高会第8章总结.docx
- 文档编号:14631142
- 上传时间:2023-06-25
- 格式:DOCX
- 页数:21
- 大小:31.42KB
高会第8章总结.docx
《高会第8章总结.docx》由会员分享,可在线阅读,更多相关《高会第8章总结.docx(21页珍藏版)》请在冰点文库上搜索。
高会第8章总结
第八章 预算管理、预算会计与政府会计改革
本章重点:
1中央部门收入预算和支出预算的内容(掌握条款即可,能答题就行)。
2重点掌握政府收支分类、结转与结余的处理。
3重点掌握国库集中收付制度内容、会计处理。
4重点掌握国有资产管理的配置、使用、处置。
即谁审核,谁审批。
5掌握事业单位核算的主要特点,会议核算中存在的问题进行分析和判断。
考点一、中央部门预算的内容与编制(了解即可)
1中央部门预算实行“一个部门一本预算”的综合预算管理
2部门预算编制采取自下而上的汇总方式,从基层预算单位编起,逐级汇总,所有开支项目落实到具体的预算单位。
中央部门预算编制程序实行“二上二下”的基本流程
财政部在对各中央级部门上报的预算草案审核后,汇总成按支出功能分类编制的中央本级财政预算草案和部门预算,报国务院审批后,再报全国人民代表大会预工委员和财经委审核,最后提交人代会审议。
3中央部门收入预算编制(掌握条款即可)
中央部门预算收入根据资金来源可分为财政拨款收入、政府性基金收入、其他收入等:
第一、财政拨款收入(简单看)
A中央部门预算收入根据资金来源分为财政拨款收入、政府性基金收入、其他收入
B基金全额纳入预算实行“收支两条线”管理,在预算上单独列编,自求平衡,结余结转下年继续使用。
C自2011年1月1日后,预算外资金管理的收入全部纳入财政预算管理,部门预算收入中不再存在预算外资金收入。
4中央部门支出预算编制(小重点)
基本支出预算和项目支出预算是部门支出预算的主要组成部分。
A基本支出预算:
人员经费和日常公用经费,他们之间不允许自主进行调整。
①人员经费:
经济分类中“工资福利支出”和“对个人和家庭的补助”。
②日常公用经费:
按经济分类分“商品和服务支出”和“其他资本性支出”
B基本支出预算的调整:
一句话:
报经财政部批准
①执行中发生的非财政补助收入超收部分,原则上不再安排当年的基本支出,可报财政部批准后,安排项目支出或结转下年使用;
②执行中发生的非财政补助收入短收部分,中央部门应当报经财政部批准后调减当年预算,当年的财政补助数不予调整。
③如遇国家出台有关政策,对预算执行影响较大,确需调整基本支出预算的,由中央部门报经财政部批准后进行调整。
④预算单位基本支出自主调整的范围仅限于人员经费经济分类“款”级科目之间或日常公用经费支出经济分类“款”级科目之间的必要调剂,人员经费和日常公用经费之间不允许自主调整。
C项目按照申报属性,分为新增项目和延续项目两类。
必须明确项目的起止年限,未经财政部批准,部门不得自行变更项目名称、内容。
(如果变更了,做为新增项目对待)项目完成后,项目单位应及时组织验收和总结,并将项目完成情况报中央部门;中央部门应将项目完成情况汇总后报财政部。
D项目支出预算一经批复,中央部门和项目单位不得自行调整。
考点二、政府收支分类(重点)掌握11个内容P366页
一、支出功能分类(22大类)主要掌握如下6个内容:
教育、科学技术、文化体育与传媒、社会保障和就业、医疗卫生、环境保护。
支出功能分类
内容
说明
1
教育
分设10款:
教育管理事务、普通教育、职业教育、成人教育、广播电视教育、留学教育、特殊教育、教师进修及干部继续教育、教育附加及基金支出、其他教育支出。
2
科学技术
分设9款:
科学技术管理事务、基础研究、应用研究、技术研究与开发、科技条件与服务、社会科学、科学技术普及、科技交流与合作、其他科学技术支出
