第二章资产3.docx
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第二章资产3
第15讲-货币资金
(1)
第二章 资产
本章学习特点
本章为考试的核心章节,每年分值都很高,考试形式涵盖所有题型,预估分值在25分左右,本章不仅重要性强且难度较大,需要同学们认真揣摩,在理解的基础上多做题目巩固。
相关巩固
一、资产的概念(特征同)
资产是指企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。
二、资产的确认条件
将一项资源确认为资产,需要符合资产的定义,还应同时满足以下两个条件:
1.与该资产有关的经济利益很可能流入企业;
2.该资产的成本或价值能够可靠地计量。
三、资产的分类
第一节 货币资金
考点1:
库存现金
概念:
库存现金是指存放于企业财会部门,由出纳人员经管的货币。
库存现金是企业流动性最强的资产,企业应当严格遵守国家有关现金管理制度,正确进行现金收支的核算,监督现金使用的合法性与合理性。
(一)现金管理制度
1.现金的使用范围
(1)职工工资、津贴;
(2)个人劳务报酬;
(3)根据国家规定颁发给个人的奖金;
(4)各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出;
(5)向个人收购农副产品和其他物资的价款;
(6)出差人员必须随身携带的差旅费;
(7)结算起点(1000元)以下的零星支出;
(8)中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。
2.现金的限额
一般:
3-5天日常零星开支;
边远和交通不便地区:
可按多于5天,但不得超过15天的日常零星开支的需要确定。
3.现金收支的规定(要点)
(1)现金收入应当于当日送存开户银行,确有困难的由开户银行确定送存时间。
(2)不得坐支,特殊情况应当事先报经开户银行审批。
(3)取现应写明用途,由本单位财会部门负责人签字盖章,银行审核。
(4)特殊情况必须使用现金,向开户银行提出申请,由本单位财会部门负责人签字盖章,银行审核后,予以支付现金。
(二)现金的账务处理
企业应当设置“库存现金”科目,借方登记库存现金的增加,贷方登记库存现金的减少,期末余额在借方,反映期末企业实际持有的库存现金的金额。
企业应当设置库存现金总账和库存现金日记账分别进行库存现金的总分类核算和明细分类核算。
(三)现金的清查
为了保证现金的安全完整,企业应当按规定对库存现金进行定期和不定期的清查,一般采用实地盘点法,对于清查的结果应当编制现金盘点报告单。
如果账款不符,有溢余或短缺的应先通过“待处理财产损溢”科目核算,经批准后再作出最后的处理。
处理情况归类
情形
原因
小新点
账务处理
现金短缺
应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分
有人赔,记得要回来
其他应收款
属于无法查明原因的
没管好
管理费用
现金溢余
属于应支付给有关人员或单位的
少给别人的,记得还人家
其他应付款
属于无法查明原因的
天上掉馅饼(非日常)
营业外收入
基本账务处理
短缺时
借:
待处理财产损溢
贷:
库存现金
经批准后
借:
其他应收款(应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分)
管理费用(无法查明原因的)
贷:
待处理财产损溢
溢余时
借:
库存现金
贷:
待处理财产损溢
经批准后
借:
待处理财产损溢
贷:
其他应付款(应支付给有关人员或单位的)
营业外收入(无法查明原因的)
【例题•单选题】下列各项中,关于企业无法查明原因的现金短缺,经批准后应借记的会计科目是( )。
(2018年)
A.其他应收款
B.财务费用
C.营业外支出
D.管理费用
【答案】D
【解析】现金短缺先记入“待处理财产损溢”科目,无法查明原因报经批准后记入“管理费用”科目。
【例题•单选题】2016年12月31日,某企业进行现金清查,发现库存现金短缺300元。
经批准,应由出纳员赔偿180元,其余120元无法查明原因,由企业承担损失。
不考虑其他因素,该业务对企业当期营业利润的影响金额为( )元。
(2017年)
A.0
B.120
C.300
D.180
【答案】B
【解析】企业发生现金短缺,在报经批准处理前:
借:
待处理财产损溢 300
贷:
