中级财务会计一形成性考核册参考答案.docx
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中级财务会计一形成性考核册参考答案
中级财务会计形成性考核册及参考答案
中级财务会计
(一)作业1
习题一
一、目得
练习坏账准备得核算。
二、资料
M公司对应收账款采用账龄分析法估计坏账损失。
2008年初“坏账准备”账户贷方余额3500元;当年3月确认坏账准备1500元;2008年12月31日应收账款余额、账龄及估计损失率如下表所示:
应收账款账龄
应收账款余额
估计损失%
估计损失金额
未到期
120000
0、5
逾期1个月
80000
1
逾期2个月
60000
2
逾期3个月
40000
3
逾期3个月以上
20000
5
合计
320000
2009年3月4日,收回以前已作为坏账注销得应收账款4000元.
三、要求
1、计算2008年末对应收账款估计得坏账损失金额,并填入上表中。
2、编制2008、2009年度相关业务得会计分录.
解答:
1、表中估计损失金额为:
应收账款账龄
应收账款余额
估计损失%
估计损失金额
未到期
120
000
0、5
600
逾期1个月
80
000
1
800
逾期2个月
60000
2
1200
逾期3个月
40
000
3
1200
逾期3个月以上
20
000
5
1000
合计
320
000
—
4800
上面得估计损失金额就是相应时间段得应收账款得余额与估计损失%得乘积
2、相关会计分录:
2008年:
⑴确认坏账损失:
(确认2008年3月份确认坏账准备,所以应收账款应该贷记)
借:
坏账准备1500
贷:
应收账款1500
⑵计提减值准备:
(坏账准备2008年初贷方余额就是3500,2008年3月份确认1500坏账准备就是借方金额,所以坏账准备得余额就是贷方2000,2008年末应该计提得坏账准备为4800,就就是上面计算得金额,已经有了贷方余额2000元,所以要补记2800(4800-2000)
借:
资产减值损失2800
贷:
坏账准备2800
2009年:
收回已经注销得坏账:
(收回已经注销得坏账时,应该先恢复应收
账款与坏账准备,再做收款)
借:
应收账款4000
贷:
坏账准备4000
借:
银行存款4000
贷:
应收账款4000
习题二
一、目得:
练习应收票据贴现得核算。
二、资料
M公司2009年6月5日收到甲公司当日签发得带息商业承兑汇票一张,
用以抵付前欠货款。
该票据面值800000元,期限90天,年利率2%2009
年7月15日,M公司因急需资金,将该商业汇票向银行贴现,年贴现率为3%,贴现款已存入M公司得银行账户。
三、要求
1、计算M公司该项应收票据得到期值、贴现值、贴现利息与贴现净值。
2、编制M公司收到以及贴现上项票据得会计分录。
3、2009年7月末,M公司对所贴现得上项应收票据信息在财务报告中如何披露?
4、2009年8月末,M公司得知甲公司涉及一桩经济诉讼案件,银行存款已被冻结.此时,对上项贴现得商业汇票,M公司应如何进行会计处理?
5、上项票据到期,甲公司未能付款。
此时,M公司得会计处理又如何处
理?
