中级会计职称会计实务章节密训题所得税含答案.docx
- 文档编号:16066952
- 上传时间:2023-07-10
- 格式:DOCX
- 页数:13
- 大小:19.61KB
中级会计职称会计实务章节密训题所得税含答案.docx
《中级会计职称会计实务章节密训题所得税含答案.docx》由会员分享,可在线阅读,更多相关《中级会计职称会计实务章节密训题所得税含答案.docx(13页珍藏版)》请在冰点文库上搜索。
中级会计职称会计实务章节密训题所得税含答案
2019年中级会计职称会计实务章节密训题:
所得税含答案
第十五章 所得税
一、单项选择题
1.甲公司适用的所得税税率为15%,预计未来期间将保持不变,采用资产负债表债务法核算所得税,2018年8月7日购入某公司股票将其划分为交易性金融资产核算,初始入账成本为1200万元,2018年12月31日其公允价值为1290万元,2019年12月31日其公允价值为1360万元,根据税法规定,资产在持有期间公允价值变动不计入当期应纳税所得额。
不考虑其他因素,则2019年12月31日甲公司应确认( )。
A.递延所得税资产10.5万元
B.递延所得税资产17.5万元
C.递延所得税负债10.5万元
D.递延所得税负债17.5万元
【答案】C
【解析】2018年12月31日交易性金融资产的账面价值为1290万元,其计税基础为1200万元,产生应纳税暂时性差异90万元,2019年12月31日交易性金融资产的账面价值为1360万元,其计税基础为1200万元,产生应纳税暂时性差异余额160万元,当年新增应纳税暂时性差异=160-90=70(万元),应确认递延所得税负债=70×15%=10.5(万元)。
2.2019年1月1日甲公司向乙公司增发普通股8000万股作为支付对价取得乙公司100%的净资产,股票公允价值为3.5元/股,乙公司可辨认净资产的账面价值为25000万元,公允价值为26000万元(即符合免税条件),乙公司法人资格注销。
根据税法规定此项吸收合并纳税人可以选择按特殊性税务处理(即免税合并),假定乙公司原股东选择按特殊性税务处理,双方适用的所得税税率均为25%,则因吸收合并产生的商誉而确认的递延所得税负债为( )万元。
A.0
B.750
C.500
D.250
【答案】A
【解析】按税法规定作为免税合并的情况下(教材说法,实则为特殊的税务处理,税法中并未将此项合并作为免税处理,各位考生不必深究,按教材说法掌握即可)所产生的商誉其计税基础为零,因账面价值与计税基础之间形成的应纳税暂时性差异,会计准则规定不确认相关的递延所得税负债。
3.2019年8月1日甲公司购入乙公司股票1200万股作为其他权益工具投资核算,每股购买价款为8元,共支付交易费用10万元。
12月31日乙公司股票收盘价格为9.2元/股。
甲公司2019年适用的所得税税率为25%,2020年开始执行高新技术企业所得税税率15%,税法规定,资产在持有期间公允价值变动不计入当期应纳税所得额。
则甲公司2019年12月31日因其他权益工具投资应确认( )。
A.所得税费用1430万元
B.所得税费用1072.5万元
C.其他综合收益1224万元
D.其他综合收益1215.5万元
【答案】D
【解析】其他权益工具投资公允价值变动计入其他综合收益,由于公允价值变动确认的递延所得税也计入其他综合收益,所以甲公司2019年12月31日应确认的其他综合收益=[9.2×1200-(8×1200+10)]×(1-15%)=1215.5(万元)。
4.2019年1月1日甲公司控股合并非关联方乙公司,拥有乙公司80%的表决权。
2019年甲公司将一批商品出售给乙公司,售价为1200万元(不含税),成本为1000万元,至年末乙公司将该批存货出售40%,剩余存货也未发生减值。
甲公司和乙公司适用的所得税税率均为25%,且未来期间预计不会发生变化。
根据税法规定,存货应以历史成本计价。
则2019年12月31日合并报表中该存货应确认递延所得税资产为( )万元。
A.18
B.30
C.90
D.120
【答案】B
【解析】合并报表中存货的账面价值=1000×(1-40%)=600(万元),其计税基础=1200×(1-40%)=720(万元),应确认的递延所得税资产=(720-600)×25%=30(万元)。