库存现金 300
报经批准处理后:
借:
管理费用 120
其他应收款 180
贷:
待处理财产损溢 300
无法查明原因的现金短缺120元计入管理费用,减少企业的营业利润。
【例题•单选题】企业在现金清查中发现有待查明原因的现金短缺或溢余,已按管理权限批准,下列各项中,有关会计处理不正确的是( )。
(2015年)
A.属于无法查明原因的现金溢余,应借记“待处理财产损溢”科目,贷记“营业外收入”科目
B.属于应由保险公司赔偿的现金短缺,应借记“其他应收款”科目,贷记“待处理财产损溢”科目
C.属于应支付给有关单位的现金溢余,应借记“待处理财产损溢”科目,贷记“其他应付款”科目
D.属于无法查明原因的现金短缺,应借记“营业外支出”科目,贷记“待处理财产损溢”科目
【答案】D
【解析】现金溢余报经批准后的相关会计处理为:
借:
待处理财产损溢
贷:
其他应付款(支付给有关人员或单位)
营业外收入(无法查明原因)
现金短缺报经批准后的相关会计处理为:
借:
其他应收款(责任人或保险公司赔偿)
管理费用(无法查明原因)
贷:
待处理财产损溢
所以选项D不正确。
第16讲-货币资金
(2)
第一节 货币资金
考点2:
银行存款
(一)银行存款的账务处理
企业应当设置银行存款总账和银行存款日记账,分别进行银行存款的总分类核算和序时、明细分类核算。
企业可按开户银行和其他金融机构、存款种类等设置“银行存款日记账”,根据收付款凭证,按照业务的发生顺序逐笔登记。
每日终了,应结出余额。
(二)银行存款的核对
“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对,至少每月核对一次。
企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额,应编制“银行存款余额调节表”调节,如没有记账错误(前提),调节后的双方余额应相等。
【提示】未达账项
概念简述:
结算凭证传递的时间差导致企业与银行之间入账的时间差,一方收到凭证并已入账,另一方未收到凭证而未能入账,由此形成的账款。
(1)企业已收,银行未收。
(企>银)
(2)企业已付,银行未付。
(企<银)
(3)银行已收,企业未收。
(企<银)
(4)银行已付,企业未付。
(企>银)
【小新点】收大、付小
【举例】甲公司2017年12月31日银行存款日记账的余额为5400000元,银行转来对账单的余额为8300000元。
经逐笔核对,发现以下未达账项:
(1)企业送存转账支票6000000元,并已登记银行存款增加,但银行尚未记账。
(2)企业开出转账支票4500000元,并已登记银行存款减少,但持票单位尚未到银行办理转账,银行尚未记账。
(3)企业委托银行代收某公司购货款4800000元,银行已收妥并登记入账,但企业尚未收到收款通知,尚未记账。
(4)银行代企业支付电话费400000元,银行已登记企业银行存款减少,但企业未收到银行付款通知,尚未记账。
银行存款余额调节表
单位:
元
项目
金额
项目
金额
企业银行存款日记账余额
银行对账单余额
加:
银行已收企业未收
加:
企业已收银行未收
减:
银行已付企业未付
减:
企业已付银行未付
调节后的存款余额
调节后的存款余额
银行存款余额调节表
单位:
元
项目
金额
项目
金额
企业银行存款日记账余额
5400000
银行对账单余额
8300000
加:
银行已收企业未收
4800000
加:
企业已收银行未收
6000000
减:
银行已付企业未付
400000
减:
企业已付银行未付
4500000
调节后的存款余额
9800000
调节后的存款余额
9800000
【提示1】如果没有记账错误,调节后双方的余额应当相等,该余额为企业可以实际动用的余额。
【提示2】“银行存款余额调节表”只是为了核对账目,不能作为调整企业银行存款账面记录的记账依据。
(应有凭证)
【例题•单选题】2014年9月30日,某企业银行存款日记账账面余额为216万元,收到银行对账单的余额为212.3万元。
经逐笔核对,该企业存在以下记账差错及未达账项,从银行提取现金6.9万元,会计人员误记为9.6万元;银行为企业代付电话费6.4万元,但企业 未接到银行付款通知,尚未入账。
9月30日调节后的银行存款余额为( )万元。
(2015年)
A.212.3
B.225.1
C.205.9
D.218.7
【答案】A
