注册会计师考试《会计》考点习题及答案.docx
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注册会计师考试《会计》考点习题及答案
2021年注册会计师考试《会计》考点习题及答案
负债和所有者权益
一、单项选择题
1.企业发行的下列金融工具应当分类为权益工具的是( )。
A.甲公司与客户签订合同约定,以1个月后100万元等值自身普通股偿还所欠客户300万元债务
B.乙公司发行500万元的3年后将转换为普通股的优先股,转股价格为前一个月内工作日的普通股市价的平均数
C.丙公司给1000名老股东每人一份配股权,每份配股权可按照10元每股来购买1000股丙公司发行的股份
D.丁公司向子公司发行一份以自身股票为标的的看涨期权,合同约定以现金净额结算
2.甲公司于2016年2月1日与乙公司签订一项期权合同。
根据该合同,乙公司有权要求于2017年1月31日从甲公司购入普通股1000股,对价为98000元,即每股98元。
合同签订日为2016年2月1日,行权日为2017年1月31日,2016年2月1日每股市价为100元,2016年12月31日每股市价为95元,2017年1月31日每股市价为95元,2017年1月31日应支付的固定行权价格为98元,2016年2月1日期权的公允价值5000元,2016年12月31日期权的公允价值为4000元,2017年1月31日期权的公允价值为3000元。
假定该期权以普通股净额方式结算,行权时需交付的股票采用四舍五入的方式取整数进行处理。
甲公司2017年1月31日应确认的资本公积为( )元。
A.-2968
B.32
C.2968
D.30000
3.企业发行的下列金融工具中,不会导致所有者权益总额发生变化的是( )。
A.发行一般公司债券
B.发行普通股
C.发行分离交易的可转换公司债券
D.以自身权益工具结算的股份支付在等待期内确认成本费用
4.下列各项中,不属于其他综合收益的是( )。
A.外币报表折算差额
B.可供出售金融资产正常的公允价值变动
C.投资企业按照权益法核算长期股权投资,对于被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配以外的所有者权益的其他变动,按照持股比例计算应享有的份额
D.重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动
5.下列有关盈余公积的表述正确的是( )。
A.企业计提法定盈余公积的基数包括年初未分配利润
B.企业在提取公积金之前可以向投资者分配利润
C.企业提取的盈余公积可以用于弥补亏损、转增资本和扩大生产经营
D.企业发生亏损时,可以用以后五年内实现的税前利润弥补,不得用税后利润弥补
6.下列职工薪酬中,不应当根据职工提供服务的受益对象计入成本费用的是( )。
A.职工福利费
B.因解除与职工的劳动关系给予的补偿
C.工会经费和职工教育经费
D.社会保险费
二、多项选择题
1.下列有关复合金融工具的表述中,正确的有( )。
A.企业发行的复合金融工具应当先确定负债成分的公允价值并以此作为其负债成分的初始确认金额
B.企业发行复合金融工具发生的交易费用,不应当在负债成分和权益成分之间按照各自的相对公允价值比例进行分摊
C.可转换公司债券是复合金融工具
D.企业发行的复合金融工具应当先确定权益成分的公允价值并以此作为其初始确认金额
2.下列有关公司设立及其实收资本核算的表述中,正确的有( )。
A.有限责任公司的股东可以用货币出资,也可以用实物出资,但不得用无形资产出资
B.股份有限公司的设立有发起式和募集式
C.初建有限责任公司时,各投资者按照合同、协议或公司章程投入企业的资本,应全部记入“实收资本”科目,注册资本为在公司登记机关登记的全体股东认缴的出资额
D.在企业增资时,如有新投资者介入,新介入的投资者缴纳的出资额大于其按约定比例计算的其在注册资本中所占的份额部分,记入“资本公积”科目
3.下列各项中需要通过“资本公积”科目核算的有( )。
A.债务人债务重组过程中产生的债务重组利得
B.在长期股权投资采用权益法核算的情况下,被投资单位资本公积发生变动
C.以公允价值模式计量的投资性房地产期末公允价值大于账面价值
D.接受控股股东捐赠
4.甲公司按照年度净利润的10%提取法定盈余公积,不提取任意盈余公积。
2015年12月31日,甲公司股东权益总额为1820万元,其中普通股股本为1000万元(1000万股),资本公积为600万元,盈余公积为20万元,未分配利润为200万元。
