实务要点4.docx
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实务要点4
第八章产品成本核算
第一节成本核算概述(略)
第二节成本核算对象和成本项目(略)
第三节要素费用的归集和分配
一、成本核算的账户设置
(一)“生产成本”账户
期末借方余额,反映在产品的成本。
辅助生产较多的企业,也可以将“基本生产成本”和“辅助生产成本”作为总账。
(二)“制造费用”账户
期末,将共同负担的制造费用按照一定的分配标准分配计入各成本核算对象,除季节性生产企业外,本科目期末应无余额。
二、材料、燃料、动力的归集和分配
对于直接用于产品生产、构成产品实体的原材料,一般分产品领用,应根据领退料凭证直接计入相应产成本的“直接材料”项目。
对于不能分产品领用的材料,如化工生产中为几种产品共同耗用的材料,需要采用适当的分配方法,分配计入各相关产品成本的“直接材料”成本项目。
三、职工薪酬的归集和分配
直接进行产品生产的生产工人的职工薪酬,直接计入产品成本的“直接人工”成本项目
不能直接计入产品成本的职工薪酬,按工时、产品产量、产值比例等方式进行合理分配,计入各有关产品成本的“直接人工”项目。
实际工作中,由于本月支付工资往往在月初或月中,因此,一般是按上月应付金额支付本月工资。
对于职工薪酬的分配,实务中通常有两种处理方法:
一是按本月应付金额分配本月工资费用,该方法适用于工资差别较大的情况;二是按本月支付工资金额作为本月应付工资分配本月工资费用,该方法适用于工资差别不大的情况。
四、辅助生产费用的归集和分配
(一)辅助生产费用的分配及账务处理
辅助生产费用的分配应通过辅助生产费用分配表进行。
辅助生产费用的分配方法很多,通常采用直接分配法、交互分配法、计划成本分配法、顺序分配法和代数分配法等。
1.直接分配法
直接分配法的特点是不考虑各辅助生产车间之间相互提供劳务或产品的情况,而是将各种辅助生产费用直接分配给辅助生产车间以外的各受益单位。
采用此方法,各辅助生产费用只进行对外分配,分配一次,计算简单,但分配结果不够准确。
适用于辅助生产内部相互提供产品和劳务不多、不进行费用的交互分配、对辅助生产成本和企业产品成本影响不大的情况。
计算题
1.甲公司设有运输和修理两个辅助生产车间,采用直接分配法分配辅助生产成本。
运输车间的成本按运输公里比例分配,修理车间的成本按修理工时比例分配。
该公司2007年2月有关辅助生产成本资料如下:
(1)运输车间本月共发生成本22500元,提供运输劳务5000公里;修理车间本月共发生成本240000元,提供修理劳务640工时。
(2)运输车间耗用修理车间劳务40工时,修理车间耗用运输车间劳务500公里。
(3)基本生产车间耗用运输车间劳务2550公里,耗用修理车间劳务320工时;行政管理部门耗用运输车间劳务1950公里,耗用修理车间劳务280工时。
要求:
(1)编制甲公司的辅助生产成本分配表(表格见答题纸第7页,不需列出计算过程)。
(2)编制甲公司辅助生产成本分配的会计分录。
(“生产成本”科目要求写出明细科目,答案中的金额单位用元表示)
答案:
(1)
辅助生产车间名称
运输
修理
合计
待分配成本(元)
22500
240000
262500
对外分配劳务数量
4500公里
600工时
单位成本
5
400
基本生产车间
耗用数量
2550
320
分配金额
12750
128000
140750
行政管理部门
耗用数量
1950
280
分配金额
9750
112000
121750
合计
22500
240000
262500
(2)借:
制造费用 140750
管理费用 121750
贷:
生产成本——辅助生产成本——运输 22500
——修理 240000
2.交互分配法
交互分配法的特点是辅助生产费用通过两次分配完成,首先在辅助生产车间进行交互分配;然后将各辅助生产车间交互分配后的实际费用,再按提供的劳务量在辅助生产车间以外的各受益单位之间进行分配。
2.甲公司下设供水、供电两个辅助生产车间,采用交互分配法进行辅助生产费用的分配。
2010年4月,供水车间交互分配前实际发生的生产费用为90000元,应负担供电车间的电费为27000元;供水总量为500000吨(其中:
供电车间耗用50000吨,基本生产车间耗用350000吨,行政管理部门耗用100000吨)。
