第一章 总论.docx
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第一章 总论.docx
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第一章总论
第一章总论
本章教学目的及要求:
通过本章学习,要求明确会计产生的客观条件,会计的目标、结构、职能;掌握会计要素,会计假设、会计信息质量要求,会计的七个专门方法,会计的确认和计量等基本概念和方法。
本章重点:
会计的目标、结构、职能;掌握会计要素,会计假设、会计信息质量要求。
本章难点:
会计假设、会计要素、会计信息质量要求。
本章主要参考资料:
《会计法》、《企业会计准则——基本准则》
《初级会计实务》财政部指定全国会计职称考试教材的每年最新版
第一节会计概述
一、会计的含义
会计在企业中的作用是什么?
会计为管理者经营企业提供信息,另外,会计还会为其他相关利益者提供评价企业财务状况和经营成果及现金流量的信息。
企业利益相关者:
内部、企业投资者、管理者、企业职工
外部、企业的债权人、供应商、财政部门、税务部门、审计部门等
会计信息如何提供给企业利益相关者?
1、确认利益相关者2、满足利益相关者的信息需求3、设计会计信息系统满足利益相关者的需求4、(通过会计信息系统)记录企业经营事项的有关经济数据5、为相关利益者编制会计报表
会计在我国学术界三种代表性观点:
(一)管理工具论:
我国五十年代提出来的
(二)管理活动论:
会计不仅是经济管理的工具,也是经济管理的重要组成部分。
由中国人民大学阎达伍教授提出。
(三)信息系统论:
八十年代初由厦门大学的葛家澍教授提出的。
也是本教材采用的观点。
会计:
是一个对经济业务以货币进行确认、计量、报告和分析的信息系统;会计又是通过收集、处理和利用经济信息,对经济活动进行规划、组织、控制和指导,促使人们权衡利弊得失,讲求经济效果的一种管理活动。
二、会计产生的历史
产生于物质资料生产的需要,经历了从低级—高级;简单—复杂;不完善—完善的过程。
会计发展过程中的三个里程碑:
第一个里程碑:
1494年,意大利数学家卢卡.巴其阿勒在《算术•几何与比例概要》一书中,第一次系统地论述了复式记账法。
其被公认为“现代会计之父”。
第二个里程碑:
19世纪中叶英国成立了第一个会计师协会爱丁斯堡会计协会,标志着会计成为独立的职业。
第三个里程碑:
第二次世界大战以后,会计分为财务会计和管理会计,标志着现代会计走向成熟。
第二节会计是一个信息系统
一、作为
一、作为信息系统的会计
(一)会计系统的目标
根据《企业会计准则——基本准则》规定会计目标是:
“企业会计应当如实提供有关企业财务状况、经营业绩和现金流量等方面的有用信息,以满足有关各方的信息需要,有助于使用者做出经济决策,并反映管理层受托责任的履行情况”。
一般认为,会计目标是指会计活动应达到的境地或标准。
会计目标指明了会计实践活动的目的与方向,也明确了会计在经济管理活动中的使命,成为会计发展的导向。
(二)会计系统的结构
财务会计······会计信息生成系统
会计系统会计报表分析
管理会计会计信息加工利用系统
(三)会计系统的职能作用
1.会计的职能——会计在经济活动中所固有的功能(能干什么)
会计的作用——会计本身固有功能所表现出来的客观效果(干得怎么样)
2.《会计法》中规范的会计职能:
核算、监督
核算(反映)——指会计核算、分析、认识经济活动的职能作用
是其他职能的基础和前提。
监督(控制)——指会计的监督、控制、预测、决策在内的管理经济活动的职能。
二、会计信息的用户及其需要
1.有关投资人、债权人、供应商等等
(一)信息用户2、财政、税务审计等国家政府部门
3、企业内部经营管理者
4、公安、检察、法院等特殊部
1、财务状况、财务成果信息
(二)会计信息2、现金流量信息
3、财务状况、财务成果变动信息
1、满足投资者、债权人等了解企业财务状况、经营成果的需要。
(三)提供信息2、满足国家宏观经济调控的需要。
应达要求3、满足经营管理者加强经营管理的需要。
三、会计信息的质量要求
会计信息质量要求是对企业财务报告中所提供的会计信息质量的基本要求,是使财务报告中所提供的会计信息对投资者等使用者决策有用应具备的基本特征。
(一)可靠性——以客观发生的经济业务为依据,如实反映。
(1)真实性
(2)可验证性
(3)中立性(可靠性)
(二)相关性
相关性要求企业提供的会计信息应当与投资者等财务报告使用者的经济决策需要相关,有助于投资者等财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价和预测。
1.要求会计信息要满足会计信息使用者的需要
2.具有:
(1)反馈价值;
(2)预测价值
(三)可理解性