2016年5月6日甲公司实施完毕股东大会通过的分配方案,包括以2015年12月31日的股本总额为基数,以资本公积转增股本每10股普通股转增3股,每股面值1元;每10股派发2元的现金股利。
2016年12月31日,甲公司实现净利润900万元。
2016年12月31日甲公司资产负债表上以下项目余额,正确的有( )。
A.股本1300万元
B.资本公积300万元
C.盈余公积110万元
D.未分配利润810万元
5.关于企业会计利润期末的会计处理,下列说法中正确的有( )。
A.宣告分配现金股利,借记“利润分配——应付现金股利”科目,贷记“应付股利”科目
B.实际分配股票股利,不做账务处理,只在备查账簿中登记
C.结转本年发生的亏损,借记“利润分配——未分配利润”科目,贷记“本年利润”科目
D.年度终了应将“利润分配”科目除“未分配利润”明细科目外的其他明细科目应转入“未分配利润”明细科目
6.下列职工薪酬中,属于短期薪酬的有( )。
A.工会经费和职工教育经费
B.因解除与职工的劳动关系而给予的补偿
C.非货币性福利
D.医疗保险费、工伤保险费和生育保险费
7.下列各项关于应付职工薪酬的表述中,正确的有( )。
A.职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出,这里的“职工”仅指全职职工和兼职职工,不包含临时人员
B.企业的职工薪酬,都应当根据职工提供服务的受益对象,计入相关资产成本或者费用
C.生产车间发生的非正常消耗的直接生产人员和直接提供劳务人员的职工薪酬,应当在发生时确认为当期损益
D.企业以其生产的产品作为非货币性福利提供给职工的,应当按照该产品的公允价值和相关税费,计量应计入成本费用的职工薪酬金额
8.关于设定受益计划,下列项目中应计入其他综合收益的有( )。
A.过去服务成本
B.计划资产回报,扣除包括在设定受益净负债或净资产的利息净额中的金额
C.结算利得和损失
D.资产上限影响的变动,扣除包括在设定受益净负债或净资产的利息净额中的金额
9.企业在劳动合同到期之前解除与部分职工的劳动关系,确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而确认的负债应满足的条件有( )。
A.企业不能单方面撤销解除劳动关系计划或裁减建议
B.企业可以单方面撤销解除劳动关系计划或裁减建议
C.企业即将制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议,并即将实施
D.企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议,并即将实施
10.下列说法中,正确的有( )。
A.或有负债可以确认为负债
B.或有资产不满足资产的确认条件,企业不应确认或有资产
C.或有事项满足负债确认条件时可以确认负债
D.或有负债是指过去的交易或事项形成的现时义务
11.下列项目中,属于或有事项确认为预计负债条件的有( )。
A.该义务是企业承担的现时义务
B.该义务是企业承担的潜在义务
C.履行该义务很可能导致经济利益流出企业
D.该义务的金额能够可靠地计量
12.下列关于或有事项预计可获得补偿的处理,说法正确的有( )。
A.企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的,补偿金额只有在基本确定能够收到时才能作为资产单独确认
B.确认的补偿金额可以超过预计负债的金额
C.或有事项确认为资产的前提条件是或有事项确认为负债
D.预计可获得的补偿在基本确定能够收到时应当确认为一项资产,而不能作为预计负债金额的扣减
答案与解析
一、单项选择题
1.
【答案】C
【解析】选项A和B,企业以自身权益工具结算,因结算的普通股数量是可变的,所以应分类为金融负债;选项C,企业发行的配股权属于权益工具;选项D,合同约定以现金净额结算,企业存在向其他方交付现金的义务,应当分类为金融负债。
2.
【答案】C
【解析】2017年1月31日期权的公允价值为3000元,折算的普通股净额=3000÷95=32(股),应确认的资本公积(贷方)=3000-32=2968(元)。
3.
【答案】A
【解析】发行一般公司债券会增加负债,不会影响所有者权益,选项A不符合题意。
4.
【答案】C
【解析】投资企业按照权益法核算长期股权投资,对于被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配以外的所有者权益的其他变动,应当按照持股比例计算应享有的份额,借记或贷记“长期股权投资——其他权益变动”科目,贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。
5.