供水车间2010年4月对辅助生产车间以外的受益单位分配水费的总成本为( )元。
A.81000
B.105300
C.108000
D.117000
答案:
C
解析:
总成本=90000+27000-90000/500000×50000=108000元。
计算题
1.甲公司拥有机修和运输两个辅助生产车间,2009年5月各车间发生的费用及其相互间提供的劳务如下表所示:
辅助车间名称
运输车间
机修车间
待分配费用
24000元
47000元
供应劳务数量
80000公里
94000小时
耗用劳务数量
运输车间
4000小时
机修车间
5000公里
基本一车间
30000公里
46000小时
基本二车间
25000公里
34000小时
企业管理部门
20000公里
10000小时
要求:
采用交互分配法分配辅助生产费用并编制与辅助生产费用有关的会计分录。
答案:
(1)计算交互分配率
运输费用分配率=24000÷80000=0.3元/公里;机修费用分配率=47000÷94000=0.5元/小时。
(2)交互分配
运输部门应承担的机修费用=4000×0.5=2000元;机修部门应承担的运输费用=5000×0.3=1500元。
会计分录:
借:
生产成本——辅助生产成本——运输车间2000
——机修车间1500
贷:
生产成本——辅助生产成本——机修车间2000
——运输车间1500
(3)对外分配
运输费用分配率=(24000+2000-1500)÷(80000-5000)=0.3267元/公里
机修费用分配率=(47000+1500-2000)÷(94000-4000)=0.5167元/小时
一车间应负担的辅助费用=30000×0.3267+46000×0.5167=33569.2元
二车间应负担的辅助费用=25000×0.3267+34000×0.5167=25735.3元
企业管理部门应负担的辅助费用=(24000+47000)-33569.2-25735.3=11695.5元
会计分录:
借:
制造费用——一车间33569.2
——二车间25735.3
管理费用11695.5
贷:
生产成本——辅助生产成本——运输车间24500
——机修车间46500
上述辅助生产费用分配方法中,除直接分配法外,其他方法的”辅助生产成本”科目的发生额合计都大于原来待分配费用合计数,这是由于辅助生产费用交互分配而相互转账引起的。
但各种方法最后分配到其他各受益单位的辅助生产费用的合计数,都仍是待分配费用的合计数。
顺序分配法的分配顺序是受益少的先分,受益多的后分,先分配的辅助生产车间不负担后分配的辅助生产车间的费用
五、制造费用的归集和分配
(一)制造费用的归集
制造费用的内容比较复杂,包括物料消耗、车间管理人员的薪酬,车间管理用房屋和设备的折旧费、修理费、租赁费和保险费,车间管理用具摊销,车间管理用的照明费、水费、取暖费、劳动保护费、设计制图费、试验检验费、差旅费、办公费以及季节性及修理期间停工损失等。
(二)制造费用的分配和账务处理
1.制造费用的分配。
制造费用,一般应先分配辅助生产的制造费用,将其计入辅助生产成本,然后再分配辅助生产费用。
制造费用分配方法很多,通常采用生产工人工时比例法(或生产工时比例法)、生产工人工资比例法(或生产工资比例法)、机器工时比例法和按年度计划分配率分配法等。
2.制造费用的账务处理。
制造费用的分配方法一经确定,不应任意变更。
相关会计分录:
借:
辅助生产成本
贷:
制造费用
六、废品损失和停工损失的核算
(一)废品损失的核算
废品损失是指在生产过程中发生的和入库后发现的不可修复废品的生产成本,以及可修复废品的修复费用,扣除回收的废品残料价值和应收赔款以后的损失。
经质量检验部门鉴定不需要返修、可以降价出售的不合格品,以及产品入库后由于保管不善等原因而损坏变质的产品和实行“三包”企业在产品出售后发现的废品均不包括在废品损失内。
辅助生产一般不单独核算废品损失。
1.不可修复废品损失。
计算出废品的实际成本,从“基本生产成本”科目贷方转入“废品损失”科目借方。
2.可修复废品损失。
可修复废品返修以前发生的生产费用,不是废品损失,不需要计算其生产成本,而应留在“基本生产成本”科目和所属有关产品成本明细账中,不需要转出。
(二)停工损失的核算
不满一个工作日的停工,一般不计算停工损失。
应由过失单位及过失人员或保险公司负担的赔款,应从该科目的贷方转入“其他应收款”等科目的借方。
