CPA考试会计学无形资产0623.docx
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CPA考试会计学无形资产0623
会计——无形资产
重点内容:
1、无形资产在非货币性资产交换方式、分期付款购买方式下的入账成本的确认
2、土地使用权和地上建筑物的区分核算原则
3、内部研发费用的会计处理
4、无形资产摊销的会计处理,尤其是结合无形资产减值的会计处理
5、转让无形资产使用权及所有权的权益归属
一、无形资产的确认和初始计量
确认:
1无形资产的经济利益很可能流入企业,2无形资产的成本能够可靠计量
初始计量:
按实际成本计量,达到预定用途而发生的所有代价支出,包括买价+相关税费+其他;不构成无形资产取得费用的是:
1为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费;2无形资产达到预定用途之后的后续支出走当期损益
买入方式(不同购买方式下的无形资产的初始计量):
1、购买获得无形资产时:
借无形资产贷银行存款。
如果是分期付款,则按长期应付款的现值计量无形资产的初始入账成本。
(分期付款获得:
做融资处理)
2、投资者投入获得无形资产:
应当按照合同约定的价值确定无形资产的初始成本
3、非货币性资产交换方式获得无形资产(详见非货币性资产交换章节)
4、债务重组换入无形资产(详见债务重组章节)
5、政府补助获得无形资产,按公允价值计量
6、企业合并获得无形资产:
同一控制下按账面入账,非同一控制下按公允价值入账(非同一控制合并中,被购买方的在合并时未确认的无形资产只要能可靠计量的,计成无形资产)
重点内容详解
1、分期付款获得无形资产的处理(大于等于3年):
做融资处理,利息费不能资本化(作为“财务费用”费用化)。
做融资处理意味着付出去的款项的现值作为无形资产的成本入账,剩余的多付出去的作为“未确认融资费用”入账,“未确认融资费用”分期按实际支付利息转成“财务费用“。
照抄分期付款买固定资产。
例题:
2005年1月8日,甲公司从乙公司购买商标权,分期付款。
合同规定,该商标权总价为1000万,每年年波付款200万,分5年付。
假定银行同期贷款利率5%。
为了简化假定不考虑其他税费(已知(P/A,5%,5)=4,3295)。
甲公司的账务处理?
答题:
涉及科目,“长期应付款”,“银行存款;”财务费用“,”未确认融资费用“(周转科目)。
确认融资费用的过程是:
借财务费用贷未确认融资费用。
思路,作为融资处理,每年200折现到现在,相当于为无形资产成本支出200*年金折现系数4.3295=865.9,剩余的是为之支付的利息,贷记未确认融资费用。
每年在支付款项时确认利息部分为“财务费用“。
基础表:
未确认的融资费用
年份
融资余额
(本余额)
利率
本年利息
付款
当期还本
(-利息)
未确认融资费用
融资余额*利率
上年未确认融资费用余额-本年利息
0
865.9
134.1
1
709.2
5%
43.30
200
156.7
90.80
2
544.7
5%
35.46
200
164.5
55.35
3
371.9
5%
27.23
200
172.8
28.11
4
190.5
5%
18.59
200
181.4
9.52
5
0.0
5%
9.52
200
190.5
-0.006
合计
134.1
会计分录如下:
1购买无形资产时的分录:
借:
无形资产——商标权8659000万
未确认融资费用1341000
贷:
长期应付款10000000
22005年底付第一笔款时的分录:
借:
长期应付款2000000
贷:
银行存款2000000
借:
财务费用433000
贷:
未确认融资费用433000
32006年底付第一笔款时的分录:
借:
长期应付款2000000
贷:
银行存款2000000
借:
财务费用354600
贷:
未确认融资费用354600
42007年底付第一笔款时的分录:
借:
长期应付款2000000
贷:
银行存款2000000
借:
财务费用272300
贷:
未确认融资费用272300
52008年底付第一笔款时的分录:
借:
长期应收款2000000
贷:
银行存款2000000
借:
财务费用185900
贷:
未确认融资费用185900
62009年底付第一笔款时的分录:
借:
长期应收款2000000
贷:
银行存款2000000
借:
财务费用95200
贷:
未确认融资费用95200
2、土地使用权的处理:
土地使用权按实际支付的价款加上相关税费确认土地使用权的成本,如果此土地使用权用于自行开发厂房,则与建筑物分开核算。
但下列情况下,土地使用权和房产合并反应:
1房地产开发企业取得土地使用权开发商品房出售时;2企业外购房屋建筑物无法合理分割地皮和地上建筑物的,都按固定资产核算
3、企业合并获得无形资产的处理
同一控制情况下用账面,非同一控制需用公允。
同一控制下吸收合并,按被吸收方无形资产的账面入成本
非同一控制下的企业合并,购买方取得的无形资产应以其在购买日的公允价值计量,包括
被购买企业原已经确定的无形资产
被购买企业原来未确认的但公允价值能可靠计量的无形资产(如正在研发的开发项目),需独立在商誉之外确认为一项无形资产
二、内部研发费的会计处理
1、研究阶段与开发阶段的划分:
研究阶段是实验室阶段,开发阶段是市场推广阶段
2、开发阶段的支出资本化的条件(典型多选题):
(1)技术上可行:
完成该无形资产使其能够使用或出售在技术上可行,
(2)有意图:
具有出售或使用该无形资产的意图;(3)有市场:
无形资产产生经济利益的方式,包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场,无形资产将在内部使用的,应当证明它的有用性;(4)有支持完成开发:
有足够的技术、财务资源和其他资源支持,以完成该无形资产的开发,并有能力使用或出售该无形资产;(5)能可靠计量:
归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量
内部研发费的会计处理
{研究费、开发费(部分开发费可资本化)}
会计分录:
(1)发生研发费时:
借:
研发支出——费用化支出
——资本化支出
贷:
银行存款
原材料
应付职工薪酬
(2)将研究费用列入当期管理费用:
借:
管理费用
贷:
研发支出——费用化支出
(3)将符合资本化条件的开发费在无形资产达到可使用状态是转入无形资产成本
借:
无形资产
贷:
研发支出——资本化支出
研发支出出现余额时(既年底未完工):
1、基本原则:
(管理费用或无形资产成本;研发支出——费用化支出/资本化支出)
内部研究开发项目研究阶段的支出,费用化计入当期损益(管理费用);开发阶段的支出符合资本化条件的列入无形资产的成本,否则计入当期损益(管理费用)。
确实无法区分研究阶段和开发阶段支出的,应全部费用化
2、内部开发无形资产的成本构成:
(重点记不构成成本的几项)
开发无形资产消费的材料、劳务成本、注册费;以及在开发过程中使用的其他(专利权和特许权的摊销、按照借款费用的处理原则可以资本化的利息费用等)
不构成开发无形资产成本的有:
开发过程中发生的销售费用、管理费用;无形资产达到预定使用用途之前发生的无效的初始运作成本,为运行该无形资产发生的培训支出等。
例题(内部研发费的会计处理):
2007年1月1日,家公司经董事会批准研发某项新产品专利技术,该公司董事会认为,研发该项目具有可靠地技术和财务等资源支持,并一旦研发成功将降低公司生产该产品的成本。
该公司的研究开发过程中发生材料费5000万,人工工资1000万,以及其他费用4000万,总计10000万,其中符合资本化条件的是6000万。
2007年12月31日,该专利技术已经达到预定使用用途。
甲公司的会计处理分录?