解答:
1、贴现期=90天-已持有得40天=50天(以持有天数六月份为25天,7月
份为15天,合计40天,这里要注意算头不算尾或者算尾不算头,贴现期为贴现得当天到到期日得天数)
到期值=本息与=800000+800000X2%-360X90=804000
(元)(到期值就是计算贴现利息与贴现金额得基础,如果汇票就是不带息得则为汇票得面值)
贴现利息=8040OOX3沧360X50=3350(元)(贴现利息等于到期值乘以贴现率乘以贴现期)
贴现净额=8O40O0-3350=800650(元)(贴现净额就就是银行给您得钱,就是到期值扣除贴现利息后得金额)
2、收到票据时
借:
应收票据—--甲公司8000O0(收到得商业承兑汇票就是
付以前欠款得,以前得欠款应就是应收账款得借方余额,所以应收账款
应该减少,贷记应收账款)
贷:
应收账款-甲公司
800
OOO
贴现时
借:
银行存款8
OO
650(贴现息要记入财务费
用)
贷:
应收票据-—-甲公司
80
OO0O
财务费用
65O
3、20O9年7月末,M公司对所贴现得上项应收票据信息以或有负债得形式在财务报告中披露.(因为贴现得就是商业承兑汇票,如果出票人到期不能付款得情况下,M公司要向贴现得银行支付商业承兑汇票得到期值得,所以M公司有可能会承担这样得风险,所以要披露得,披露得形式就是或有负债,因为还没有形成真正得负债)
4、在这种情况下,M公司对商业汇票多承担得或有负债已经转变为预计负债
(对方银行存款被冻结了,商业承兑汇票得到期支付已经不能实现,所以银行贴现得钱就变成由M公司很可能支付,形成了她得对银行得负债,对甲公司得应收)
借:
应收账款一甲公司804000
贷:
预计负债804000
5、该票据到期,甲公司未能付款.M公司将票据到期值支付给银行
借:
预计负债804000
贷:
银行存款804000
习题三
一、简述会计信息使用者及其信息需要
答:
1、投资者,需要利用财务会计信息对经营者受托责任得履行情况进行
评价,并对企业经营中得重大事项做出决策。
2、债权人,她们需要了解资产与负债得总体结构,分析资产得流动性,评价企业得获利能力以及产生现金流量得能力,从而做出向企业提供贷款、维持原贷款数额、追加贷款、收回贷款或改变信用条件得决策。
3、企业管理当局,需要利用财务报表所提供得信息对企业目前得资产负债率、资产构成及流动情况进行分析。
4、企业职工,职工在履行参与企业管理得权利与义务时,必然要了解相关得会计信息。
5、政府部门,⑴国民经济核算与企业会计核算之间存在着十分密切得联系,企业会计核算资料就是国家统计部门进行国民经济核算得重要资料来源。
⑵国家税务部门进行得税收征管就是以财务会计数据为基础得。
⑶证券监督管理机构无论就是对公司上市资格得审查,还就是公司上市后得监管,都离不开对会计数据得审查与监督。
在证券监督管理机构对证券发行与交易进行监督
管理得过程中,财务会计信息得质量就是其监管得内容,真实可靠得会计信息
又就是其对证券市场实施监督得重要依据。
二、企业应如何开立与使用银行账户?
答:
按照国家《支付结算办法》得规定,企业应该在银行或其她金融机构
开立账户,办理存款、收款与转账等结算。
为规范银行账户得开立与使用,规
范金融秩序,企业开立账户必须遵守中国人民银行制定得《银行账户管理办法》得各项规定。
该办法规定,企业银行存款账户分为基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户与专用存款账户。
基本存款账户就是企业办理日常转账结算与现金收付业务得账户.企业
得工资、奖金等现金得支取,只能通过基本存款账户办理。
一个企业只能选择一家银行得一个营业机构开立一个基本存款账户,不允许在多家银行机构开
立基本存款账户。
一般存款账户就是企业在基本存款账户之外办理银行借款转存、与基本
存款账户得企业不在同一地点得附属非独立核算单位开立得账户。
一般存款账户可办理转账结算与现金缴存,但不能支取现金.企业可在基本存款账户以外得其她银行得一个营业机构开立一般存款账户,不得在同一家银行得几个分支机构开立一个一般存款账户。
临时存款账户就是企业因临时经营活动需要开立得账户,如企业异地产
品展销、临时性采购资金等•临时存款账户可办理转账结算与根据国家现金管理得规定办理现金收付。
专用存款账户就是企业因特殊用途需要开立得账户,如基本建设项目专项资金、农副产品采购资金等。
企业得销货款不得转入专用存款账户.