3
文化体育与传媒
分设6款:
文化、文物、体育、广播影视、新闻出版、其他文化体育与传媒支出。
4
社会保障和就业
分设款:
社会保障和就业管理事务、民政管理事务、财政对社会保险基金的补助、补充全国社会保障基金、行政事业单位离退休、企业关闭破产补助、就业补助、抚恤、退役安置、社会福利、残疾人事业、城市居民最低生活保障、其他城镇社会救济、农村社会救济、自然灾害生活救助、红十字事业、其他社会保障和就业支出。
5
医疗卫生
分设10款:
医疗卫生管理事务、医疗服务、社区卫生服务、医疗保障、疾病预防控制、卫生监督、妇幼保健、农村卫生、中医药、其他医疗卫生支出。
6
环境保护
分设14款:
环境保护管理事务、环境监测与监察、污染防治、自然生态保护、天然林保护、退耕还林、风沙荒漠治理、退牧还草、已垦草原退耕还草、能源节约利用、污染减排、可再生能源、能源管理事务、其他环境保护支出。
二、支出经济分类(12大类)主要掌握如下5个内容:
工资福利支出、商品和服务支出、对个人和家庭的补助、基本建设支出、其他资本性支出。
经济分类支出
内容
说明
举例及易混
1
工资福利支出
8个内容(指在职人员):
基本工资、津贴补贴、奖金、社会保障缴费、伙食费、伙食补助费、绩效工资、其他工资福利支出。
不属于8个内容的不在此项目是列支
2
商品和服务支出
日常购买及日常修缮,不要和5混
分设30款:
办公费、印刷费、咨询费、手续费、水费、电费、邮电费、取暖费、物业管理费、交通费、差旅费、出国费、维修(护)费、租赁费、会议费、培训费、招待费、专用材料费、装备购置费、工程建设费、作战费、军用油料费、军队其他运行维护费、被装购置费、专用燃料费、劳务费、委托业务费、工会经费、福利费、其他商品和服务支出。
劳务费
3
对个人和家庭的补助
无劳动交换的为补助
分设12款:
离休费、退休费、退职(役)费、抚恤费、生活补助、救济费、医疗费、助学金、奖励金、生产补贴、住房公积金、提租补贴、购房补贴、其他对个人和家庭的补助支出。
住房公积金、助学金、离退休工资
4
基本建设支出
新建的+发改委安排的
分设9款:
房屋建筑物购建、办公设备购置、专用设备购置、交通工具购置、基础设施建设、大型修缮、信息网络购建、物资储备、其他基本建设支出
★★年年必考
5
其他资本性支出。
购设备、大型修缮、在原有基础上改扩建+财政部安排的
分设9项:
房屋建筑物购建、办公设备购置、专用设备购置、交通工具购置、基础设施建设、大型修缮、信息网络购建、物资储备、其他资本性支出
购办公设备、专用设备
例如,环保局,从支出功能分类上来讲,其人员经费、环境保护费等,均应划分为“环境保护”类支出,但该环保局下设某研究所,从事环境保护的研究工作,那么该研究所就要归为“科学技术”类。
谁--------------干什么事(功能分类)------------花什么钱(经济分类)
北大教育发工资,买设备
三、中央部门财政拨款结转和结余资金管理(掌握)
1.中央部门财政拨款结转和结余资金的涵义
结转资金:
当年已执行但未完成,或因故未执行,下年需按原用途继续使用的财政拨款资金;
结余资金:
指工作已完成,或由于受政策变化、计划调整等因素影响工作终止,当年剩余的财政拨款资金。
中央部门结转和结余资金数额应经财政部审核确认,即中央部门将结转和结余资金情况汇总报送财政部,由财政部对部门结转和结余资金数额进行审核确认;
2.结转资金的管理
①基本支出结转资金原则上结转下年继续使用,用于增人增编等人员经费和日常公用经费支出,但在人员经费和日常公用经费间不得互相挪用,不提高人员经费开支标准。
②结转资金原则上不得调整用途。
在年度预算执行过程中,中央部门确需调整结转资金用途的,需报财政部审批。
3.结余资金的管理(重点!