【解析】调节后的银行存款余额=216+(9.6-6.9)-6.4=212.3(万元),或者调节后的银行存款余额=212.3(万元)。
【例题•单选题】2014年3月31日,某企业银行存款日记账余额为150万元,与银行对账单余额不符,经核对发现,3月14日企业收到货款10万元并入账,银行尚未入账;3月30日银行代缴水电费2万元并入账,企业未收到银行付款通知,不考虑其他因素,调节后该企业的银行存款余额为( )万元。
(2015年)
A.142
B.148
C.158
D.162
【答案】B
【解析】以企业银行存款日记账余额为基础进行调节时,应加上“银行已收、企业未收”,减去“银行已付、企业未付”,所以调节后该企业的银行存款余额=150-2=148(万元)。
【例题·判断题】银行存款余额调节表可以作为调整企业银行存款账面余额的记账依据。
( )(2018年)
【答案】×
【解析】“银行存款余额调节表”只是为了核对账目,不能作为调整企业银行存款账面记录的记账依据。
【例题·判断题】银行存款余额调节表中,银行应减去企业已收银行未收。
( )(2018年)
【答案】×
【解析】银行存款余额调节表中,银行应减去企业已付银行未付。
考点3:
其他货币资金
企业应设置“其他货币资金”账户。
(一)其他货币资金的内容
其他货币资金的内容
对应二级科目(一级科目为“其他货币资金”)
银行汇票存款
银行汇票
银行本票存款
银行本票
信用卡存款
信用卡
信用证保证金存款
信用证保证金
存出投资款
存出投资款
外埠存款
外埠存款
(二)基本账务处理:
收到时:
借:
其他货币资金——XXXXX
贷:
银行存款等
支付时:
借:
交易性金融资产等
贷:
其他货币资金
【例题·单选题】某企业为增值税一般纳税人,购买原材料取得增值税专用发票上注明的价款为10000元,增值税税额为1600元(税务机关已经认证)款项以银行本票结算。
不考虑其他因素,下列各项中,关于该企业购买原材料会计处理正确的是( )。
(2018年)
A.借:
原材料 10000
应交税费——应交增值税(进项税额) 1600
贷:
其他货币资金——银行本票 11600
B.借:
原材料 11600
贷:
其他货币资金——银行本票 11600
C.借:
原材料 10000
应交税费——应交增值税(进项税额) 1600
贷:
银行存款 11600
D.借:
原材料 10000
应交税费——应交增值税(进项税额) 1600
贷:
应付票据 11600
【答案】A
【解析】
借:
原材料 10000
应交税费—应交增值税(进项税额) 1600
贷:
其他货币资金 11600
【例题·单选题】企业将款项汇往异地银行开设采购专户,根据收到的银行汇款凭证回单联,应借记的会计科目是( )。
(2018年)
A.其他货币资金
B.材料采购
C.其他应收款
D.应收账款
【答案】A
【解析】企业将款项汇往外地开立采购专用账户,根据汇出款项凭证编制付款凭证时,借记“其他货币资金——外埠存款”科目,贷记“银行存款”科目,选项A正确。
【例题•多选题】下列各项中,应通过“其他货币资金”科目核算的有( )。
(2017年)
A.销售商品收到购货方交来的商业汇票
B.为购买有价证券向证券公司指定账户划出的资金
C.申请银行本票向银行转存的款项
D.申请开具信用证向银行交存的信用证保证金
【答案】BCD
【解析】选项A记入“应收票据”科目。
【例题•单选题】下列各项中不会引起其他货币资金发生变动的是( )。
(2013年)
A.企业销售商品收到商业汇票
B.企业用银行本票购买办公用品
C.企业将款项汇往外地开立采购专业账户
D.企业为购买基金将资金存入在证券公司指定银行开立账户
【答案】A
【解析】A选项商业汇票在“应收票据”科目核算,不会引起其他货币资金发生增减变动。
选项B、C、D分别通过银行本票、外埠存款、存出投资款核算,会引起其他货币资金发生增减变动。
第17讲-应收及预付款项
(1)
第二节 应收及预付款项
应收及预付款项是指企业在日常生产经营过程中发生的各项债权,包括应收款项和预付款项。
应收款项:
应收票据、应收账款、应收股利、应收利息和其他应收款等;
预付款项则是指企业按照合同规定预付的款项,如预付账款等。
考点1:
应收账款
(一)应收账款概述(核心考点:
入账价值的确定)
应收账款的入账价值包括企业销售商品、提供劳务等应从购货方或接受劳务方应收的合同或协议价款(不公允的除外)、增值税销项税额,以及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。