【答案】C
【解析】企业计提法定盈余公积的基数不包括年初未分配利润,选项A不正确;企业在提取公积金之前不得向投资者分配利润,分配顺序不能颠倒,选项B不正确;企业发生亏损时,可以用以后五年内实现的税前利润弥补,未足额弥补的,应用税后利润弥补,选项D不正确。
6.
【答案】B
【解析】企业应当在职工为其提供服务的会计期间,将应付的职工薪酬确认为负债,除因解除与职工的劳动关系给予的补偿外,应当根据职工提供服务的受益对象进行分配计入成本费用。
二、多项选择题
1.
【答案】AC
【解析】企业发行复合金融工具发生的交易费用,应当在负债成分和权益成分之间按照各自的相对公允价值比例进行分摊,选项B不正确;企业发行的复合金融工具应当先确定负债成分的公允价值并以此作为其负债成分的初始确认金额,选项D不正确。
2.
【答案】BCD
【解析】有限责任公司的股东可以用货币出资,也可以用实物、知识产权、土地使用权等可以用货币估价并可以依法转让的非货币财产作价出资,选项A不正确。
3.
【答案】BD
【解析】选项A计入营业外收入;选项C计入公允价值变动损益。
4.
【答案】ABCD
【解析】股本=1000+1000/10×3=1300(万元);资本公积=600-1000/10×3=300(万元);盈余公积=20+900×10%=110(万元);未分配利润=200-1000/10×2+900×90%=810(万元)。
5.
【答案】ACD
【解析】实际分配股票股利,应借记“利润分配——转作股本的股利”科目,贷记“股本”科目,选项B不正确。
6.
【答案】ACD
【解析】短期薪酬具体包括:
职工工资、奖金、津贴和补贴,职工福利费,医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费,住房公积金,工会经费和职工教育经费,短期带薪缺勤,短期利润分享计划,非货币性福利以及其他短期薪酬。
7.
【答案】CD
【解析】职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出,这里的职工既包括全职、兼职职工,也包括临时职工(但不仅限于此),选项A不正确;除直接生产人员、直接提供劳务人员、符合准则规定条件的建造固定资产人员、开发无形资产人员以外的职工,包括公司总部管理人员、董事会成员、监事会成员等人员相关的职工薪酬,因难以确定直接对应的受益对象,均应当在发生时计入当期损益,选项B不正确。
8.
【答案】BD
【解析】计入其他综合收益的金额包括:
①精算利得和损失;②计划资产回报,扣除包括在设定受益净负债或净资产的利息净额中的金额;③资产上限影响的变动,扣除包括在设定受益净负债或净资产的利息净额中的金额。
选项A和C应计入当期损益。
9.
【答案】AD
【解析】企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系,或者为鼓励职工自愿接受裁减而提出给予补偿的建议,同时满足下列条件的,应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的预计负债,同时计入当期管理费用:
(1)企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议,并即将实施;
(2)企业不能单方面撤销解除劳动关系计划或裁减建议。
10.
【答案】BC
【解析】或有负债不满足负债的确认条件,不应确认负债,选项A错误;或有负债可能是潜在义务也可能是现时义务,选项D错误。
11.
【答案】ACD
【解析】与或有事项有关的义务应当在同时符合以下三个条件时确认为负债,作为预计负债进行确认和计量:
(1)该义务是企业承担的现时义务;
(2)履行该义务很可能导致经济利益流出企业;(3)该义务的金额能够可靠地计量。
12.