)
①中央部门在年度预算执行结束后形成的项目支出结余资金,应全部统筹用于编制以后年度部门预算,按预算管理的有关规定用于本部门相关支出。
②中央部门在编制本部门预算时,可以在本级部门和下级预算单位之间、下级不同预算单位之间、不同预算科目之间统筹安排使用结余资金。
③中央部门项目支出结余资金,在统筹用于编制以后年度部门预算之前,原则上不得动用。
因特殊情况需在预算执行中动用项目支出结余资金安排必需支出的,应报财政部审批。
结转资金与结余资金的对比
结转资金
结余资金
定义
未执行完,来年继续
已完成,或因上级原因停止进行
使用
不得调整用途,不提高人员经费开支标准,若调报财政部批
编制预算时可以不同科目间统筹安排
管理原则
不得调整用途,否则报财政部
编制预算时可以不同科目间统筹安排
增加基本支出报财政部备案;有结转资金,继续安排使用
结余资金子在统筹用于编制以后年度部门预算前不动用,否则报财政部审批
报送竣工财务决算
4.预算编制阶段结转和结余资金的安排使用(不重要)
结余资金必须在年度预算执行完实际形成后,才可在编制以后年度预算时统筹使用。
对在年度预算执行中,因项目已完成或终止形成的剩余资金,未经财政部批准,不得直接在编制下年预算时安排使用。
5.财政拨款结转和结余资金的会计处理
中央级事业单位应增设“财政拨款结转”和“财政拨款结余”一级科目。
中央级事业单位基本支出当年未使用的财政拨款,不得提取职工福利基金和转入事业基金。
6.财政支出绩效评价管理(不重要)
绩效评价的对象包括部门(单位)预算管理的财政性资金和上级政府对下级政府的转移支付资金。
部门预算支出绩效评价包括基本支出绩效评价和项目支出绩效评价。
部门预算支出绩效评价应当以项目支出为重点
考点三、国库集中收付制的内容
一、国库集中收付制度的优点或作用或意义(了解,会抄)
1有利于提高财政性资金的拨付效率和规范化运作程度,
2利于收入缴库和支出拨付过程的有效监管,
3有利于预算单位用款及时和便利,
4增强了财政资金收付过程的透明度,解决了财政性资金截留、挤占、挪用等问题。
二、国库单一账户体系中账户的功能(基本,会用)
属于预算单位设置的账户是:
预算单位零余额账户、特设专户。
执行国库集中收付制度的单位,经过申请可以设立预算单位零余额账户和特设专户。
预算单位零余额账户:
用于财政授权支付和清算。
预算单位零余额账户可以办理转账、提取现金等结算业务,可以向本单位按账户管理规定保留的相应账户划拨工会经费、住房公积金及提租补贴,以及经财政部门批准的特殊款项,不得违反规定向本单位其他账户和上级主管单位、所属下级单位账户划拨资金。
预算单位零余额账户在行政单位和事业单位会计中使用。
特设专户:
特设专户用于记录、核算和反映预算单位的特殊专项支出活动,并用于与国库单一账户清算。
1.财政部门审核同意后,为预算单位开设预算单位零余额账户。
一个基层预算单位开设一个预算单位零余额账户。
2.预算单位不得将特设专户资金与本单位其他银行账户资金相互划转。
三、财政支出支付方式和程序(重点)
1.支付类型:
购买性支出、转移性支出
2.支付方式:
财政直接支付、财政授权支付
①财政直接支付,大额的,经常性的。
包括:
工资支出、购买支出等。
②财政授权支付,实行财政授权支付的支出包括未实行财政直接支付的购买支出和零星支出。
3.支付程序:
①直接支付:
A工资支出、购买支出以及中央对地方的专项转移支付,拨付企业大型工程项目或大型设备采购的资金等,直接支付到收款人;
B转移支出中央对地方的一般性转移支付中的税收返还、原体制补助、过渡期转移支付、结算补助
②财政授权支付程序适用于:
①未实行财政直接支付的购买支出;②零星支出
考点四、国库集中收付制业务的会计处理
一、收到时的核算:
1.直接支付:
收到财政直接支付入账通知书时,按标明金额确认收入,并计入相关支出或增记相关资产。
**注意:
预算单位提交《财政直接支付申请书》时不做账务处理,在收到“财政直接支付到账通知书”时才能做账务处理。
