审计专业相关知识企业财务会计讲义新.docx
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审计专业相关知识企业财务会计讲义新
审计专业相关知识企业财务会计
授课教师:
贾晖
第一章概论jiahuijkd@
1.资产
资产的特征
资产具有以下基本特征:
①资产一定是企业过去的交易或者事项形成。
(不是未来的)
②必须是由企业拥有或者控制
③资产必须预期会给企业带来经济利益的流入
2.负债
负债是指企业过去的交易或者事项形成的预期会导致经济利益流出企业的现时义务。
3.所有者权益
所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。
公司的所有者权益又称为股东权益。
4.收入
收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
其中日常活动如销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等。
注意:
(1)日常活动中形成的罚款所得是收入么?
(2)与所有者投入资本无关
(3)经济利益总流入是指资产的增加或负债的减少
5.费用
费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。
6.利润
利润是指企业在一定会计期间的经营成果。
利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。
注意:
利润≠收入-费用,
利润=收入-费用+利得-损失
三、会计核算的基本前提5前提
重点掌握会计分期、货币计量、权责发生制含义
五、会计计量5计量属性
了解含义
补充了解:
会计分录的编制有关知识
会计分录三要素
(1)记账符号:
借、贷
(2)会计科目
(3)金额
有借必有贷,借贷必相等
利用记账规则:
检查分录正确性,提高分录编制速度
资产、成本、费用
借增贷减,如有余额,余额在借方
负债、所有者权益、收入
与资产相反
贷增借减,如有余额,余额在贷方
第二章流动资产
一、货币资金
1.库存现金使用范围、限额和收支管理
3.其他货币资金
结合交易性金融资产把握存出投资款的核算
其他货币资金的核算(两步)
(1)取得其他货币资金
借:
其他货币资金——×××
贷:
银行存款
(2)用其他货币资金支付
借:
相关科目
贷:
其他货币资金——×××
二、交易性金融资产**核算一定要掌握
1.交易性金融资产概述
交易性金融资产主要是企业为了近期内出售而持有的金融资产,例如,企业以赚取差价为目的购入的股票、债券、基金、权证等。
2.交易性金融资产的取得
借:
交易性金融资产——成本公允
应收股利/应收利息
贷:
其他货币资金——存出投资款
交易费用
借:
投资收益
贷:
其他货币资金——存出投资款
3.交易性金融资产的现金股利和利息
企业持有期间被投资单位宣告现金股利或在资产负债表日按分期付息债券投资的票面利率计算的利息收入,确认为“投资收益”。
1.宣告的现金股利和期末计算的利息收入
借:
应收股利/应收利息
贷:
投资收益
2.收到
借:
银行存款
贷:
应收股利/应收利息
如果是买价中包含的,则借:
银行存款
贷:
应收股利/应收利息
4.交易性金融资产的期末计量
资产负债表日按照公允价值计量,公允价值与账面余额间的差额计入当期损益。
借:
交易性金融资产——公允价值变动 贷:
公允价值变动损益
借:
公允价值变动损益 贷:
交易性金融资产——公允价值变动
5.交易性金融资产的处置
出售交易性金融资产时,应将出售价款与其账面余额(成本\公允价值变动损益)之间的差额确认为当期投资收益;同时将公允价值变动损益转入投资收益。
投资收益=出售价款-初始入账金额
三、应收及预付款项
1.应收票据
应收票据的性质
根据承兑人不同,商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。
商业承兑汇票是指由付款人签发并承兑,或由收款人签发交由付款人承兑的汇票。
银行承兑汇票是指由在承兑银行开立存款账户的存款人(这里也是出票人)签发,由承兑银行承兑的票据。
2.应收票据的核算
(1)取得应收票据
借:
应收票据
贷:
主营业务收入
应交税费—应交增值税(销项税额)
(2)到期的核算掌握到期日的计算
付款人到期支付
借:
银行存款
贷:
应收票据
如商业承兑汇票到期付款人无力支付
借:
应收账款
贷:
应收票据
(3)贴现掌握贴现天数、贴现息的计算
不带追索权
借:
银行存款
财务费用贴现息
贷:
应收票据
带追索权
借:
银行存款
财务费用贴现息
贷:
短期借款
2.应收账款