【小新点】应收账款=价+费(杂费)+税(价外税)
(二)应收账款的账务处理
企业应设置“应收账款”科目,不单独设置“预收账款”科目的企业,预收的账款也在“应收账款”科目核算。
如果“应收账款”科目的期末余额在贷方,一般则反映企业预收的账款。
基本账务处理:
1.发生应收账款(赊销)时:
借:
应收账款
贷:
主营业务收入(价)
应交税费——应交增值税(销项税额)(税)
银行存款(代垫款项,费)
2.改用应收票据结算,收到商业汇票时:
借:
应收票据
贷:
应收账款
【举例】A公司为增值税一般纳税人,2019年1月3日向B公司销售商品一批,取得的增值税专用发票上注明的价款为300000元,增值税税额为48000元,代垫运费5000元;B公司于1月15日支付了全部款项。
做出确认收入和收款的相关会计处理。
【解析】
确认收入时:
借:
应收账款——B公司 353000
贷:
主营业务收入 300000
应交税费——应交增值税(销项税额) 48000
银行存款 5000
收回款项时:
借:
银行存款 353000
贷:
应收账款 353000
【例题·单选题】
某企业采用托收承付结算方式销售商品,增值税专用发票上注明的价款为500万元,增值税税额为80万元,代购货方垫付包装费2万元、运输费3万元(含增值税),已办妥托收手续。
不考虑其他因素,该企业应确认的应收账款的金额为( )万元。
(2018年)
A.585
B.505
C.590
D.587
【答案】A
【解析】该企业应确认的应收账款的金额=500+80+2+3=585(万元)。
【例题·单选题】
企业销售商品代购货单位垫付的包装费、运杂费应计入的会计科目是( )。
(2015年)
A.销售费用
B.原材料
C.应收账款
D.管理费用
【答案】C
【解析】应收账款主要包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等,选项C正确。
考点2:
应收款项减值(2019年变化)
(一)应收账款减值损失的确认
内容:
企业因坏账(购货人拒付、破产、死亡等原因无法收回)而遭受的损失为坏账损失或减值损失。
企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行评估,应收款项发生减值的,应当将减记的金额确认为减值损失,同时计提坏账准备。
(2019年变更)
应收款项减值的两种核算方法:
实际发生时,计入当期损益,同时直接冲销应收款项,即借记“信用减值损失”科目,贷记“应收账款”等科目。
按期估计坏账损失,计入当期损益,同时建立坏账准备,待坏账实际发生时,冲销已计提的坏账准备和相应的应收款项。
【提示】我国企业会计准则规定,应收款项的减值的核算只能采用备抵法,不能采用直接转销法。
(二)坏账准备的账务处理
1.企业应当设置“坏账准备”科目、“信用减值损失”科目。
【提示】“坏账准备”属于资产备抵类科目,借减贷加。
2.计算当期应计提的坏账准备
当期应计提的坏账准备=当期按应收款项计算应提坏账准备金额-(或+)“坏账准备”科目的贷方(或借方)余额
当期按应收款项计算应提坏账准备金额=期末应收款项的期末余额×估计比例
【记忆点】当期还要提的=当期应提的-已提的
3.账务处理
(1)计提坏账准备:
前公式计算结果为正数——当前坏账准备不足——补提
借:
信用减值损失—计提的坏账准备
贷:
坏账准备
前公式计算结果为负数——当前坏账准备多了——冲减
借:
坏账准备
贷:
信用减值损失—计提的坏账准备
(2)发生坏账时:
借:
坏账准备
贷:
应收账款等
(3)已确认坏账又重新收回时:
第一步:
撤销坏账
借:
应收账款等
贷:
坏账准备
第二步:
收回账款
借:
银行存款
贷:
应收账款等
【小新点】应收款项减值
1.计提坏账准备,注意公式计算
2.发生坏账冲坏账准备
3.坏账又回来了,反冲2,正常收
【例题•单选题】
某企业年初“坏账准备”科目的贷方余额为20万元,本年收回上年已确认为坏账的应收账款5万元,经减值测试并确定“坏账准备”科目年末贷方余额应为30万元。
不考虑其他因素,该企业年末应计提的坏账准备为( )万元。
(2018年)
A.5
B.10
C.15
D.30
【答案】A
【解析】本年收回上年已确认为坏账的应收账款5万元,分录为:
借:
应收账款 5
贷:
坏账准备 5
借:
银行存款 5
贷:
应收账款 5