5.2019年甲公司适用的所得税税率为25%,年初递延所得税资产余额120万元,递延所得税负债余额10万元,当年利润总额为580万元,以前年度未弥补亏损180万元,交易性金融资产期末公允价值下降100万元,超标业务招待费10万元,超标广告费40万元。
从2020年开始甲公司适用的所得税税率为15%。
则2019年度甲公司所得税费用应确认( )万元。
A.187.5
B.137.5
C.147.5
D.82.5
【答案】A
【解析】应交所得税=(580-180+100+10+40)×25%=137.5(万元),递延所得税资产当年发生额=(120÷25%-180+40+100)×15%-120=-54(万元),递延所得税负债当年发生额=10÷25%×15%-10=-4(万元)。
所得税费用=137.5+54-4=187.5(万元)。
二、多项选择题
1.企业发生下列事项中会产生可抵扣暂时性差异的有( )。
A.固定资产计提减值准备
B.内部研发无形资产
C.其他权益工具投资公允价值上升
D.支付税收滞纳金
【答案】AB
【解析】选项A和B资产账面价值小于计税基础,产生可抵扣暂时性差异;选项C资产账面价值大于计税基础产生应纳税暂时性差异;选项D形成永久性差异。
2.企业发生的下列交易或事项中,产生应纳税暂时性差异,但不应确认递延所得税负债的有( )。
A.对子公司投资,投资单位能够控制应纳税暂时性差异的转回时间并且在可预见的未来很可能不会转回
B.内部研发形成的无形资产
C.免税合并形成的商誉
D.某项交易发生时既不影响会计利润,也不影响应纳税所得额,但资产账面价值大于其计税基础所产生的应纳税暂时性差异
【答案】ACD
【解析】选项B,产生可抵扣暂时性差异,但不应确认递延所得税资产。
3.甲公司2019年度利润总额为1300万元,当年因其他权益工具投资确认递延所得税资产增加25万元,因计提产品质量保证金使递延所得税资产增加125万元,因固定资产折旧转回递延所得税负债50万元。
甲公司适用的企业所得税税率为25%。
则下列说法正确的有( )。
A.甲公司2019年度净利润为1150万元
B.甲公司2019年度应交所得税为500万元
C.因其他权益工具投资确认递延所得税资产增加会减少所得税费用
D.转回递延所得税负债会减少所得税费用
【答案】BD
【解析】应交所得税=1300×25%+125+50=500(万元),递延所得税费用=-125-50=-175(万元),所得税费用=500-175=325(万元),净利润=1300-325=975(万元),甲公司应编制的会计分录如下:
借:
所得税费用 325
递延所得税资产 125
递延所得税负债 50
贷:
应交税费——应交所得税 500
借:
递延所得税资产 25
贷:
其他综合收益 25
4.甲公司2018年10月19日购入某公司股票作为交易性金融资产核算,其入账成本1200万元,2018年12月31日股票的公允价值为1400万元,2019年12月31日股票的公允价值为1100万元。
甲公司适用的所得税税率为25%,根据税法规定,资产在持有期间公允价值变动不计入当期应纳税所得额。
不考虑其他因素,则下列会计处理正确的有( )。
A.2018年12月31日应确认递延所得税负债50万元
B.2019年12月31日应确认递延所得税资产25万元
C.2019年12月31日应确认递延所得税资产75万元
D.2019年12月31日应转回递延所得税负债50万元
【答案】ABD
【解析】2018年12月31日资产的账面价值为1400万元,计税基础为1200万元,应确认递延所得税负债=(1400-1200)×25%=50(万元);2019年12月31日资产的账面价值为1100万元,计税基础1200万元,应确认递延所得税资产=(1200-1100)×25%=25(万元),同时转回原已确认的递延所得税负债50万元。
三、判断题
1.企业持有的国债投资取得的实际利息收益免税,所以其不涉及纳税调整。
( )
【答案】×
【解析】国债利息收入免税,应在计算应纳税所得额时纳税调减。
2.无论可抵扣暂时性差异的转回期间为何时,递延所得税资产均无须折现。
( )
【答案】√
3.企业在满足条件确认递延所得税资产或递延所得税负债时,应以当年企业适用的所得税税率计算确定。
