不同折旧方法下的所得税计算.docx
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不同折旧方法下的所得税计算
不一样折旧方法下的所得税计算
公司所得税是对公司的生产经营所得和其余所得征收的税种,公司所得税的轻重、多寡,直接影响税后净利润的形成,关系公司的亲身利益。
所以,公司所得税是合理避税筹备的要点。
财产的计价和折旧是影响公司应纳税所得额的重要项目。
但财产的计价几乎不拥有弹性。
就是说,纳税人很难在这方面作合理避税筹备的文章。
于是固定财产折旧就成为经营者一定考虑的问题。
一、固定财产的计价
折旧的核算是一个成安分摊过程,其目的在于将固定财产的所得
成本按合理而系统的方式,在它的估计有效使用期内进行摊销。
而不一样折旧方法使每期摊销额不一样,进而影响公司的应税所得,影响公司的所得税税负。
1.固定财产原值
固定财产的原值一般为获得固定财产的原始成本,即固定财产的
账面原价。
公司计提固定财产折旧时,以月初应提取折旧的固定财产
账面原值为依照,本月增添的固定财产,当月不提折旧;本月减少的
固定财产,当月照提折旧。
2.固定财产的估计净残值
固定财产的净残值是指固定财产报废时估计可回收的剩余价值扣
除估计清理花费后的余额。
估计净残值的多少相同会影响折旧额的计
提,现行制度规定,各种行业财产净残值的比率,仍在固定财产原值
的3%-5%的范围内,由公司自行确立,并报主管税务机关存案。
3.固定财产使用年限对所得税的影响
固定财产估计使用年限确实定,直接关系到各期应计提的折旧额。
所以在确立使用年限时,不单要考虑固定财产有形消耗,并且应试虑固定财产无形消耗及其余要素。
国家对各种固定财产的使用年限已作了明确规定,公司一定依照国家规定的折旧年限计提折旧。
详细参照公司会计制度中相关固定财产的内容。
二、折旧年限对所得税的影响
客观地讲,折旧年限取决于固定财产的使用年限。
因为使用年限
自己就是一个估计的经验值,使得折旧年限容纳了好多人为成分,为合理避税筹备供给了可能性。
缩短折旧年限有益于加快成本回收,能够使后期成本花费前移,进而使先期会计利润发生后移。
在税率稳固的状况下,所得税递延缴纳,相当于向国家获得了一笔无息贷款。
例1.某外商投资公司有一辆价值500000元的货车,残值按原值的4%估量,估计使用年限为8年。
按直线法年计提折旧额以下:
500000×(1-4%)/8=60000(元)
假设该公司资本成本为10%,则折旧节俭所得税支出折合为现值
以下:
60000×33%×5.335=105633(元)
5.335为8期的年金现值系数。
假如公司将折旧限期缩短为6年,则年提折旧额以下:
500000×(1-4%)/6=80000(元)
因折旧而节俭所得税支出,折合为现值以下:
80000×33%×4.355=114972(元)
4.355为6期的年金现值系数。
只管折旧限期的改变,并未从数字上影响到公司所得税税负的总和,但考虑到资本的时间价值,后者对公司更加有益。
如上例所示:
折旧限期缩短为6年,则节俭资本114972-105633=9339(元)。
当税率发生改动时,延伸折旧限期也可节税。
例2.上述公司享受“两免三减半”的优惠政策,假如货车为该公司第一个赢利年度购入,而折旧年限为8年或6年,那么,哪个折旧年限更有益于公司避税?
8年和6年折旧年限的避税状况:
(1)折旧年限8年,年提取折旧60000,折旧各年避税额:
第1、2
年0,第3、4、5年9000,第6年18000,第7、8年18000,避税总和81000元。
可见,公司延伸折旧年限能够节俭更多的税负支出。
按8年计提折旧,避税额折现以下:
9000×(3.791-1.736)十18000×(5.335-3.791)=46287(元)
按6年计提折旧,避税额折现以下:
折旧是固定财产在使用过程中,经过渐渐消耗(包含有形消耗和无形消耗)而转移到产品成本或商品流通花费中的那部分价值。
折旧的核算是一个成安分摊的过程,马上固定财产获得成本按合理且系统的方式,在它的估计有效使用时期内进行摊配。
这不单是为了回收投资,使公司在未来有能力重置固定财产,并且是为了把财产的成安分派于各个得益期,实现时期收入与花费的正确配比。
因为折旧要计入产品成本,直接关系到公司当期成本的大小、利润的高低和应纳税所得额的多少。
所以,如何计算折旧便成为十分重要的事情。
三、几种常用的计算折旧的方法对所得税的影响
1.使用年限法
使用年限法是依据固定财产的原始价值扣除估计残值,按估计使
用年限均匀计提折旧的一种方法。
使用年限法又称年线均匀法、直线
法,它将折旧平衡分派于使用期内的各个时期。
所以,用这类方法所
计算的折旧额,在各个使用年份或月份中都是相等的。
其计算公式为:
固定财产年折旧额=(原始价值-估计残值+估计清理花费)/估计使用年限
一按时期的固定财产应计折旧额与固定财产原值的比率称为固定
财产折旧率。
它反应一按时期固定财产价值的消耗程度,其计算公式
以下:
固定财产年折旧率=固定财产年折旧额/固定财产原值×100%
固定财产年折旧率=(1-净残值率)/折旧年限×100%