2.授权支付:
收到代理银行盖章的“授权支付到账通知书”时,按标明金额确认收入,并增记零余额账户用款额度,支用额度时作冲减零余额账户用款额度的会计处理。
二、结余的核算:
1.在财政直接支付方式下,行政事业单位年终依据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额,确认收入并增记财政应返还额度;下年度恢复财政直接支付额度后,行政事业单位在发生实际支出时,作冲减财政应返还额度的会计处理。
2.在财政授权支付方式下,行政事业单位年终依据代理银行提供的对账单注销额度时,增记财政应返还额度,并冲减零余额账户用款额度;如果单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数,根据两者的差额,确认收入并增记财政应返还额度。
下年初恢复额度或下年度收到财政部门批复的上年未下达零余额账户用款额度时,作冲减财政应返还额度的会计处理。
3.会计科目:
收入类科目:
拨入经费、财政补助收入
支出类科目:
经费支出、事业支出
资产类科目:
零余额账户用款度、财政应返还额度
4.账务处理:
项目
财政直接支付
行政单位
事业单位
财政直接支付工资
借:
经费支出
贷:
应付工资
借:
应付工资
贷:
拨入经费
借:
事业支出
贷:
应付工资(离退休费)
借:
应付工资(离退休费)
贷:
财政补助收入
购买材料、服务的款项
借:
库存材料
经费支出
贷:
拨入经费
借:
材料(需要入库的大宗材料)
事业支出(直接消耗的材料和服务支出)
贷:
财政补助收入
购置固定资产的款项
借:
经费支出
贷:
拨入经费
同时
借:
固定资产
贷:
固定基金
借:
事业支出
贷:
财政补助收入
同时
借:
固定资产
贷:
固定基金
年终结余资金的账务处理:
第一,行政事业单位年终依据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额,进行相应账务处理
借:
财政应返还额度-财政直接支付
贷:
拨入经费
借:
财政应返还额度-财政直接支付
贷:
财政补助收入
第二,下年度财政部门恢复财政直接支付额度时
不作会计处理
不作会计处理
待实际使用恢复的额度时
借:
经费支出
贷:
财政应返还额度-财政直接支付
借:
事业支出
贷:
财政应返还额度-财政直接支付
项目
财政授权支付
行政单位
事业单位
收到“授权支付到账通知书后,根据通知书所列数额时
借:
零余额账户用款额度
贷:
拨入经费
借:
零余额账户用款额度
贷:
财政补助收入
购买物品、服务等支用额度时
借:
库存材料
经费支出
贷:
零余额账户用款额度
属于购置固定资产的款项,同时记:
借:
固定资产
贷:
固定基金
借:
材料
事业支出
贷:
零余额账户用款额度
属于购置固定资产的款项,同时记:
借:
固定资产
贷:
固定基金
财政授权支付年终结余资金的账务处理:
第一,行政事业单位依据代理银行提供的对账单注销额度时:
借:
财政应返还额度-财政授权支付
贷:
零余额账户用款额度
借:
财政应返还额度-财政授权支付
贷:
零余额账户用款额度
本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数,即预算中的授权额度未完全下达,根据两者的差额
借:
财政应返还额度-财政授权支付
贷:
拨入经费
借:
财政应返还额度-财政授权支付
贷:
财政补助收入
下年初恢复额度时,依据代理银行提供的额度恢复到账通知书
借:
零余额账户用款额度
贷:
财政应返还额度
借:
零余额账户用款额度
贷:
财政应返还额度
【注意】无论财政授权支付还是财政直接支付的结余资金,年终全部转入“财政应返还额度”账户。
下年恢复额度时,财政直接支付结余资金不需要进行会计处理,仍保留在“财政应返还额度”账户,而财政授权支付结余资金必须转入“零余额账户用款额度”账户。