【答案】ACD
【解析】确认的补偿金额不应超过所确认的负债的账面价值,选项B错误。
收入、费用和利润
1.下列关于收入的确认,表述正确的有( )。
A.企业在销售产品或提供劳务的同时授予客户奖励积分的,应将取得的货款或应收货款扣除奖励积分公允价值的部分确认为收入,奖励积分的公允价值确认为递延收益
B.如果合同或协议规定一次性收取费用,且不提供后续服务的,应当视同销售该项资产一次性确认收入
C.建造合同成本不可能收回的,应在发生时作为合同收入,并确认合同损失
D.售后租回交易认定为融资租赁,售价与资产账面价值之间的差额应当予以递延,并按照该项租赁资产的折旧进度进行分摊,作为折旧费用的调整
2.关于让渡资产使用权收入的确认,下列说法中正确的有( )。
A.企业对外出租资产收取的租金、进行债权投资收取的利息、进行股权投资取得的现金股利,均构成让渡资产使用权收入
B.企业对外出租资产收取的租金不构成让渡资产使用权收入
C.企业应在资产负债表日,按照他人使用本企业货币资金的时间和实际利率计算确定利息收入金额
D.如果合同或协议规定一次性收取使用费,应视同销售该项资产一次性确认收入
3.在计算工程完工进度时,应计入累计实际发生的合同成本的有( )。
A.尚未安装的设备
B.耗用的机械使用费
C.施工现场材料的检验试验费
D.生产单位管理人员工资
4.下列关于建造合同会计处理的表述中,正确的有( )。
A.订立合同而发生的投标费计入当期损益
B.收到的合同奖励款计入合同收入
C.出售剩余物资产生的零星收益计入营业外收入
D.工程施工大于工程结算的金额列示于存货项目
5.下列各项中,应计入管理费用的有( )。
A.企业在筹建期间内发生的开办费
B.行政管理部门计提的固定资产折旧费
C.按照生产工人工资的2%计提工会经费
D.生产车间固定资产日常修理费用
6.下列各项中,应在“营业外支出”项目中核算的有( )。
A.债务重组损失
B.公益性捐赠支出
C.处置固定资产净收益
D.存货因管理不善发生毁损
7.关于BOT业务,下列说法中正确的有( )。
A.建造期间,项目公司对于所提供的建造服务应当按照《企业会计准则第15号——建造合同》确认相关的收入和费用
B.基础设施建成后,项目公司应当按照《企业会计准则第14号——收入》确认与后续经营服务相关的收入和费用
C.建造过程如发生借款利息,应当按照《企业会计准则第17号——借款费用》的规定处理
D.BOT业务所建造基础设施应作为项目公司的固定资产
8.下列有关建造合同收入的确认与计量的表述中,正确的有( )。
A.合同变更形成的收入应当计入合同收入
B.合同索赔、奖励形成的收入应当计入合同收入
C.建造合同的收入确认方法与劳务合同的收入确认方法完全相同
D.建造合同预计总成本超过合同预计总收入时,应将预计损失立即确认为当期损益
9.下列说法中正确的有( )。
A.企业接受控股股东或非控股股东直接或间接代为偿债、债务豁免或捐赠,应当计入所有者权益
B.综合收益总额为净利润加上其他综合收益的金额
C.建造合同完工时,应将原已提取的损失准备转回,冲减之前确认的资产减值损失
D.房地产建造协议中房地产的购买方影响房地产设计的能力有限的,企业应当遵循收入准则中有关商品销售收入的原则确认收入
10.政府补助的主要形式包括( )。
A.财政拨款
B.财政贴息
C.无偿划拨非货币性资产
D.税收返还
11.关于政府补助的确认与计量,下列说法中正确的有( )。
A.与资产相关的政府补助,从资产达到预定可使用状态、开始折旧或摊销时起,在资产使用寿命内分期平均计入各期损益
B.与收益相关的政府补助通过营业外收入核算,与资产相关的政府补助通过递延收益核算
C.与收益相关的政府补助用于补偿企业已发生的相关费用或损失的,取得时直接计入留存收益
D.与收益相关的政府补助用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的,取得时确认为递延收益,在确认相关费用的期间计入当期损益或冲减相关资产成本
12.甲企业2×16年一季度粮食储备量为5000万斤,根据国家有关规定,财政部门按照企业实际储量给予每斤0.039元的粮食保管费补贴,于每个季度初支付,2×16年1月12日甲企业收到补贴存入银行。
不考虑其他因素,则下列说法中正确的有( )。
A.甲企业的该项粮食补贴属于与收益相关的政府补助
B.甲企业的该项粮食补贴在1月1日应该确认为递延收益
C.甲企业的该粮食补贴在收到时计入营业外收入
D.甲企业的该粮食补贴在收到时确认为递延收益
13.依据企业会计准则规定,下列有关政府补助的表述中,正确的有( )。
A.政府补助为非货币性资产且公允价值不能可靠取得的,不需要进行账务处理
B.对不能合理确定价值的政府补助,应当在附注中进行披露性质、范围和期限
C.企业取得针对综合性项目的政府补助,难以区分的,将政府补助整体归类为与收益相关的政府补助
D.企业在日常活动中仅有按照固定的定额标准取得的政府补助,才能按照应收金额计量
14.下列有关借款费用资本化的表述中,正确的有( )。