会计核算和会计报告应当清楚明了,便于投资者等财务报告使用者理解和使用。
(四)可比性
可比性包含两层含:
1.同一企业不同时期可比:
同一企业的会计核算应当按照规定的会计处理方法进行,会计指标应当口径一致,相互可比。
2.不同企业相同会计期间可比:
不同企业应当采用规定的会计政策,确保会计信息口径一致、相互可比,以使不同企业按照一致的确认、计量和报告要求提供有关会计信息。
(五)实质重于形式
实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告,不仅仅以交易或者事项的法律形式为依据。
1.要求企业应当按照交易的经济实质进行会计核算,而不、应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。
2.应用:
融资租赁、合并报表合并范围的确定等。
(六)重要性
重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易和事项。
量——如10%,30%
质——对决策的影响程度,高还是低
(七)谨慎性
谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎,不应高估资产或者收益,低估负债或费用。
应用:
计提坏账准备、加速折旧、或有事项的确认等
(八)及时性
1.含义:
及时要求企业对于已经发生的交易或者事项,应当及时会计进行确认、计量和报告,不得提前或者延后。
2.要求:
及时收集会计信息;及时处理会计信息;及时报告会计信息
3.是相关性的保证
第三节会计信息的生成
一、会计信息的生成——会计假设
会计基本假设是企业会计确认、计量和报告的前提,是对会计核算处时间空间环境等所作的合理设定。
会计基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。
(一)会计主体
会计主体,又称会计实体,会计个体,是指会计活动为之服务的特定单位或组织,它规定了会计活动的空间范围。
提出会计主体这一前提条件,是为了把一个会计主体的经济业务与其他会计主体的经济活动区分开来,把会计主体本身的经济活动与主体所有者的经济活动区分开来,也就是说,会计所反映和监督的只能是某个特定主体本身的经济活动,而不是其他会计主体的经济活动,也不是其主体所有者的经济活动。
会计主体不同于法律主体。
一般来说,法律主体往往是会计主体,而构成会计主体的并不一定都是法人。
会计主体应是有能力拥有经济资源、承担经济义务、实行独立核算的特定单位或组织。
会计主体可以是法人,如企业或事业单位、也可以是非法人,如合伙经营组织;可以是一个企业,也可以是企业中的内部单位或企业中的一个特定部分,如企业的分公司、企业设立的事业部;可以是单个企业,也可以是几个企业组成的联营公司或企业集团。
(二)持续经营
(1)含义:
在可以预见的将来,企业会按当前的规模和状态继续经营下去,不会停业,也不会大规模削减业务。
在持续经营前提下,会计确认、计量和报告应当以企业持续、正常的生产经营活动为前提。
是第一个假设的引伸。
(2)作用:
决定了资产计价和收益确定问题,同时也为流动资产/流动负债和长期资产/长期负债的划分提供了基础。
(3)注意:
如果可以判定企业不能持续经营,就应当改变会计核算的原则和方法,并在财务报告中作相应说明。
(三)会计分期
(1)含义:
是将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个首尾衔接,间隔相等的期间。
通过会计期间的划分,可以结算盈亏,按期编制财务报表,从而及时向财务报告使用者提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量的信息。
(2)决定了权责发生制和收付实现制的区别,使不同类型的会计主体有了记账基础,出现了应收、应付、递延、预提、待摊等会计处理方法。
(3)经营年制、公历年制
(4)年度、半年度、季度和月度
会计分期产生的问题:
(1)对某项经济业务需要运用判断,加以估计。
(会计人员的职业判断)
(2)一家企业在短期内各项资产和权益的变动与现金的收入和支出是不相一致的。
出现了两种不同的会计基础。
(四)货币计量
(1)含义:
是指会计主体在会计核算过程中采用货币作为计量单位,计量、记录和报告会计主体的生产经营活动。
包含了:
一是货币是最好的计量单位,二是货币的单位价值是不变的。
(2)局限性:
①丧失了某些相关的会计信息,因此需要报告附注;②货币价值本身的不稳定。
(3)要求:
选择记账本位币
二、会计信息生成的规范
(一)会计基础——权责发生制
会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。
