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精品文档会计科目和借贷记账法
第四节 会计科目和借贷记账法
【知识点1】会计科目和账户
(一)会计科目
会计科目,简称科目,是对会计要素具体内容进行分类核算的项目,是进行会计核算和提供会计信息的基础。
分类
科目类别
具体内容
按反映的经济内容
资产类
反映流动资产的科目主要有“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”、“应收票据”、“应收账款”、“预付账款”、“应收股利”、“应收利息”、“其他应收款”、“坏账准备”、“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”、“材料采购”、“在途物资”、“原材料”、“材料成本差异”、“周转材料”、“委托加工物资”、“库存商品”、“商品进销差价”、“存货跌价准备”、“待处理财产损溢”等科目。
反映非流动资产的科目主要有“固定资产”、“累计折旧”、“工程物资”、“在建工程”、“固定资产清理”、“无形资产”、“累计摊销”、“固定资产减值准备”、“无形资产减值准备”、“长期待摊费用”等科目。
负债类
反映流动负债的科目主要有“短期借款”、“应付票据”、“应付账款”、“预收账款”、“应付利息”、“应付股利”、“其他应付款”、“应付职工薪酬”、“应交税费”等科目。
反映非流动负债的科目主要有“长期借款”、“应付债券”等
所有者权益类
主要有“实收资本”(或“股本”)、“资本公积”、“其他综合收益”、“盈余公积”、“本年利润”、“利润分配”、“库存股”等科目。
共同类
主要有“套期工具”、“被套期项目”等科目。
成本类
主要有“生产成本”、“制造费用”、“劳务成本”、“研发支出”等科目。
损益类
反映收入的科目主要有“主营业务收入”、“其他业务收入”、“投资收益”等科目;
反映费用的科目主要有“主营业务成本”、“其他业务成本”、“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”、“资产减值损失”、“税金及附加”、“所得税费用”等科目。
另外,还有“公允价值变动损益”、“资产处置损益”、“营业外收入”、“营业外支出”等科目。
按提供信息的详细程度及其统驭关系
总分类
科目
又称总账科目或一级科目,是对会计要素的具体内容进行总括分类,提供总括信息的会计科目。
明细
分类
科目
又称明细科目,是对总分类科目作进一步分类,提供更为详细和具体会计信息的科目。
如果某一总分类科目所辖的明细分类科目较多,可在总分类科目下设置二级明细科目,在二级明细科目下设置三级明细科目,以此类推。
【提示】容易混淆的会计科目:
1.预收账款是负债类科目,不是资产类;
2.预付账款是资产类科目,不是负债类;
3.坏账准备、存货跌价准备、固定资产减值准备、无形资产减值准备是资产类科目,不是负债类;
4.待处理财产损溢是资产类科目,不是损益类;
5.制造费用是成本类科目,不是损益类;
6.其他综合收益是所有者权益类科目,不是损益类;
7.长期待摊费用是资产类科目,不是损益类;
8.研发支出是成本类科目,不是损益类;
9.资产减值损失属于费用要素,不属于损失;
10.主营业务成本和其他业务成本属于费用类科目,不属于成本类。
(二)账户
账户是根据会计科目设置的,具有一定格式和结构,用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。
同会计科目分类相对应,账户可以根据其核算的经济内容、提供信息的详细程度及其统驭关系进行分类。
根据核算的经济内容,账户分为资产类账户、负债类账户、共同类账户、所有者权益类账户、成本类账户和损益类账户;根据提供信息的详细程度及其统驭关系,账户分为总分类账户和明细分类账户。
【知识点2】借贷记账法
借贷记账法,是以“借”和“贷”作为记账符号的一种复式记账法。
复式记账法,是指对于每一笔经济业务,都必须用相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记,全面、系统地反映会计要素增减变化的一种记账方法。
复式记账法分为借贷记账法、增减记账法、收付记账法等。
我国会计准则规定,企业、行政单位和事业单位会计核算采用借贷记账法记账。
问题导入:
【例1】业务2:
从银行借入期限为3个月的短期借款8000万元。
如何运用借贷记账法进行处理呢?
分析:
(1)“资产”要素增加8000万元,“负债”要素增加8000万元;
(2)“银行存款”账户增加8000万元,“短期借款”账户增加8000万元。
思考:
“银行存款”账户增加记在借方,还是贷方呢?
“短期借款”账户增加记在借方,还是贷方呢?