此时坏账准备贷方金额=20+5=25(万元),因年末坏账准备
科目贷方余额为30万元,故年末应计提坏账准备金额=30-25=5(万元)。
【例题•单选题】
甲公司2016年年初应收账款余额为1800万元,本期赊销款为200万元,当期收回应收账款500万元,甲公司按应收账款余额百分比法计提坏账准备,计提比例为2%,则2016年年末应当计提的坏账准备金额为( )。
A.6万元
B.30万元
C.-6万元
D.-3万元
【答案】C
【解析】2016年年初坏账准备的余额=1800×2%=36(万元),2016年年末应收账款余额=1800+200-500=1500(万元),应提足的坏账准备金额=1500×2%=30(万元),所以应冲回坏账准备6万元。
【例题•判断题】
企业在确定应收款项减值的核算方法时,应根据本企业实际情况,按照成本效益原则,在备抵法和直接转销法之间合理选择。
( )(2015年)
【答案】×
【解析】我国企业会计准则规定确定应收款项的减值只能采用备抵法,不得采用直接转销法。
第18讲-应收及预付款项
(2)
第二节 应收及预付款项
考点3:
应收票据
(一)应收票据概述
1.应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。
2.商业汇票的付款期限,最长不得超过六个月;商业汇票的提示付款期限,自汇票到期日起10日。
3.商业汇票根据承兑人不同,分为商业承兑汇票和银行承兑汇票;企业申请使用银行承兑汇票时,应向其承兑银行按票面金额的0.5‰(万分之五)交纳手续费,将其记入“财务费用”科目中。
(二)应收票据的账务处理
为了反映和监督应收票据取得、票款收回等情况,企业应当设置“应收票据”科目。
基本账务处理:
1.取得应收票据:
(1)企业销售商品或提供劳务而取得票据:
借:
应收票据
贷:
主营业务收入
应交税费——应交增值税(销项税额)
(2)因债务人抵偿前欠货款而取得票据(欠钱变欠票):
借:
应收票据
贷:
应收账款
【提示】应收票据取得时按其票面金额入账。
2.应收票据到期时:
(1)到期收回款项:
借:
银行存款
贷:
应收票据
(2)到期未收回款项:
借:
应收账款
贷:
应收票据
3.应收票据转让时:
借:
原材料等(买回来什么写什么)
应交税费——应交增值税(进项税额)
贷:
应收票据
银行存款(差额,也有可能在借方)
4.应收票据贴现时:
借:
银行存款(实际收到的金额)
财务费用(差额——利息,也有可能在贷方)
贷:
应收票据(票面金额)
【例题•单选题】
企业将持有的不带息商业汇票向银行申请贴现,支付给银行的贴现利息应记入的会计科目是( )。
(2016年)
A.财务费用
B.管理费用
C.投资收益
D.营业外支出
【答案】A
【解析】商业汇票的贴现利息记入“财务费用”科目核算。
考点4:
预付账款
预付账款是指企业按照合同规定预付的款项,预付账款应当按实际预付的金额入账。
【提示】预付款项情况不多的企业,可以不设置“预付账款”科目,而将预付的款项通过“应付账款”科目核算。
基本账务处理:
(记忆点一站到底)
1.预付款项时:
借:
预付账款(实付金额)
贷:
银行存款
2.确认收货时:
借:
原材料等
应交税费——应交增值税(进项税额)
贷:
预付账款(应支付的全部金额)
3.支付余款时:
借:
预付账款(全部金额-之前预付的金额)
贷:
银行存款
4.收回多余款项:
借:
银行存款
贷:
预付账款
【例题•单选题】
企业未设置“预付账款”科目,发生预付货款业务时应借记的会计科目是( )。
(2017年)
A.预收账款
B.其他应付款
C.应收账款
D.应付账款
【答案】D
【解析】企业未设置“预付账款”科目,发生预付货款业务时应借记的会计科目是“应付账款”科目。
第19讲-应收及预付款项(3)
第二节 应收及预付款项
考点5:
应收股利和应收利息
(一)应收股利的账务处理
应收股利是指企业应收取的现金股利或应收取其他单位分配的利润。
基本账务处理:
1.被投资单位宣告发放现金股利或利润时:
借:
应收股利
贷:
投资收益(交易性金融资产持有期间、长期股权投资成本法核算)
长期股权投资——损益调整(长期股权投资权益法核算)
2.实际收到现金股利或利润时:
借:
其他货币资金——存出投资款(“上市公司”)
银行存款(“非上市公司”)
贷:
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