(1)应收账款的性质和范围
(2)入账金额扣除什么不扣除什么
(3)应收账款的核算
借:
应收账款
贷:
主营业务收入不含税价格
应交税费——应交增值税(销项税额)
实际收到款项
借:
银行存款
贷:
应收账款
(4)坏账的核算
坏账准备的连续提取的核算
估计坏账损失金额=应收账款期末余额*百分比
提取金额=估计金额-坏账准备贷方余额(+坏账准备借方余额)
+借原来的不足,补提
-贷原来的剩余,扣除
提取
冲销坏账
已冲销坏账的收回
1.计提坏账准备
借:
资产减值损失
贷:
坏账准备
2.冲减多计提的坏账准备
借:
坏账准备
贷:
资产减值损失
3.发生坏账损失-确实无法收回经批准作为坏账
借:
坏账准备
贷:
应收账款
4.已确认并转销的应收款项以后又收回
借:
应收账款
贷:
坏账准备
借:
银行存款
贷:
应收账款
3.预付账款
预付账款是指企业按照合同规定预付的款项。
(资产)
预付款项情况不多的企业,可以不设置“预付账款”科目,而直接计入“应付账款”科目的借方。
4.其他应收款
四、存货
1.存货的取得的计价与核算
注意存货已入库但发票账单未到的处理
基本分录——有发票账单已入库
借:
原材料/库存商品
应交税费——应交增值税(进项税额)
贷:
银行存款等
如果——有发票账单尚未入库,怎么处理
如果——无发票账单已入库,怎么处理
月末暂估入库,下月1日
2.存货发出的计价和核算
4种计价方法
注意发出原材料不同用途计入的科目
发出原材料
借:
制造费用车间一般耗用
管理费用管理部门耗用
生产成本生产
贷:
原材料不同发出计价方法,金额不同
销售商品
借:
主营业务成本
贷:
库存商品
3.期末计价
成本与可变现净值孰低法
需要知道直接用于销售和需要经过加工的存货的可变现净值如何确定
1.减值可变现净值<成本
借:
资产减值损失——计提的存货跌价准备
贷:
存货跌价准备
2.转回可变现净值回升
借:
存货跌价准备
贷:
资产减值损失——计提的存货跌价准备
4.存货清查
应当设置“待处理财产损溢”科目
(一)存货盘盈的核算存货增加了
(二)存货盘亏的核算存货减少了
2步核算1发现2处理
盘亏
借:
原材料残料
其他应收款应收的赔偿款
营业外支出非常损失
管理费用一般经营损失
贷:
待处理财产损溢
第三章非流动资产
(一)
一、可供出售金融资产
1.取得
借:
可供出售金融资产-成本包含交易费用
应收股利/应收利息
贷:
银行存款
2.股利和利息收入
买价中包含的
持有期间收到的
借:
银行存款
贷:
投资收益
3.期末计价
变动小时间短
借或贷:
可供出售金融资产
贷或借:
资本公积
大幅下降非暂时
借:
资产减值损失
贷:
资本公积原计入的下降额转出
可供出售金融资产
4.处置
借:
银行存款
贷:
可供出售金融资产
借或贷:
资本公积转出
借或贷:
投资收益差额
二、持有至到期投资
1.取得
借:
持有至到期投资-成本面值
应收利息
贷:
银行存款
借或贷:
持有至到期投资-利息调整差额
2.收益
溢价和折价的摊销
借:
应收利息/持有至到期投资-应计利息
贷:
投资收益
借或贷:
持有至到期投资-利息调整摊销额
3.减值
计提和转回
4.到期
借:
银行存款面值+利息
贷:
持有至到期投资-成本
应收利息/持有至到期投资-应计利息
三、长期股权投资**
1.取得
(1)同一控制
借:
长期股权投资-成本应享有账面价值份额
贷:
银行存款等
借或贷:
资本公积差额
(2)非同一控制
借:
长期股权投资-成本合并成本包含合并费用
贷:
银行存款等
借:
营业外支出或贷:
营业外收入
(3)非企业合并取得
借:
长期股权投资-成本
贷:
银行存款
2.成本法
取得长期股权投资
借:
长期股权投资
贷:
银行存款”等科目。
持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润
借:
银行存款
贷:
投资收益
3.权益法投资方的投资价值随被投资方的权益变化而变化
科目设置
长期股权投资—成本
损益调整
其他权益变动
(1)取得(初始投资成本的调整)
应享有份额=被投资企业可辨认净资产公允价值*持股比例
(2)损益的确认
(3)被投资单位分派现金股利
(4)被投资单位其他权益变动
4.减值不得转回!
5.处置
借:
银行存款等科目
贷:
长期股权投资账面余额
应收股利尚未领取的股利
贷或借:
投资收益借贷差额
第四章非流动资产
(二)
一、固定资产
1.取得
(1)外购
不需安装固定资产
需要安装在建工程,安装完毕,转入固定资产
借:
固定资产/在建工程
应交税费——应交增值税(进项税额)
贷:
银行存款
(2)自行建造
主要把握自营注意机器设备和房屋的增值税核算的区别!