中级财务会计
(一)作业2
习题一
、目得练习存货得期末计价
二、资料
K公司有A、B、CD四种存货,分属甲、乙两类;期末采用“成本与可变现净值孰低法”计价,2007年末各种存货得结存数量与成本得资料如表1:
表1期末存货结存数量与成本表
金额:
元
项目
结存数量(件)
单位成本
甲类
A商品
150
1400
B商品
90
1700
乙类
C商品
180
1100
D商品
60
1800
经查,K公司已经与佳庭公司签订了一份不可撤销合同,约定2008年2月初,K公司需向佳庭公司销售A商品160件,单位售价1500元;销售C商品120件,单位售价1250元。
目前K公司AB、C、D四种商品得市场售价分别为1550元、1400元、1200元与1600元。
此外,根据公司销售部门提供得资料,向客户销售C商品,发生得运费等销售费用平均为50元/件。
三、要求
1、确定K公司期末存货得可变现净值,并将结果填入表2;
2、分别采用单项比较法、分类比较法与总额比较法,计算确定K公司期末存货得期末价值,并将结果填入表2:
表23、根据单项比较法得结果,采用备抵法编制相关得会计分录。
解答:
1、确定期末各类存货得可变现净值(查瞧可变现净值得计算方法:
存货有销售合同得要按销售合同来确定,没有销售合同得要按市场售价来确定;销售会产生销售费用得要扣除)
A存货可变现净值=150X1500=225000(因为有160件得销售合同单价
为1500,同时160件大于150件,所以要采取合同价格)
E存货可变现净值=90X1400=126000(因为没有销售合同,所以要采用
市场售价)
C存货可变现净值=(120X1250)+(60X1200-50X180)=213000
(因为有120件得销售合同,所以120件得要采用合同价格,其余得60件要采用市场售价,由于销售C产品有相关得销售费用,所以还要扣除销售费用)D存货可变现净值=60X1600=96000(因为没有销售合同,所以要采用
市场价格)
2、填表(单项比较法就是每一单项比较,分类比较法就是每一类比较,总额比较法就是整体比较法,采用不同得方法结果就是不同得,注意计价得政策就
是“成本与可变现净值孰低法”就就是期末得价格那一个低就取那一个)
项目
成本
可变现净
值
单项比较
法
分类比较
法
总额比较
法
甲
类
A存
货
21
10000
B存
货
0
126000
小计
363
1000
乙
C存
19
2
类
货
8000
D存
1
6000
货
小计
3
306000
合计
669
60000
3、会计分录(单项比较法,期末计价总金额就是630000,成本就是6690
00)
借:
资产减值损失一计提得存货跌价准备39000
贷:
存货跌价准备39000
习题二
一、目得
练习存货计划成本得核算
二、资料
A公司为增值税一般纳税人,采用计划成本继续原材料得核算。
2008年1月初,
“原材料”账户起初余额为90000元,“材料成本差异"账户期初余额为贷
方余额1300元•本月发生业务如下:
1、5日购入原材料一批,取得增值税专用发票上注明价款100000,增值
税额为17000元。
同时发生外地运费10000元,按照税法得相关规定,外地运费按7%计算增值税进项税额。
上述款项已通过一行存款支付.
2、10日,上述材料晕倒并验收入库,材料得计划成本为110000元;
3、25日购入材料一批,材料已运到并验收入库,但发票等结算凭证尚未收到,货款尚未支付,该批材料得计划成本为35000元;
4、本月领用原材料得计划成本为400000元,其中:
直接生产领用25000元,车间管理部门领用4000元,厂部管理部门领用1000元,在建工程领用100000元。
三、要求
1、对本月发生得上述业务编制会计分录
2、计算本月原材料成本差异率,本月发出材料与期末结存材料应负担得成本
差异率;
3、结转本月领用原材料得成本差异。
解答:
以抵扣得增值税9300(10000*93%))
00+运费可以抵扣得金额700(10000*7%))
000+10000)
验收入库
对25日购入得材料,月末按计划成本暂估入账(因为发票没有到)
35000
借:
原材料
本月领用原材料时
借:
生产成本
25000
制造费用
4000
管理费用
1000
在建工程
10000
贷:
原材料
40000
2、计算材料成本差异率二(1300+700)/(90000+110000)=1%本月领用材料应分摊得节约成本差异
生产成本分摊25000X1%=250(元)
制造费用分摊4000X1%=40(元)
管理费用分摊1000X1%=10(元)
在建工程分摊10000X1%=100(元)
领用材料成本差异额=250+40+10+100=400(元)
期末结存材料应负担成本差异额=2000-400=1600(元)
3、结转本月领用材料分摊得节约成本差异会计分录
借:
材料成本差异
400
贷:
生产成本
250
制造费用
40
管理费用
10
在建工程
100
习题三
1、发出存货得计价方法有哪些?