考点五、政府采购制度
1.政府采购的情况:
1集中采购目录以内的、2采购限额标准以上的。
甲单位购设备在限额以上,直接去厂家买了→不正确→政府采购→招标
2.政府采购的资金范围包括:
财政预算资金、财政资金相配套的单位自筹资金。
3.政府采购的执行模式:
集中采购、分散采购
(1)集中采购:
纳入“采购目录”的,必须委托“采购代理机构”代理采购。
(2)分散采购:
“采购目录”之外、限额标准以上的,可以自行采购,也可委托“采购代理机构”代理采购
4.政府采购的基本政策要求:
(重点会判断)
(1)应当采购本国货物、工程和服务。
(2)指定的媒体上及时向社会公开发布
(3)采购人员及相关人员与供应商有利害关系的,必须回避。
(4)采购人有权自行选择采购代理机构
5.政府采购的方式(次重点)
方式
内容及要求
适用场合
公开招标
1邀请不特定的供应商参加
2从中择优选择中标供应商
3作为政府采购的主要采购方式
1货物、服务→采用公开招标方式
2数额标准:
中央预算的政府采购项目→国务院规定
地方预算采购项目→省治市人民政府规定
邀请招标
邀请三家或以上特定的供应商参与投标
1具有特殊性,只能从有限范围采购的
2用公开招标方式费用过大的(成本效益)
竞争性谈判
通过与多家供应商谈判,从中确定中标者
1招标后无响应或无结果
2技术复杂、性质特殊,规格要求不好确定的
3时间不足用户有紧急需要的
4不能事先计算出价格总额的。
单一来源采购
只能从唯一的供应商取得(只此一家,别无分号)
1只能从唯一供应商处采购的
2发生了不可预见的紧急情况,急用的
3需继续从原供应商处添购,且添购资金总额不超过原合同采购金额10%的。
询价
向三家以上供应商询价,分析比较确定中标供应商。
货物规格、标准统一、现货货源充足且价格变化幅度小的政府采购项目
考点六、行政事业单位国有资产管理
一、行政事业单位国有资产的内容包括:
接受捐赠的资产、用单位收入购置的资产等。
二、行政事业单位国有资产管理体制:
各级财政部门是事业单位国有资产管理的职能部门。
三、行政事业单位国有资产配置、使用及处置:
绝对重点
为考试时便于查找,以表格方式表达如下:
(知识点已全面覆盖)
行政单位
事业单位
配置
报同级财政部门审批。
(1)财政资金买→主管审核→同级财政审批
(2)其他资金买→主管审批→同级财政备案
使用
(1)不得用国有资产对外担保
(2)不得举办经济实体
(3)出租、出借→需同级财政审批
(4)收入→收支两条线
(1)投租借保→先可行性论证→经主管审核→报同级财政审批
(2)投租借保的收入→纳入单位预算→统一核算,统一管理
资产处置
(1)未经批准不得自行处置。
(2)出售、转换→拍卖、招投标
(3)售价、残值→收支两条线
(1)未经批准不得自行处置。
(2)价值大的处置→经主管审核→报同级财政审批
(3)价值小的处置→报主管审批→报同级财政备案(4)出售、转换→拍卖、招投标
(5)处置收入→收支两条线
四、行政事业单位国有资产评估、清查
1.资产评估
项目
行政单位
事业单位
需要资产评估
0取得的没有原始价格的资产
评估
--
1整体或部分改制为企业
--
需评估
2非货币性资产投资
--
3合并、分立、清算
--
4资产拍卖、转让、置换
评估
5资产租赁给非国有单位
--
6确定涉讼资产价值
--
7其他需要进行评估的事项。
评估
可不进行资产评估
A经批准无偿划转的资产
--
可不评估
B同一控制下的并、划、换、转
可不评估
C其他
2.资产清查
内容
盘盈
盘亏
批复、备案前发生的资产
暂行入账
不得自行进行账务处理
财政部门批复、备案后
及时进行帐务处理
考点七、事业单位核算的主要特点
一、资产
1存货(一般不考)
事业单位购入自用材料成本=买价+运杂费+税金(包括增值税进项税额)。
事业单位购入非自用(指经营用)材料,小规模=买价(含增值税)+运杂费;一般纳税人=买价(不含增值税)+运杂费。