权责发生制是指会计核算中应以权利责任的发生来决定收入费用的归属期间。
按照权责发生制,一项收入之所以列入某个时期,是由于该时期赚得了该项收入,因而具有享受该项收入的权利;一项费用之所以分配给某个时期,是由于该时期接受了该项费用提供的服务,因而负有承担该项费用的责任。
权责发生制原则要求,凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用,不论款项是否收付,都应作为当期的收入和费用处理;凡是不属于当期的收入和费用,即使款项已经在当期收付,都不应作为当期的收入和费用。
在企业会计核算中遵循权责发生制,就能正确合理地确定各个会计期间的收入和费用,进而正确确定各个会计期间的损益。
收付实现制是与权责发生制相对应的一种会计基础,它是以收到或支付现今作为确认收入和费用的依据,目前,我国行政事业单位会计采用收付实现制,事业单位会计除经营业务可以采用权责发生制外,其他大部分采用收付实现制。
(二)会计要素的计量属性
会计计量是指根据一定的计量标准和计量方法,记录并在会计主体的资产负债表和利润表中确认和列示会计要素而确定其金额的过程。
会计计量属性是指用货币对会计要素进行计量时采用的标准。
我国《企业会计准则——基本准则》规定的计量属性包括:
历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。
1.历史成本
历史成本是指企业取得或建造某项资产时所实际支付的现金及现金等价物。
在历史成本计量下,资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额,或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。
负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额,或者承担现时义务的合同金额,或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。
由于历史成本是在交易发生时按客观经济事实所确定的,因此使会计计量具有客观性;
由于历史成本是以会计凭证为依据确定的,便于事后查核和验证,因此使会计计量具有可验性;
由于历史成本的数据比较容易取得,因此使会计计量具有可行性。
历史成本计量是持续经营假设、币值不变假设和可比性原则的共同要求。
它一方面有助于对各项资产计量结果的检验与控制,另一方面使收入与费用的配比建立在实际交易的基础上,有助于保证会计信息的真实可靠。
2.重置成本
重置成本是指企业重新取得与其所拥有的某项资产相同或与其功能相当的资产所支付的现金或者现金等价物。
在重置成本计量下,资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。
负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。
重置成本适用的前提是资产处于在用状态。
3.可变现净值
可变现净值是指企业在正常生产经营过程中,以估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。
在可变现净值计量下,资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。
4.现值
现值是指企业在正常生产经营过程中以估计的未来现金流入扣除未来现金流出后的余额,用恰当的折现率予以折现而得到的价值。
在现值计量下,资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。
负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。
现值适用的前提条件是资产投入使用,并且投资者投资的直接目的是获取预期未来收益。
5.公允价值
公允价值是指公平交易中,熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。
在公允价值计量下,资产和负债按照在公平交易中,熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。
企业在对会计要素进行计量时,一般应当采用历史成本,重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的,应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。
三、会计信息生成的内容——会计要素
会计要素是对经济事项引起变化的项目所作的归类。
按照会计要素所处的状态,可以分为静态会计要素和动态会计要素两类。
(一)静态会计要素包括:
资产、负债、所有者权益
1.资产