购买工程物资(掌握例题即可)
领用物资、职工工资、辅助生产部门耗费
领用本企业原材料
领用本企业生产产品
工程借款利息的资本化核算
工程完工在建工程转入固定资产
2.折旧
(1)范围3项不提折旧
(2)计算
年限平均法
年折旧额=(原值-残值)/n
工作量法
单位工作量折旧额=(原值-残值)/n
月折旧额=月工作量*单位工作量折旧额
n为总工作量
双倍余额递减法
前几年年折旧额=净值*2/n
最后2年年折旧额=(净值-残值)/2
净值=原值-累计折旧
年数总和法
首先确定年折旧率,第一年=n/年数总和
以后分子逐年减1
年折旧额=(原值-残值)*折旧率
折旧年限5年
第一年折旧率=5/(1+2+3+4+5)
第二年折旧率=4/(1+2+3+4+5)
(3)总分类核算
借:
制造费用
销售费用
管理费用
其他业务成本
在建工程
贷:
累计折旧
3.后续支出
(1)修理
(2)改扩建
(3)装修
4.减值不得转回
减值后需要重新计算折旧
5.处置
固定资产清理的使用
收入计入其贷方,费用计入借方,差额为处置净损益
(1)出售
(2)报废与毁损
6.清查
(1)盘盈与存货盘盈不同!
(2)盘亏与存货盘亏类似
发现
借:
待处理财产损溢
累计折旧
贷:
固定资产
审批后
借:
其他应收款应收的赔偿款
营业外支出
贷:
待处理财产损溢
二、无形资产及商誉
1.无形资产的特征掌握内容
2.无形资产的取得
(1)购入
借:
无形资产
贷:
银行存款
(2)接受投资
借:
无形资产
贷:
实收资本
资本公积
(3)自行研发
一定区分研究阶段支出和开发阶段支出
费用发生:
借:
研发支出
贷:
银行存款等
资本化支出和费用化支出明细科目不同
期末或形成无形资产时:
借:
管理费用/无形资产区分!
贷:
研发支出
3.无形资产的摊销
(1)企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。
使用寿命有限的无形资产应进行摊销,使用寿命不确定的无形资产不应摊销(期末进行减值测试)。
(2)无形资产摊销方法包括直线法、生产总量法等。
(3)无形资产摊销的会计处理
借:
管理费用
贷:
累计摊销
4.无形资产的减值不得转回
5.无形资产的处置
企业出售无形资产,应将所得价款与该项无形资产的账面价值之间的差额,计入当期损益(营业外收入或营业外支出)
借:
银行存款
累计摊销
无形资产减值准备
贷:
应交税费
无形资产
借:
营业外支出或贷:
营业外收入
6.商誉的取得
商誉的入账价值=买价-买到份额的公允价值
借:
商誉
资产类科目
贷:
银行存款
负债类科目
三、长期应收款与长期待摊费用
了解各自核算内容
第五章流动负债
一、短期借款
1.特征
2.核算
利息核算把握即可
二、应付及预收款项
与应收及预付对应掌握
三、应付职工薪酬
1.包含的内容P295
2.核算
(1)确认:
借:
相关成本费用根据服务岗位
贷:
应付职工薪酬
(2)支付
借:
应付职工薪酬
贷:
库存现金/银行存款
其他应收款扣代垫款项
应交税费扣个税
四、应交税费
1.一般纳税人增值税的核算
8类业务
2.小规模纳税人增值税的核算
3.应交消费税、营业税、城市维护建设税和教育费附加
4.其他应交税费
第六章非流动负债
一、长期借款
1.取得
借:
银行存款
长期借款-利息调整
贷:
长期借款-本金
2.借款费用
资本化(资产成本)还是费用化(损益)
借:
在建工程/制造费用/研发支出
财务费用总利息费用-资本化金额
贷:
应付利息
长期借款-利息调整
资本化金额的计算
(1)专门借款
实际利息费用-未用部分的收益
(2)一般借款
理解开始资本化、暂停资本化和停止资本化的条件
3.偿还
借:
长期借款-本金
贷:
银行存款
如有利息调整余额
借:
财务费用等科目
贷:
长期借款-利息调整
二、应付债券
1.发行
借:
银行存款
贷:
应付债券-面值
借或贷:
应付债券-利息调整
收到价款中包含利息的知道用什么科目核算
2.利息调整和实际利息费用的核算
(1)到期一次还本付息债券
实际利率法
借:
财务费用等科目实际利息实际利率法计算
贷:
应付债券-应计利息票面利息
借或贷:
应付债券-利息调整差额
实际利息=期初摊余成本*实际利率
期初摊余成本=上期摊余成本+上期实际利息
(2)分期付息,一次还本债券