分录:
2007年1月1日,发生研发费时
借:
研发支出——费用化支出40000000
——资本化支出60000000
贷:
银行存款40000000
原材料50000000
应付职工薪酬10000000
2007年12月31日,无形资产达到预定使用用途时:
借:
管理费用40000000
无形资产60000000
贷:
研发支出——费用化支出40000000
——资本化支出60000000
三、无形资产摊销的会计处理(直线法摊销,使用寿命、摊销额、残值)
无形资产摊销的模型:
原价是无形资产的账面余额,无形资产的账面价值是扣除摊销减值准备之后的价值
无形资产的摊销分录:
借:
制造费用(无形资产用于特定产品生存的列入该产品的成本)
管理费用(自用的一般无形资产摊管理费用)
其他业务成本(无形资产用于出租是)
贷:
累计摊销
例题(无形资产摊销):
经典例题-6【单选题】2006年1月1日,甲企业外购M无形资产,实际支付的价款为100万元,假定未发生其他税费。
该无形资产预计使用寿命为5年。
2007年12月31日,由于与M无形资产相关的经济因素发生不利变化,致使M无形资产发生价值减值,甲企业估计其可收回金额为18万元,原预计使用寿命不变。
2009年12月31日,甲企业发现,导致M无形资产在2007年发生减值损失的不利经济因素已全部消失,且此时估计M无形资产的可收回金额为22万元,则此无形资产在2009年末的账面价值为( )万元。
计算:
2007年减值一次,2009年减值一次,问的是2009年末的无形资产账面价值(非账面余额)。
2007年末账面价值=18万,2008年末的账面价值的12万,2009年末的账面价值为6万(无形资产2009年可收回价22高于账面价值但是不允许冲回减值)。
所以答案是6万。
1、无形资产使用寿命的影响因素(多选题题材,知道即可):
(1)该资产通常的产品寿命周期,以及可获得的类似资产使用寿命的信息;
(2)技术、工艺灯方面现实情况及对未来发展的估计;(3)以该资产在该行业运用的稳定性和生产的产品或服务的市场需求情况;(4)现在货潜在的竞争中预期采取的行动;(5)为维持该资产未来经济利益的能力所需要的维护支出,以及企业预计支付有关支出的能力;(7)与企业持有的其他资产使用寿命的法律或类似限制
2、无形资产使用寿命的确定:
(1)、
(2)皆说明,无形资产使用寿命取合同期、法定期、预计使用期限最短者。
(1)源自合同性权利或其他法定权利的无形资产,其使用寿命不应超过和同性权利或其他法定权利的规定;
(2)如果无形资产的预计使用期限短于合同性或其他法定权利规定的期限的,则应当按预计使用期限确认其使用寿命;(3)如果和同性权利或其他法定权利能够在到期时延续,而且此延续不需付出重大成本时,续约期应作为使用寿命的一部分;(4)没有明确的合同或法定期限的,应合理推定。
当合理推定无法是显示,应界定为使用寿命不确定的无形资产,不摊销(不摊销的后果,税务上不承认,和无形资产的价值虚增)。
3、无形资产的摊销额的计算:
(1)当增加的无形资产当月开始摊销,当月减少的无形资产当月不摊销。
(2)无形资产的残值的界定:
第三方承若在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产,则交易价认定为残值;或合理推定使用寿命终了时无形资产的交易价。
4、无形资产减值:
不允许恢复
四、转让无形资产的会计处理
1、会计分录:
借:
银行存款
无形资产减值准备
累计摊销
营业外支出—出售无形资产损失
(出售实现损失时)
贷:
无形资产
应交税费—应交营业税
营业外收入—出售无形资产收益
(出售实现收益时)
2、例题(无形资产转让):
经典例题-8【单选题】甲股份有限公司2007~2012年无形资产业务有关的资料如下:
(1)2007年9月12日,以银行存款440万元购入一项无形资产,另支付相关税费为10万元。
该无形资产的预计使用年限为10年。
(2)2010年12月31日,预计该无形资产的可收回金额为205万元,原预计使用年限不变。
(3)2011年12月31日,预计该无形资产的可收回金额为68万元,原预计使用年限不变。
(4)2012年6月16日,将该无形资产对外出售,取得价款150万元并收存银行,营业税率为5%。
则甲公司出售此无形资产的损益额为(79.5万 )。
分录:
2007年9月12日:
借:
无形资产4500000
贷:
银行存款4500000
2007年12月31日:
借:
管理费用150000
贷:
累计摊销150000__________________________________摊余价值4350000
2008年12月31日:
借:
管理费用450000
贷:
累计摊销450000__________________________________摊余价值3900000
2009年12月31日:
借:
管理费用450000
贷:
累计摊销450000__________________________________摊余价值3450000
2010年12月31日:
借:
管理费用450000
贷:
累计摊销450000________摊余价值3000000-可收回价2050000=950000
借:
资产减值损失950000
贷:
资产减值准备950000
2011年12月31日:
借:
管理费用2050000*3/20=307500
贷:
累计摊销307500________:
摊余价值1742500-可回收价680000-1062500
借:
资产减值损失1062500
贷:
资产减值准备1062500
2012年6月16日,将该无形资产对外出售,取得价款150万元并收存银行,营业税率为5%:
借:
管理费用50000
贷:
累计摊销50000
借:
银行存款1500000
累计摊销1857500
资产减值准备2012500
贷:
无形资产4500000
应交税费——应交营业税75000
营业外收入——出售无形资产收益795000
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