属于自然灾害部分转入“营业外支出”科目的借方;应由本月产品成本负担的部分,则转入“基本生产成本”科目的借方,在停工车间生产多种产品时,还要采用合理的分配标准,分配计入该车间各产品成本明细账停工损失成本项目。
“停工损失”科目月末无余额。
不单独核算停工损失的企业中,不设立“停工损失”科目,直接反映在“制造费用”和“营业外支出”等科目中。
辅助生产一般不单独核算停工损失。
多选题
1.下列的关于停工损失说法正确的有( )。
A.停工损失包括停工期间发生的原材料费用、人工费用和制造费用,不满一个工作日的停工,一般不计算停工损失
B.“停工损失”科目月末无余额
C.不单独核算停工损失的企业,只在“营业外支出”科目中反映
D.辅助生产一般不单独核算停工损失
答案:
ABD
第四节 生产费用在完工产品和在产品之间的归集和分配
一、在产品数量的核算
在产品数量是核算在产品成本的基础,在产品成本与完工产品成本之和就是产品的生产费用总额。
在产品发生盘盈的,按盘盈在产品成本(一般按定额成本计算),借记“基本生产成本”科目,贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目,经批准后转入“制造费用”科目;
在产品发生盘亏和毁损的,借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目,贷记“基本生产成本”科目,取得的残料,应借记“原材料”等科目,贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目,经批准处理时,应分别转入相应科目,其中由于车间管理不善造成的损失,转入“制造费用”科目。
因此,在产品盘存盈亏处理的核算,应在制造费用结账前进行。
二、完工产品和在产品之间费用的分配
完工产品、在产品成本之间的关系如下
本月完工产品成本=本月发生成本+月初在产品成本-月末在产品成本
根据这一关系,结合生产特点,企业应当根据在产品数量的多少、各月在产品数量变化的大小、各项成本比重的大小,以及定额管理基础的好坏等具体条件,采用适当的分配方法将生产成本在完工产品和在产品之间进行分配。
单选题
1.某企业只生产一种产品。
2005年4月1日期初在产品成本3.5万元;4月份发生如下费用:
生产领用材料6万元,生产工人工资2万元,制造费用1万元,管理费用1.5万元,广告费0.8万元;月末在产品成本3万元。
该企业4月份完工产品的生产成本为( )万元。
A.8.3
B.9
C.9.5
D.11.8
答案:
C
解析:
本期发生的产品成本=6(直接材料)+2(直接人工)+1(制造费用)=9万元。
则完工产品成本=期初在产品成本+本期发生的产品成本-月末在产品成本。
因此该企业4月份完工产品的生产成本为3.5+9-3=9.5万元。
常用的分配方法有:
不计算在产品成本法、在产品按固定成本计价法、在产品按所耗直接材料成本计价法、约当产量比例法、在产品按定额成本计价法、定额比例法等。
多选题
1.下列各项中,属于企业在确定生产成本在完工产品与在产品之间的分配方法时,应考虑的具体条件有( )。
A.在产品数量的多少
B.定额管理基础的好坏
C.各项成本比重的大小
D.各月在产品数量变化的大小
答案:
ABCD
2.下列各种方法,适用于生产成本在完工产品和在产品之间分配的有( )
A.交互分配法
B.定额比例法
C.在产品按固定成本计价法
D.在产品按定额成本计价法
答案:
BCD
解析:
选项A是辅助费用的分配方法。
3.下列各项中,属于生产费用在完工产品与在产品之间进行分配的方法有( )。
A.约当产量比例法
B.在产品按固定成本计价法
C.在产品按定额成本计价法
D.在产品按所耗直接材料费用计价法
答案:
ABCD
解析:
生产费用在完工产品与在产品之间分配的方法有:
(1)不计算在产品成本法;
(2)在产品按固定成本计价法;(3)在产品按所耗直接材料费用计价法;(4)约当产量比例法;(5)在产品按定额成本计价法;(6)定额比例法。
(一)在产品不计算成本法
这种方法适用于各月末在产品数量很小的产品。
(二)在产品按年初固定成本计算
这种方法适用于月末在产品数量较多,但各月变化不大的产品或月末在产品数量很小的产品。
(三)在产品按所耗直接材料成本计价法
