要性水平了如指掌,并千方百
计将造假金额化整为零,确保造
假金额不超过安永确定的"警
戒线".这样即使虚假会计分录
被抽查到,也可以"金额较小,
达不到重要性水平"为由予以
搪塞.
从华源制药造假的手法上
分析,该公司通过控制一家空壳
公司,利用账外账户,虚增销售
收入,虚减各种费用和成本,从
而达到调高各年度的净利润.在
这种情况下,如果会计师事务所
仅仅通过一些函证调查,就根本
不可能知道这些造假活动.因为
这些被函证的公司或企业,要么
被华源制药控制,要么与华源制
药有紧密的利益联系.因此函证
是不可能发现这些虚假交易的.
..)会计准则
在我国上市公司的会计报
表中,列示政府补助的"补贴收
入"一直是一个重要的项目.设
立的初衷是发挥政策导向作用
促进市场资源的优化,然而当上
市公司的质量每况愈下,配股生
案膀分析
命线和sT制度的刚性造成了会
计主体的行为扭曲,政府补助这
一
非经常性收益,却被不正常的
正常化了,甚至异化成了为支持
上市公司保持融资功能,维护公
司形象,开展资产重组的重要砝
码.华源制药2004年的净利润
为1013万元,通过土地出让和
股权转让,华源制药当年的利润
增加4530.24万元,相当于
2004年净利润的447%.如果扣
除这些增加的利润,华源制药当
年的净利润为一35l7.24万元.
2006年之前我国对政府补
助的会计处理并没有具体规定.
而IAS20对补贴收入作了详尽
的规范.
华源制药通过和六安振林
企业发展有限公司组建了安徽
金寨华源天然药物有限公司,由
金寨华源向安徽金寨县支付土
地出让金,并获得政府补助.这
就符合IAS20关于与资产相关
的政府补助的定义.其会计处理
要么将该笔补助列为递延收益,
要么在确定资产账面金额时扣
除补助额1.92亿元.如果按照
IAS20对该笔政府补助进行处理,
华源制药就不可能会有4530.24
万元的投资收益.正是由于我国
会计准则对政府补助缺少应有
的重视,一方面给上市公司进行
盈余管理提供了广阔的空间,同
时又使得会计师事务所在实际
的审计过程中无据可依.当看到
政府给予红头文件时,不管这些
政府补助有没有给企业,或者以
何种方式给企业的,会计师事务
所就认为政府补助是存在的,不
会再有过多的质疑.
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会
计
版
块
案穗转毋_墨圈?
【警示】
(一)提高会计师事务所的
独立性
在人们呼吁要加强审计人
员的职业道德,改善事务所的人
力资源建设的同时,我们更要意
识到,单纯依靠提升审计师诚信
和道德水平是不够的,最主要的
是加强相关的制度性建设.唯有
在制度建设上取得突破,才能从
根本上提高审计师的独立性,大
大提高整个行业的社会公信力.
政府必须采取相应措施,使自身
的职能真正转变,逐渐减少政府
对上市公司的幕后支持和干预,
为注册会计师审计创造良好的
执业环境,为其保持独立性,提
供制度上的保障,完善注册会计
师聘用更换机制和注册会计师
民事责任.
(二)改进会计师事务所的
审计程序和方法
6DO0万元
在审计过程中,会计师事务
所和客户之间不断相互了解,其
审计程序和方法被客户所掌握.
客户可能会出于某种动机(上
市,配股等),采取一些特意针
对注册会计师审计的措施,来规
避审计.因此,注册会计师应该
尽可能的根据各个审计对象的
行业特征,公司特点制定有效的
审计程序和方法,避免被客户利
用.会计师事务所应该引入风险
导向审计理念,探索风险导向审
计方法.
(三)建立一套对会计师事
务所审计的监督体系
有必要在中国注册会计师
协会及地方注册会计师协会设
立职业道德监管机构,聘请来自
实务界和理论界的专业人员,针
对注册会计师的职业道德执行
情况进行监督.除了设立权威的
专业监管部门以外,还应进一步
改善目前以清理整顿,年度检查
为主的监管措施.应建立注册会
集
计师职业道德水平追踪制度,加
强职业道德准则的案例研究,以
保持注册会计师提高职业道德
水准的外在驱动力.同时,建立
"诚信记录"和"信用评级",确
保其成为注册会计师职业档案
必备内容.
(四)加快完善企业会计准
则的步伐
会计准则是证券市场中会
计规范的核心,它有助于提高证
券市场的综合治理.会计准则是
上市公司会计工作的准绳,它规
范了会计信息产生的原则和应
用的方法,即应予披露的会计信
息的来源及其基本内容,明确了
被披露会计信息的质量要求,同
时,它又是注册会计师的执业指
南和职业保障.在当前证券市场
配股制度刚性暂时无法改变的
情况下,加快完善企业会计准则
的步伐,及时有效地规范我国证
券市场.
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索华
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