注意科目变动
借:
财务费用等科目实际利息实际利率法计算
贷:
应付利息票面利息
借或贷:
应付债券-利息调整差额
3.还本付息
债券有关科目余额全部结转
负债减少记贷方
借:
应付债券-面值
-应计利息
贷:
银行存款
三、长期应付款和专项应付款
1.长期应付款
融资租赁的判定,最低租赁付款额的构成
会计处理
(1)租入
借:
固定资产/在建工程2个金额选低的
未确认融资费用差额
贷:
长期应付款最低租赁付款额
(2)支付租赁费
借:
长期应付款
贷:
银行存款
同时摊销未确认融资费用(实际利率法)
借:
财务费用
贷:
未确认融资费用
(3)发生履约成本
借:
相关科目
贷:
银行存款等
(4)租赁期满租赁方取得所有权
借:
固定资产
贷:
固定资产-融资租入固定资产
借:
长期应付款
贷:
银行存款支付的买价
2.专项应付款
收到专项款
用于工程
工程完工后的处理
四、预计负债
1.常见的或有事项
2.预计负债的核算
担保责任、未决诉讼等
借:
营业外支出
贷:
预计负债
产品质量保证责任
借:
销售费用
贷:
预计负债
实际偿付
借:
预计负债
贷:
银行存款
第七章所有者权益
一、投入资本
国有独资有限责任公司无溢价
有限责任公司实收资本有溢价
股份公司股本有溢价
1.实收资本的核算
借:
银行存款等科目
贷:
实收资本享有注册资本份额
资本公积-资本溢价差额
2.股本的核算
(1)发行股票
借:
银行存款
贷:
股本股票总面值
资本公积-股本溢价
(2)股票股利
借:
利润分配
贷:
股本
资本公积-股本溢价差额
(3)可转换公司债
看看即可
(4)回购注销股份
看看即可
二、资本公积
1.资本溢价的核算
根据实收资本和股本的核算掌握
2.其他资本公积
把握哪几种业务需要通过其他资本公积核算多选
三、留存收益
1.盈余公积
提取
借:
利润分配
贷:
盈余公积
补亏
借:
盈余公积
贷:
利润分配
转增资本
借:
盈余公积
贷:
实收资本或股本
2.未分配利润
第八章收入、费用及利润
一、收入、费用和利润概述
1.收入的范围和销售商品收入的确认条件5个
2.提供劳务收入的确认与计量
3.让渡资产使用权收入的确认条件2个
4.费用的范围和熟悉费用的确认标准3个
5.利润的构成
利润=收入-费用+利得-损失
几个反映利润的指标的计算——营业利润、利润总额、净利润
二、利润总额的形成
1.营业收入与营业成本
主营业务收入和成本
其他业务收入和成本
2.营业税金及附加哪些税金和附加
3.期间费用
管理费用
销售费用
财务费用
4.资产减值损失
哪些可以冲回,哪些不可以
5.公允价值变动损益
6.投资收益
7.营业外收支
8.本年利润的结转
期末,所有损益科余额都需转入本年利润
借:
收入类科目
贷:
本年利润
借:
本年利润
贷:
费用类科目(包括所得税)
三、所得税费用
1.税前会计利润和应纳税所得额
二者存在差异
应纳税所得额的确定=税前会计利润+-差异
2.所得税费用
当期所得税费用
递延所得税费用
暂时性差异
资产和负债计税基础的确定
递延所得税资产和递延所得税负债
四、利润分配
1.利润分配的顺序
2.利润分配的核算
所有者权益科目
第九章财务报告
一、财务报告概述
财务报告的构成4表1附注
编制要求
二、资产负债表
1.资产负债表的结构
2.资产负债表的编制方法
注意几个项目的填列方法即可
货币资金
其他应收款等
存货
固定资产、投资性房地产
应收账款、预收账款
应付账款、预付账款……………………
三、利润表
1.利润表的结构
2.利润表的编制方法
四、所有者权益变动表
1.所有者权益变动表的构成
2.所有者权益变动表的编制方法
五、现金流量表
1.现金流量表的编制基础和现金流量的分类
2.现金流量表的编制方法
六、资产负债表日后事项
1.资产负债表日后事项的涵义
2.调整事项的主要内容
3.调整事项的账务处理方法
4.非调整事项的主要内容
七、财务报表附注
1.财务报表附注的主要内容
2.会计政策的主要内容
3.会计政策变更的条件
4.会计政策变更的追溯调整法
5.会计政策变更的未来适用法
6.会计政策变更处理方法的选择
7.会计估计变更的主要内容
8.前期差错更正的主要内容
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