例:
甲事业单位购入自用的甲材料100千克,单价10元,收到增值税专用发票注明的价款为1000元,增值税税额170元,运杂费150元,以上款项以单位零余额账户支付,材料已验收入库。
借:
材料——甲材料1320
贷:
零余额账户用款额度1320
2对外投资(重点掌握)
A债券投资
甲事业单位开出转账支票285000元,购入某种债券,债券面值为280000元,支付相关手续费5000元。
借:
对外投资——债券投资285000
贷:
银行存款285000
同时:
借:
事业基金——一般基金285000
贷:
事业基金——投资基金285000
甲事业单位将持有的债券出售,实际取得价款300000元,款项存入银行。
借:
银行存款300000
贷:
对外投资——债券投资285000
其他收入15000
同时:
借:
事业基金——投资基金285000
贷:
事业基金——一般基金 285000
B用固定资产对外投资
甲事业单位经批准以一台旧设备对外投资,该项固定资产的账面原价为620000元,评估价为300000元。
借:
对外投资——其他投资300000(一定是评估价)
贷:
事业基金——投资基金300000
同时:
借:
固定基金620000
贷:
固定资产620000
3固定资产(必考)
*行政事业单位的固定资产不计提折旧。
*存在尚未付清租金的融资租入固定资产时,事业单位固定资产的账面余额与固定基金的账面余额会不一致。
A购入固定资产。
甲事业单位经批准以财政补助收入购入办公用设备一批,价值计220000元,安装调试费2000元。
另采购中发生运杂费1500元,采购员差旅费500元,均以现金支付。
现设备已安装,正常使用,并验收合格,财务部门收到发票,开出转账支票支付货款及安装调试费。
借:
事业支出224000
贷:
银行存款222000
现金2000
同时:
借:
固定资产223500
贷:
固定基金223500
B事业单位融资租入固定资产
甲事业单位采用融资租赁方式向乙公司租入设备一台,协议价为500000元,每年付租金100000元,分5年付清。
租入该设备时,发生运杂费1000元、安装费3000元,以银行存款支付。
租入固定资产时:
借:
固定资产——专用设备504000
贷:
其他应付款——乙公司500000
银行存款4000
同时:
借:
事业支出4000
贷:
固定基金4000
每年支付租金时:
借:
事业支出100000
贷:
固定基金100000
同时:
借:
其他应付款——乙公司100000
贷:
银行存款100000
二、净资产
经营结余通常应当在年末转入结余分配,但如为亏损,则不予以结转
三、收入与支出
事业单位收入包括:
财政补助收入、上级补助收入、拨入专款、事业收入、经营收入、附属单位缴款、其他收入等。
1收支核算基础:
行政单位的收入和支出采用收付实现制予以核算。
事业单位的收支出一般采用收付实现制核算,经营收支可以采用权责发生制核算。
2拨入专款的核算:
A在年终结账时,对已完工的项目,应当将拨入专款账户与拨出专款和专款支出账户的余额对冲。
B对冲后的余额应当按照拨款单位的规定处理:
按规定上缴部分,在冲减拨入专款的同时减少银行存款等资产;按规定留归本单位部分,将拨入专款余额转入事业基金中的一般基金。
A拨入专款的核算
2011年2月,甲事业单位收到主管部门拨入专款45万元,用于某科研项目的研究,要求在半年内完成并提交研究报告,项目资金结余留归甲单位。
3-6月,甲单位共为此项目发生支出42万元。
甲单位会计处理如下(
- 配套讲稿:
如PPT文件的首页显示word图标,表示该PPT已包含配套word讲稿。双击word图标可打开word文档。
- 特殊限制:
部分文档作品中含有的国旗、国徽等图片,仅作为作品整体效果示例展示,禁止商用。设计者仅对作品中独创性部分享有著作权。
- 关 键 词:
- 高会第 总结