使用年限法的特色是每年的折旧额相同,可是弊端是跟着固定财产的使用,维修费愈来愈多,到财产的使用后期维修费和折旧额会大大高于固定财产购入的前几年,进而影响公司的所得税额和利润。
2.产量法
产量法是假设固定财产的服务潜力会跟着使用程度而减退,所以,
将年限均匀法中固定财产的有效使用年限改为使用这项财产所能生
产的产品或劳务数目。
其计算公式为:
单位产品的折旧花费=(固定财产原始价值+估计清理花费-估计残
值)/应计折旧财产的估计总产量
固定财产年折旧额=当年产量×单位产品的折旧花费
产量法能够比较客观的反应出固定财产使用时期的折旧和花费的配比状况。
3.工作小时法
这类方法与产量法近似,不过将生产产品或劳务数目改为工作小时数即可,其计算公式为:
使用每小时的折旧花费=(固定财产原值+估计清理花费-估计残值)/应计折旧财产的估计耐用总小时数
固定财产年折旧额=固定财产当年工作小时数×使用每小时的折
旧花费
工作小时法同产量法相同,能够比较客观的反应出固定财产使用时期的折旧和花费的配比状况。
4.加快折旧法
加快折旧法又称递减折旧花费法,指固定财产每期计提的折旧花费,在使用初期提得多,在后期则提得少,进而相对加快了折旧的速度。
加快折旧有多种方法,主要有年数总和法和双倍余额递减法。
(1)年数总和法
又称共计年限法,是将固定财产的原值减去净残值后的净额率以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额。
这个递减分数分子代表固定财产尚可使用的年数,分母代表使用年数的数字总和。
其计算公式为:
年折旧率=(折旧年限-已使用年限)/[折旧年限×(折旧年限+1)÷2]×100%
年折旧额=(固定财产原值-估计残值)×年折旧率
(2)双倍余额递减法
双倍余额递减法是在不考虑固定财产残值的状况下,依据每期期
初固定财产账面余额和双倍直线折旧率计算固定财产折旧的一种方
法。
其计算公式为:
年折旧率=2/折旧年限×100%
月折旧率=年折旧率÷12
年折旧额=固定财产账面价值×年折旧率
推行双倍余额递减法计提折旧的固定财产,应该在其固定财产折旧年限从前两年内,将固定财产净值均匀派销。
采纳加快折旧法,可使固定财产成本在使用限期中加快获得赔偿。
但这其实不是指固定财产提早报废或多提折旧,因为无论采纳何种方法提折旧,从固定财产所有使用时期来看,折旧总数不变,所以,对公司的净利润总数并没有影响。
但从各个详细年份来看,因为采纳加快的折旧法,使应计折旧额在固定财产使用先期摊提许多尔后期摊提较少,必定使公司净利先期相对较少尔后期许多。
不一样的折旧方法对纳税公司会产生不一样的税收影响。
第一,不一样
的折旧方法关于固定财产价值赔偿和赔偿时间会造成早晚不一样。
其次,不一样折旧方法致使的年折旧额提取直接影响到公司利润额受冲减的程度,因此造成累进税制下纳税额的差别及比率税制下纳税义务肩负
时间的差别。
公司正是利用这些差别来比较和剖析,以选择最优的折旧方法,达到最正确税见效益。
从公司税负来看,在累进税率的状况下,采纳年限均匀法使公司
肩负的税负最轻,自然消耗法(即产量法和工作小时法)次之,迅速折旧法最差。
这是因为年限均匀法使折旧均匀派入成本,有效地扼制某一年内利润过于集中,合用较高税率;而其余年份利润又骤减。
所以,纳税金额和税负都比较小、比较轻。
相反,加快折旧法把利润集中在后几年,必定致使后几年肩负较高税率的税负。
但在比率税率的状况下,采纳加快折旧法对公司更加有益。
因为加快折旧法可使固定财产成本在使用限期内加快获得赔偿,公司先期利润少,纳税少;后期利润多,纳税许多,进而起到缓期纳税的作用。
下边我们利用详细的事例来剖析一下公司在采纳不一样的折旧方法下缴纳所得税的状况:
例3.广东某鞋业有限公司,固定财产原值为180000元,估计残值为10000元,使用年限为5年。
如表1-1所示,该公司合用33%的所得税率,资本成本率为10%。
表1-1公司未扣除折旧的利润和产量表
年限未扣除折旧利润(元)产量(件)
第一年1000001000
第二年90000900
第三年1200001200
第四年80000800
第五年76000760
共计4660004660
(1)直线法:
估计使用年限5年。
应纳所得税为:
66000×33%=21780(元)
应纳所得税为:
56000×33%=18480(元)
应纳所得税为:
86000×33%=28380(元)
应纳所得税为:
46000×33%=15180(元)
应纳所得税为:
42000×33%=13860(元)
5年累计应纳所得税为:
21780+18480+28380+15180+13860=97680(元)
应纳所得税现值为:
21780×0.909+18480×0.826+28380×
0.751+15180×0.683+13860×0.621=75350.88(元)
0.909、0.826、0.751、0.683、0.621分别为1、2、3、4、5期
的复利现值系数,下同。
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