如何操作?
企业存货发出成本计价方法主要有个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法与移动加权平均法等。
此外,按照计划成本进行存货日常核算得企业可以通过材料成本差异得分配将发出存货与结存存货得计划成本调整为实际成本;商品流通企业可以采用毛利率法计算销售成本与期末库存商品成本。
1个别计价法
个别计价法又称具体辩认法,分批实际法,就是以每次(批)收入存货得实际成本作为计算该次(批)发出存货成本得依据。
其计算公式如下:
每次(批)存货发出成本二该次(批)存货发出数量X该次(批)存货购入得实际单位成本
2先进先出法
先进先出法就是假定先收到得存货先发出,并根据这种假定得存货流转次序对发出存货进行计价得一种方法。
它得具体做法就是:
收到存货时,逐笔登记每批存货得数量、单价与金额;发出存货时,按照先入库得存货先出库得顺序,逐笔登记发出存货与结存存货得金额。
先进先出法在永续盘存制与实地盘存制下均可使用。
3月末一次加权平均法
月末一次加权平均法,就是指在月末以月初结存存货数量与本月购入得
数量作为权数,一次计算月初结存存货与本月收入存货得加权平均单位成本,从而确定本月发出存货成本与月末结存存货成本得一种方法。
此法在永续盘存制与实地盘存制下均可使用。
计算公式如下:
存货加权平均单价二月初结存存货得实际成本+本月购入存货得实际成本月初结存存货得数量+本月购入存货得数量本月发出存货成本二本月发出存货数量X加权平均单价月末结存存货成本=月末结存存货数量X加权平均单价
5计划成本法
计划成本法就是指存货得购入、发出与结存均采用计划成本进行日常核算,同时另设有关存货成本差异账户反映实际成本与计划成本得差额,期末计算发出存货与结存存货应负担得成本差异,将发出存货与结存存货由计划成本调整为实际成本得方法。
存货成本差异率=月初结存存货得成本差异+本月购入存货得成本差异
月初结存存货得计划成本+本月购入存货得计划成本X100%
上月存货成本差异率=月初结存存货得成本差异月初结存存货得计划成本X100%十算出各种存货得成本差异率后,即可求出本月发出存货与结存存货应负担得成本差异,从而将计划成本调整为实际成本,其计算公式为:
发出存货应负担得成本差异二发出存货得计划成本X存货成本差异率
结存存货应负担得成本差异=结存存货得计划成本X存货成本差异率
发出存货得实际成本=发出存货得计划成本士发出存货应负担得成本差异
结存存货得实际成本=结存存货得计划成本士结存存货应该负担得成本差异
6毛利率法
毛利率法就是根据本期销售净额乘以以前期间实际(或本月计划)毛利率后匡算本期销售毛利,并计算发出存货成本得一种方法•本方法常见于商品流通企业。
计算公式如下:
销售净额=商品销售收入-销售退回与折让销售毛利
=销售净额X毛利率销售成本
二销售净额-销售毛利
二销售净额X(1—毛利率)
期末存货成本=期初存货成本+本期购货成本-本期销售成本
7零售价格法
零售价格法就是指用成本占零售价得百分比计算期末结存存货成本得一种方法,该方法主要适用于商业零售企业.其计算步骤如下:
(1)期初存货与本期购货同时按照成本与零售价格记录,以便计算可供销售得存货成本与售价总额;
(2)本期销货只按售价记录,从本期可供销售得存货售价总额中减去本期销售得售价总额,计算出期末存货得售价总额;
(3)计算存货成本占零售价得百分比,即成本率:
成本率二期初存货成本+本期购货成本期初存货售价+本期购货售价X1
00%
(4)计算期末存货成本,公式为:
期末存货成本二期末存货售价总额x成本率
(5)计算本期销售成本,公式为:
本期销售成本二期初存货成本+本期购货成本-期末存货成本
2、售价金额核算法有何特点?