( )
【答案】×
【解析】企业在满足条件确认递延所得税资产或递延所得税负债时,应以未来转回时企业适用的所得税税率计算确定。
4.企业拥有以净额结算当期所得税资产及当期所得税负债的法定权利时,可以将递延所得税资产和递延所得税负债以抵销后的净额列示。
( )
【答案】√
四、计算分析题
1.甲上市公司(以下简称“甲公司”)于2019年1月成立,采用资产负债表债务法核算所得税,适用的所得税税率为25%。
该公司2019年利润总额为6000万元,当年发生的交易或事项中,会计规定与税法规定存在差异的项目如下:
(1)2019年12月31日,甲公司应收账款余额为5000万元,采用预期信用损失法对该应收账款计提了500万元坏账准备。
税法规定,未经核准的准备金税前不得扣除,发生实质性损失时允许税前扣除。
(2)按照销售合同规定,甲公司承诺对销售的X产品提供3年免费售后服务。
甲公司2019年销售的X产品预计在售后服务期间将发生的费用为400万元,已计入当期损益。
税法规定,与产品售后服务相关的支出在实际发生时允许税前扣除。
甲公司2019年没有发生售后服务支出。
(3)甲公司2019年以4000万元取得一项到期还本付息的国债投资,甲公司根据其管理该债券的业务模式和该债券的合同现金流量特征,将其分类为以摊余成本计量的金融资产。
该投资实际利率与票面利率相差较小,甲公司采用票面利率计算确认利息收入,当年确认国债利息收入200万元,计入债权投资账面价值,该国债投资在持有期间未发生减值。
税法规定,国债利息收入免税。
(4)2019年12月31日,甲公司Y产品的账面余额为2600万元,根据市场情况对Y产品计提存货跌价准备400万元,计入当期损益。
税法规定,该类资产在发生实质性损失时允许税前扣除。
(5)2019年4月,甲公司自公开市场购入基金,作为交易性金融资产核算,取得成本为2000万元;2019年12月31日该基金的公允价值为4100万元,公允价值相对账面价值的变动已计入当期损益,持有期间基金未进行分配。
税法规定,该类资产在持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额,待处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额。
其他相关资料:
(1)假定预期未来期间甲公司适用的所得税税率不发生变化;且递延所得税资产和递延所得税负债不存在期初余额。
(2)甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。
要求:
(1)确定甲公司上述交易或事项中资产、负债在2019年12月31日的计税基础,同时比较其账面价值与计税基础,计算所产生的应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异的金额。
(2)计算甲公司2019年应纳税所得额、应交所得税、递延所得税费用和所得税费用。
(3)编制甲公司2019年确认所得税费用的会计分录。
【答案】
(1)
①应收账款账面价值=5000-500=4500(万元);
应收账款计税基础为5000万元;
应收账款形成的可抵扣暂时性差异=5000-4500=500(万元)。
②预计负债账面价值为400万元;
预计负债计税基础=400-400=0;
预计负债形成的可抵扣暂时性差异为400万元。
③债权投资账面价值为4200万元;
计税基础为4200万元;
不产生暂时性差异。
④存货账面价值=2600-400=2200(万元);
存货计税基础为2600万元;
存货形成的可抵扣暂时性差异为400万元。
⑤交易性金融资产账面价值为4100万元;
交易性金融资产计税基础为2000万元;
交易性金融资产形成的应纳税暂时性差异=4100-2000=2100(万元)。
(2)
①应纳税所得额=6000+500+400+400-200-2100=5000(万元)。
②应交所得税=5000×25%=1250(万元)。
③递延所得税资产=(500+400+400)×25%=325(万元);
递延所得税负债=2100×25%=525(万元);
递延所得税费用=525-325=200(万元)。
④所得税费用=1250+200=1450(万元)。
(3)会计分录:
借:
所得税费用 1450
递延所得税资产 325
贷:
应交税费——应交所得税 1250
递延所得税负债 525
五、综合题
1.甲公司2019年年初递延所得税负债的余额为零,递延所得税资产的余额为30万元(系2018年年末应收账款的可抵扣暂时性差异产生)。
甲公司2019年度有关交易和事项的会计处理中,与税法规定存在差异的有:
资料一:
2019年1月1日,购入一项非专利技术并立即用于生产A产品,成本为200万元,因无法合理预计其带来经济利益的期限,作为使用寿命不确定的无形资产核算。
2019年12月31日,对该项无形资产进行减值测试后未发现减值。
根据税法规定,企业在计税时,对该项无形资产按照10年的期限采用直线法摊销,有关摊销额允许税前扣除。
资料二:
2019年1月1日,按面值购入当日发行的三年期国债1000万元,甲公司根据其管理该债券的业务模式和该债券的合同现金流量特征,将其作为债权投资核算。
该债券票面年利率为5%,每年年末付息一次,到期偿还本金。
2019年12月31日,甲公司确认了50万元的利息收入。
根据税法规定,国债利息收入免征企业所得税。
资料三:
2019年12月31日,应收账款账面余额为10000万元,坏账准备的余额为200万元,当年采用预期信用损失法补提坏账准备100万元。
根据税法规定,提取的坏账准备不允许税前扣除。
资料四:
2019年度,甲公司实现的利润总额为10070万元,适用的所得税税率为15%;预计从2020年开始适用的所得税税率为25%,且未来期间保持不变。
假定未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣暂时性差异,不考虑其他因素。
要求:
(1)分别计算甲公司2019年度应纳税所得额和应交所得税的金额。
(2)分别计算甲公司2019年年末资产负债表“递延所得税资产”“递延所得税负债”项目“期末余额”栏应列示的金额。
(3)计算确定甲公司2019年度利润表“所得税费用”项目“本年金额”栏应列示的金额。
(4)编制甲公司与确认应交所得税、递延所得税资产、递延所得税负债和所得税费用相关的会计分录。
(2015年改编)
【答案】
(1)甲公司2019年度应纳税所得额=10070-200/10(税法上无形资产摊销金额)-50(国债免税利息收入)+100(补提的坏账准备)=10100(万元);
甲公司2019年度应交所得税=10100×15%=1515(万元)。
(2)
资料一:
该无形资产的使用寿命不确定,且2019年年末未发现减值,未计提减值准备,所以该无形资产的账面价值为200万元,税法上按照10年进行摊销,因而计税基础=200-200/10=180(万元),产生应纳税暂时性差异=200-180=20(万元),期末递延所得税负债的余额=20×25%=5(万元)。
资料二:
该债权投资的账面价值与计税基础相等,均为1000万元,不产生暂时性差异,不确认递延所得税。
资料三:
该应收账款账面价值=10000-200-100=9700(万元),由于提取的坏账准备不允许税前扣除,所以计税基础为10000万元,产生可抵扣暂时性差异,期末递延所得税资产余额=(10000-9700)×25%=75(万元)。
根据上述分析,“递延所得税资产”项目期末余额=(10000-9700)×25%=75(万元);“递延所得税负债”项目期末余额=20×25%=5(万元)。
(3)本期确认的递延所得税负债=20×25%=5(万元),本期确认的递延所得税资产=75-30=45(万元);
本期发生的递延所得税费用=本期确认的递延所得税负债-本期确认的递延所得税资产=5-45=-40(万元);
所得税费用本期发生额=1515-40=1475(万元)。
(4)会计分录:
借:
所得税费用 1475
递延所得税资产 45
贷:
应交税费——应交所得税 1515
递延所得税负债 5
- 配套讲稿:
如PPT文件的首页显示word图标,表示该PPT已包含配套word讲稿。双击word图标可打开word文档。
- 特殊限制:
部分文档作品中含有的国旗、国徽等图片,仅作为作品整体效果示例展示,禁止商用。设计者仅对作品中独创性部分享有著作权。
- 关 键 词:
- 中级会计 职称 会计 实务 章节 密训题 所得税 答案