月末在产品只计算其所耗用的直接材料成本,不计算直接人工等加工费用。
这种方法适用于各月月末在产品数量较多、各月在产品数量变化也较大,直接材料成本在生产成本中所占比重较大且材料在生产开始时一次就全部投入的产品。
单选题
1.甲产品月末在产品只计算原材料费用。
该产品月初在产品原材料费用为7200元;本月发生的原材料费用4200元。
原材料均在生产开始时一次投入。
本月完工产品200件,月末在产品100件。
据此计算的甲产品本月末在产品原材料费用是( )元。
A.11400
B.7600
C.4200
D.3800
答案:
D
解析:
甲产品本月末在产品原材料费用=(7200+4200)÷(200+100)×100=3800元。
(四)约当产量比例法
采用约当产品比例法,应将月末在产品数量按其完工程度折算为相当于完工产品的产量,即约当产量。
在产品约当产量=在产品数量×完工程度
在很多加工生产中,材料是在生产开始时一次投入的。
这时,在产品无论完工程度如何,都应和完工产品负担同样材料成本。
如果材料是随着生产过程陆续投入的,则应按照各工序投入的材料成本在全部材料成本中所占的比例计算在产品的约当产量。
单选题
1.某企业A产品经过两道工序加工完成。
A产品耗用的原材料在开始生产时一次投入。
生产成本在完工产成品和在产品之间分配采用约当产量比例法。
2009年2月与A产品有关的资料如下:
(1)A产品单位工时定额200小时,其中第一道工序80小时,第二道工序120小时,假定各工序内在产品完工程度平均为50%。
(2)本月完工产成品1000件。
月末在产品数量为:
第一道工序100件,第二道工序150件。
2009年2月A产品在产品约当产量为( )件。
A.125
B.105
C.95
D.75
答案:
A
解析:
A产品在产品约当产量=80×50%÷200×100+(80+120×50%)÷200×150=125(件)。
多选题
1.某产品由三道工序加工而成,原材料在每道工序之初投入,各工序的材料消耗定额分别为50千克、100千克和50千克,用约当产量法分配原材料费用时,各工序在产品的完工程度计算正确的有( )。
A.第一道工序的完工程度为25%
B.第二道工序的完工程度为75%
C.第三道工序的完工程度为100%
D.第二道工序的完工程度为35%
答案:
ABC
解析:
原材料在每一道工序开始时一次投入,从总体上看属于分次投入,投入的次数等于工序的数量。
用约当产量法分配原材料费用时,各工序在产品的完工程度=本工序投入的原材料累计消耗定额÷原材料的消耗定额合计。
判断题
1.采用约当产量比例法时,计算分配原材料费用与分配加工费用所用的分配率都是一致的。
( )
答案:
×
解析:
如果原材料在产品生产开始时一次投入的,在产品无论完工程度如何,都应和完工产品负担同样的材料成本,不按照约当产量计算比率,此种情况下,分配原材料费用与分配加工费用所用的分配率就不一致。
(五)在产品按定额成本计价法
(六)定额比例法
知识点8:
联产品和副产品的成本分配
三、联产品和副产品的成本分配
(一)联产品成本的分配
联产品,是指使用同种原料,经过同一生产过程同时生产出来的两种或两种以上的主要产品。
(1)售价法。
在售价法下,联合成本是按分离点上每种产品的销售价格比例进行分配的。
(2)实物数量法。
采用实物数量法时,联合成本是以产品的实物数量为基础分配的。
(二)副产品成本的分配
由于副产品价值相对较低,而且在全部产品生产中所占的比重较小,因而可以采用简化的方法确定其成本,将副产品和主产品作为一个成本核算对象,从总成本中扣除副产品的成本,其余额就是主产品的成本。
比如副产品可以按预先规定的固定单价确定成本。
单选题
某公司生产甲产品和乙产品,甲产品和乙产品为联产品。
6月份发生加工成本600万元。
甲产品和乙产品在分离点上的销售价格总额为750万元,其中甲产品的销售价格总额为450万元,乙产品的销售价格总额为300万元。
采用售价法分配联合成本,甲产品应分配的联合成本为( )万元。
A.360
B.240
C.300
D.450
答案:
A
解析:
甲产品应分配的联合成本=600÷(450+300)×450=360万元。
2.某公司生产甲产品和乙产品,甲产品和乙产品为联产品。
6月份发生加工成本900万元。
甲产品和乙产品在分离点上的数量分别为300个和200个。
采用实物数量分配法分配联合成本,甲产品应分配的联合成本为( )万元。