(一)借贷记账法的账户结构
借贷记账法下,账户的左方称为借方,右方称为贷方。
一方登记增加额,另一方就登记减少额。
至于“借”表示增加,还是“贷”表示增加,则取决于账户的性质与所记录经济内容的性质。
资产=负债+所有者权益+收入-费用
变形后:
资产+费用=负债+所有者权益+收入
【提示】
1.由于:
期末余额=期初余额+本期增加额-本期减少额
(1)对于资产类、成本类、费用类账户
期末借方余额=期初借方余额+本期借方发生额-本期贷方发生额
(2)对于负债类、所有者权益类、收入类账户
期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方发生额-本期借方发生额
2.收入类、费用类账户实质均属于损益类账户,期末余额一般转入“本年利润”账户(账结法),结转后无期末余额,所以也无期初余额。
【问题导入解答】“银行存款”账户借方记录8000万元;“短期借款”账户贷方记录8000万元。
(二)借贷记账法的记账规则
“有借必有贷,借贷必相等”
(三)借贷记账法下的账户对应关系与会计分录
【账户对应关系】
【会计分录】
借:
银行存款 8000
贷:
短期借款 8000
账户对应关系,是指采用借贷记账法对每笔交易或事项进行记录时,相关账户之间形成的应借、应贷的相互关系。
存在对应关系的账户称为对应账户。
会计分录,简称分录,是对每项经济业务列示出应借、应贷的账户名称(科目)及其金额的一种记录。
【提示】
1.会计分录由应借应贷方向、相互对应的科目及其金额三个要素构成。
2.在我国,会计分录记载于记账凭证中。
【例】甲公司购入原材料一批,价款1000元,用银行存款支付,假定不考虑增值税因素。
借:
原材料 1000
贷:
银行存款 1000
【例】甲公司已到期的应付票据20000元因无力支付转为应付账款。
借:
应付票据 20000
贷:
应付账款 20000
【例】甲公司收到投资者投入资本金50000元,款项存入银行。
借:
银行存款 50000
贷:
实收资本 50000
【例】甲公司以银行存款30000元,偿还到期的长期借款。
借:
长期借款 30000
贷:
银行存款 30000
按照所涉及账户的多少,会计分录分为简单会计分录和复合会计分录。
(1)简单会计分录指只涉及一个账户借方和另一个账户贷方的会计分录,即一借一贷的会计分录。
(2)复合会计分录指由两个以上(不含两个)对应账户组成的会计分录,即一借多贷、多借一贷或多借多贷的会计分录。
【例】甲公司购入原材料一批,价款60000元,其中40000元用银行存款支付,20000元尚未支付,假定不考虑增值税因素。
会计分录如下:
借:
原材料 60000
贷:
银行存款 40000
应付账款 20000
(四)借贷记账法下的试算平衡
试算平衡,是指根据借贷记账法的记账规则和资产与权益(负债和所有者权益)的恒等关系,通过对所有账户的发生额和余额的汇总计算和比较,来检查账户记录是否正确的一种方法。
1.试算平衡的分类
(1)发生额试算平衡
全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计
【直接依据】有借必有贷,借贷必相等
(2)余额试算平衡
全部账户借方期末(初)余额合计=全部账户贷方期末(初)余额合计
【直接依据】资产=负债+所有者权益。
2.试算平衡表的编制
账户名称
期初余额
本期发生额
期末余额
借方
贷方
借方
贷方
借方
贷方
库存现金
银行存款
原材料
……
合计
【例】2017年1月初,丙公司各账户的余额,如下表所示。
期初余额表
2017年1月1日
会计账户
期初借方余额
会计账户
期初贷方余额
库存现金
10000
短期借款
130000
银行存款
160000
应付票据
120000
原材料
200000
应付账款
100000
固定资产
11000000
实收资本
11020000
合计
11370000
合计
11370000
总分类账户试算平衡表
2017年1月31日
账户名称
期初余额
本期余额
期末余额
借方
贷方
借方
贷方
借方
贷方
库存现金
10000
银行存款
160000
原材料
200000
固定资产
11000000
短期借款
130000
应付票据
120000
应付账款
100000
实收资本
11020000
合计
11370000
11370000
2017年1月,丙公司发生的部分经济业务如下:
(1)收到投资者按投资合同交来的资本金420000元,已存入银行。
借:
银行存款 420000
贷:
实收资本 420000
(2)向银行借入期限为三个月的借款600000元存入银行。
借:
银行存款 600000
贷:
短期借款 600000
(3)从银行提取现金8000元作为备用。
借:
库存现金 8000
贷:
银行存款 8000
(4)购买原材料60000元(假定不考虑增值税因素)已验收入库,款未付。
借:
原材料 60000
贷:
应付账款 60000
(5)签发三个月到期的商业汇票50000元抵付上个月所欠货款。
借:
应付账款 50000
贷:
应付票据 50000
(6)用银行存款100000元偿还前欠的短期借款。
借:
短期借款 100000
贷:
银行存款 100000
(7)用银行存款300000元购买不需安装的机器设备一台(假定不考虑增值税因素),设备已交付使用。
借:
固定资产 300000
贷:
银行存款 300000
(8)购买原材料40000元(假定不考虑增值税因素),其中用银行存款支付30000元,其余货款尚欠,材料已验收入库。
借:
原材料 40000
贷:
银行存款 30000
应付账款 10000
(9)以银行存款偿还短期借款100000元,偿还应付账款60000元。
借:
短期借款 100000
应付账款 60000
贷:
银行存款 160000
账户名称
期初余额
本期发生额
期末余额
借方
贷方
借方
贷方
借方
贷方
库存现金
10000
8000
18000
银行存款
160000
1020000
598000
582000
原材料
200000
100000
300000
固定资产
11000000
300000
11300000
短期借款
130000
200000
600000
530000
应付票据
120000
50000
170000
应付账款
100000
110000
70000
60000
实收资本
11020000
420000
11440000
合计
11370000
11370000
1738000
1738000
12200000
12200000
【提示1】试算不平衡,表示记账一定有错误,但试算平衡时,不一定表明记账一定正确。
【提示2】不影响借贷双方平衡关系的错误通常有:
①漏记某项经济业务,使本期借贷双方的发生额等额减少,借贷仍然平衡;
②重记某项经济业务,使本期借贷双方的发生额等额虚增,借贷仍然平衡;
③某项经济业务记录的应借、应贷科目正确,但借贷双方金额同时多记或少记,且金额一致,借贷仍然平衡;
④某项经济业务记错有关账户,借贷仍然平衡;
⑤某项经济业务在账户记录中,颠倒了记账方向,借贷仍然平衡;
⑥某借方或贷方发生额中,偶然发生多记和少记并相互抵销,借贷仍然平衡。
【会人会语】
年少时的初恋,往往是纯粹的、不计代价的,只要两个人互相试算平衡,什么错误都可能出现。
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