售价金额核算法就是以售价金额反映商品增减变动及结存情况得核算方
法。
这种方法又称“售价记账,实物负责”,它就是将商品核算方法与商品管理制度相结合得核算制度。
售价金额法一般适用于经营日用工业品得零售企业,其主要特点包括:
(1)建立实物负责制。
按照企业规模得大小与经营商品得范围,确定若
干实物负责人,将商品拨交各实物负责人。
各实物负责人对所经营得商品负完
全得经济责任
(2)售价记账,金额控制。
“库存商品"总账与明细账一律按售价记账,明细账按实物负责人分户,用售价总金额控制各实物负责人所经管得商品.这里得售价就是指零售商品得出售价,包括销售价格与增值税销项税额两部分.
(3)设置“商品进销差价”账户。
该账户反映商品含税售价与商品进
价成本得差额。
(4)平时按售价结转销售成本,定期计算与结转已售商品实现得进销差
价.对于销售业务,在作“主营业务收入”入账得同时,按售价结转销售成本,以注销实物负责人对该批已售商品得经管责任;定期(月)计算已销商品实现得进销差价,并将“主营业务成本”账户由售价调整为进价。
中级财务会计
(一)作业3
习题一
一、目得
练习长期股权投资得核算。
二、资料
2008年1月2日,甲公司以银行存款4000万元取得乙公司25%得股份;当日,乙公司可辨认净资产得公允价值15000万元、账面价值17000万元,其中固定资产得公允价值为2000万元、账面价值4000万元,尚可使用10年,
直线法折旧,无残值;其她资产得公允价值与账面价值相等。
2008年度,乙公司实现净利润1500万元,当年末宣告分配现金股利800万元,支付日为2009年4月2日。
双方采用得会计政策、会计期间一致,不考虑所得税因素。
三、要求
1。
采用权益法编制甲公司对该项股权投资得会计分录
4000
4000
425
425
200
200
200
200
4000
4000
200
解答:
(单位:
万元)
1、权益法
⑴取得股权日:
借:
长期股权投资-成本
贷:
银行存款⑵年末资产负债表日:
借:
长期股权投资—损益调整
贷:
投资收益⑶乙公司宣告发放股利:
借:
应收股利
贷:
长期股权投资-损益调整
⑷收到股利:
借:
银行存款
贷:
应收股利
2、成本法
⑴取得股权日借:
长期股权投资-成本
贷:
银行存款
⑵乙公司宣告发放股利:
借:
应收股利
贷:
投资收益
⑶收到股利:
贷:
应收股利
习题二
一、目得
练习持有至到期投资得核算
二、资料
2007年1月2日D公司购入一批5年期,一次还本德债权计划持有至到期,该批债券得总面值100万元、年利率为6%,其时得市场利率为4%实际支付价款1089808元;购入时得相关税费略。
债券利息每半年支付一次,
付息日为每年得7月1日,1月1日。
三、要求
采用实际利率法确认D公司上项债券投资各期得投资收益,填妥下表(对计算结果保留个位整数)
解答:
期数
应收利息
实际利息收
入
溢价摊销
额
未摊销溢
价
债券摊余成
本
⑴=面值*票
⑵二⑸*2%
⑶二⑴-⑵
⑷
⑸
面利率(3%)
2007、0
89808
1、01
2007、
8204
81604
06、3
1081604
2007、
8368
73236
1073236
12、3
2008、
8535
64701
06、3
1064701
2008、
8706
55995
12、3
1055995
2009、06、
8880
47115
3
1047115
2009、12、
9058
38057
3
1038057
2010、
9239
28818
06、3
1028818
2010、1
9424
19395
2、3
1019395
2011、
9612
9783
06、3
1009783
2011、
9782
0
12、3
1000000
合计
习题二
1、会计上如何划分各项证券投资?
答:
证券投资按品种分为股票投资、债券投资与基金投资。
1、股票投资
股票投资指企业以购买股票得方式将资金投资于被投资企业。
购入股票
后,表明投资者已拥有被投资企业得股份,成为被投资企业得股东
2、债券投资债券投资指企业通过从证券市场购买债券得方式对被投
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