资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制的资源,该资源预期会给企业带来经济利益。
资产的基本特征:
a)过去的交易和事项形成的;
b)必须由企业拥有或控制;
c)包含未来经济利益。
满足资产定义的同时,应同时满足
a)与该项目有关的经济利益已很可能流入企业;
b)该项目的成本或价值能够可靠的计量,才可确认为资产,在资产负债表内列示;
按照流动性资产可以分为:
流动资产和非流动资产
解释:
流动资产和非流动资产所包括的项目和含义。
2.负债
负债是指过去的交易和事项形成的现时义务,履行该业务预期会导致该经济利益流出企业。
负债的三个特征:
a)过去的交易和事项形成的现实义务;
b)义务包括法定义务和推定义务;
c)义务的履行必须会导致经济利益的流出。
满足资产负债定义的同时,应同时满足:
a)与该项目有关的经济利益已很可能流出企业;
b)未来经济利益的流出能够可靠的计量
按照偿还期限的长短对负债进行分类,可以分为:
流动负债、非流动负债。
解释:
流动负债和非流动负债所包括的项目和含义。
3.所有者权益
所有者权益是指企业资产扣除负债后,由所有者享有的剩余权益。
(是指所有者在企业资产中享有的经济利益,其金额为资产减去负债后的余额。
)未对如何具体分类做出规定,仅规定企业应当将所有者权益与负债进行严格区分,不得相互混淆。
但是在准则指南中规定的会计科目仍然是:
实收资本、资本公积、盈余公积、利润分配。
所有者权益的特征:
(1)除非发生减资、清算,企业不需要偿还所有者权益
(2)企业清算时,只有在清偿所有的负债后,所有者权益才返还给所有者
(3)所有者凭借所有者权益能够参与利润的分配
所有者权益包括:
实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润。
静态会计要素之间的数量关系:
资产=负债+所有者权益
(二)动态会计要素包括:
收入、费用、利润
1.收入
收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。
收入的特征:
(1)收入是从企业的日常的经营活动中产生的,而不是从偶发的交易或事项中产生。
(2)收入可能表现为企业的资产增加,或负债的减少,或者兼而有之。
(3)收入能引起企业所有者权益增加。
只有在未来经济利益很有可能增加且经济利益增加金额能够可靠计量时才能确认。
收入可分为主营业务收入和其他业务收入。
2.费用
费用是指企业销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的总流出。
为生产产品或提供劳务的所发生的对象化的费用构成产品或者劳务成本,在确认产品或劳务收入时,计入当期损益;无法对象化的费用直接计入发生当期损益。
费用的特征:
(1)费用是企业在日常活动中发生的经济利益的流出,而不是从偶发的交易或事项中发生的经济利益的流出。
(2)费用可能表现为资产的减少,或负债的增加,或兼而有之。
(3)费用会引起所有者权益的减少。
[费用可分为:
一是为产品生产所发生的费用(资源的转化),二是为取得
营业收入而发生的费用和支出(经济资源的真正消耗)。
]
3.利润
利润是指企业在一定会计期间的经营成果。
包括营业利润、投资收益、利得和损失等。
利得指收入和直接计入所有者项目外的经济利益的净流入。
损失指除费用和直接计入所有者项目外的经济利益的净流出。
静态会计要素之间的数量关系:
收入-费用=利润
四、会计信息生成的技术——会计程序与方法
(一)会计程序
确认——计量——记录——报告
(二)会计方法
1.填制和审核凭证
2.设置和运用账户
3.复式记账
4.设置和登记账簿
5.成本计算
6.财产清查
7.编制会计报表
第四节会计信息的加工利用
一、会计信息加工利用的意义
二、会计信息的一般加工利用
三、会计信息的综合加工利用
网络资料查询:
《会计研究》
《财务与会计》www.finance_
《财会通讯》www.ACCGO.com
《财会月刊》www.CKYK.cn
《金融会计》
中华财会网:
金融时报的金时网:
中国会计学术研究网:
中国上市公司资讯网:
中国证券报•网络版:
中国会计准则委员会:
中国财经网()
国际会计准则委员会(http:
//www.iasb.org)
国际会计师联合会(http:
//www.ifac.org)
美国财务会计准则委员会(http:
//www.fasb.org)
英国会计准则委员会(http:
//www.frc.org.uk/asb/)
加拿大注册公众会计师联合会(http:
//www.cga-online.org)
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