A.专门借款利息资本化金额等于发生在资本化期间内的专门借款利息费用减去闲置专门借款产生的利息收入或投资收益
B.所购建或者生产的符合资本化条件的资产的各部分分别完工,且每部分在其他部分继续建造或者生产过程中可供使用或者可对外销售,且为使该部分资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或者生产活动实质上已经完成的,应当停止与该部分资产相关的借款费用的资本化
C.企业购建或者生产的资产的各部分分别完工,但必须等到整体完工后才可使用或者对外销售的,应当在该资产整体完工时停止借款费用的资本化
D.借款费用符合资本化条件的应计入“在建工程”、“开发产品”和“存货”等资产的成本中
15.下列与借款费用各时点的有关表述中,正确的有( )。
A.“资产支出已经发生、借款费用已经发生、为使资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始”三个条件只要满足其中一个条件,借款费用就可以开始资本化
B.符合资本化条件的资产在购建或生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过3个月的,应当暂停借款费用的资本化
C.某些地区的工程在建造过程中,由于可预见的不可抗力因素导致施工出现停顿,属于非正产中断
D.购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时,借款费用应停止资本化
16.关于借款费用资本化期间和借款费用利息资本化金额的表述,下列说法中正确的有( )。
A.借款费用资本化期间是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间,借款费用暂停资本化的期间不包括在内
B.借款费用资本化期间是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的全部期间,借款费用暂停资本化的期间也包括在内
C.在资本化期间内,每一会计期间的利息资本化金额,不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额
D.专门借款的利息资本化金额与实际资产支出无关
17.下列为购建固定资产而发生的支出,属于借款费用资本化时点中资产支出已经发生的有( )。
A.以外币专门借款向工程承包方支付进度款
B.自供应商处以带息方式赊购建造固定资产项目的物资
C.企业将自己生产的库存商品用于固定资产建造
D.计提在建工程人员工资及福利费
参考答案及解析:
1.
【答案】ABD
【解析】建造合同的结果不能可靠地估计,其建造合同成本不可能收回的,应在发生时立即确认为合同费用,不确认合同收入。
2.
【答案】AC
3.
【答案】BCD
【解析】选项A,与合同未来活动相关的合同成本,包括施工中尚未安装、使用或耗用的材料费用,没有形成工程实体,不应将这部分成本计入累计实际发生的合同成本中来确定完工进度。
4.
【答案】BD
【解析】选项A,建造承包商为订立合同而发生的差旅费、投标费等,能够单独区分和可靠计量且合同很可能订立的,应当予以归集,待取得合同时计入合同成本,未满足相关条件的,应当计入当期损益;选项C,出售剩余物资产生的零星收益应冲减合同成本。
5.
【答案】AB
【解析】选项C,按照生产工人工资的2%计提的工会经费应计入生产成本;选项D,应计入制造费用或生产成本。
6.
【答案】AB
【解析】选项C,应计入营业外收入;选项D,应计入管理费用。
【解题思路】营业外支出是指企业发生的与日常活动无直接关系的各项损失。
营业外支出主要包括:
非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失等。
7.
【答案】ABC
【解析】选项D,BOT业务所建造基础设施不应作为项目公司的固定资产。
8.
【答案】ABD
【解析】建造合同收入的确认方法与劳务合同收入的确认方法不是“完全相同”的,例如建造合同要求预计损失计入资产减值损失,但劳务合同的收入确认原则没有该项要求,选项C不正确。
9.
【答案】AD
【解析】综合收益总额为净利润加上其他综合收益扣除所得税影响后的金额,选项B错误;建造合同完工时,应将原已计提的损失准备冲减合同费用,选项C不正确。
10.
【答案】ABCD
【解析】政府补助的主要形式包括:
财政拨款、财政贴息、税收返还、无偿划拨非货币性资产。
11.
【答案】AD
【解析】递延收益也用来核算与收益相关的政府补助,选项B错误;与收益相关的政府补助用于补偿企业已发生的相关费用或损失的,取得时直接计入当期损益或冲减相关资产成本,选项C错误。
12.
【答案】AB
【解析】甲企业收到的粮食补贴属于与收益相关的政府补助,选项A正确;甲企业的粮食补贴应在1月1日确认为递延收益,在每个月月末分配计入其他收益,选项B正确,选项C和D不正确。
13.
【答案】BC
【解析】选项A,政府补助为非货币性资产且不能可
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