A.540
B.240
C.300
D.450
答案:
A
解析:
甲产品应分配的联合成本=300/(300+200)×900=540(万元)
3.某公司在生产主要产品的同时,还生产了某种副产品。
该种副产品可直接对外出售,公司规定的售价为每公斤200元。
6月份主要产品和副产品发生的生产成本总额为100万元,副产品的产量为200公斤。
假定该公司按预先规定的副产品的售价确定副产品的成本。
则副产品的成本为( )元。
A.960000
B.0
C.40000
D.1000000
答案:
C
解析:
副产品的成本=200×200=40000元。
四、完工产品成本的结转
企业完工产品经产成品仓库验收入库后,其成本应从“生产成本——基本生产”科目及所属产品成本明细账的贷方转出,转入“库存商品”科目的借方,“生产成本——基本生产”科目的月末余额,就是基本生产在产品的成本。
计算题
1.某企业A产品经过两道工序加工完成。
A产品耗用的原材料在开始生产时一次投入。
生产成本在完工产成品和产品之间分配采用约当产量比例法。
20×7年2月与A产品有关的资料如下:
(1)本月完工产成品1300件。
月末在产品数量及完工程度为:
第一道工序500件,本工序在产品完工程度相当于完工产成品的30%;第二道工序200件,本工序在产品完工程度相当于完工产成品的80%,见表一。
(2)产品成本计算单有关资料,见表二。
表一:
各工序约当产量计算表有关资料:
工序
月末在产品数量(件)
在产品完工程度
1
500
30%
2
200
80%
合计
700
――
表二:
产品成本计算单有关资料:
成本项目
月初在产品成本(元)
本月生产成本(元)
生产成本合计(元)
直接材料
30000
60000
90000
直接人工
37000
91800
128800
制造费用
10000
22200
32200
合计
77000
174000
251000
要求:
(1)编制本月A产品各工序约当产量计算表(表格见答题纸第7页,不需列出计算过程)。
(2)编制本月A产品的成本计算表(表格见答题纸第7页,不需列出计算过程)。
(3)编制完工A产品入库的会计分录。
(除特别说明,答案中的金额单位用元表示)
答案:
(1)表1各工序约当产量计算表
20×7年2月
工序
月末在产品数量(件)
在产品完工程度(%)
在产品约当产量(件)
1
500
30%
150
2
200
80%
160
合计
700
-
310
(2)表2产品成本计算单单位:
元
产品名称:
A产品20×7年2月产成品数量:
1300件
成本项目
月初在产品成本
本月生产成本
生产成本合计
月末在产品成本
产成品成本
直接材料
30000
60000
90000
31500
58500
直接人工
37000
91800
128800
24800
104000
制造费用
10000
22200
32200
6200
26000
合计
77000
174000
251000
62500
188500
计算过程如下:
材料分配率=90000/(1300+500+200)=45(元/件)
完工产品应该分担的材料费用=1300×45=58500(元)
在产品应该分担的材料费用=700×45=31500(元)
直接人工费用分配率=128800/(1300+310)=80(元/件)
完工产品应该分担的直接人工费用=1300×80=104000(元)
在产品应该分担的直接人工费用=310×80=24800(元)
制造费用分配率=32200/(1300+310)=20(元/件)
完工产品应该分担的制造费用=1300×20=26000(元)
在产品应该分担的制造费用=310×20=6200(元)
借:
库存商品188500
贷:
生产成本188500
注意:
原材料由于是一次投入的,因此分配其成本时,不按照约当产量比例分配。
2.某工业企业仅生产甲产品,采用品种法计算产品成本。
3月初在产品直接材料成本30万元,直接人工成本8万元,制造费用2万元。
3月份发生直接材料成本75万元,直接人工成本20万元,制造费用6万元。
3月末甲产品完工50件,在产品100件。
月末计算完工产品成本时,直接材料成本按完工产品与在产品数量
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