财务核算制度.docx
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财务核算制度
财务核算制度
一、总则
(一)为了规范山东金安服务外包有限公司(以下简称公司)的会计核算,真实、完整地提供会计信息,根据《中华人民共和国会计法》、财政部2006年新颁布的《企业会计准则》和《企业会计准则—应用指南》,结合公司实际情况,制定本制度。
(二)公司必须根据实际发生的经济业务进行会计核算,要严格按照《中华人民共和国会计法》、《会计基础工作规范》和《会计档案管理办法》的规定,填制会计凭证、登记会计账薄和管理会计档案。
(三)公司会计核算应当划分会计期间,分期结算账目和编制财务会计报告。
(四)公司的会计年度自公历每年1月1起至12月31日止。
(五)公司发生的各项经济业务都要有合法的凭证并要经过有关人员审核。
(六)公司的会计核算以人民币为记账本位币。
(七)公司的会计记账采用借贷记账法。
公司会计记录的文字使用中文。
(八)公司以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。
(九)公司所采取的会计政策应遵循一贯性原则,不得随意变更。
如需变更的,应经公司董事会批准,并在变更年度的会计报表附注中加以说明。
二、相关组织职责
(一)本制度适用于公司及分/子公司。
(二)公司及分/子公司应设置会计机构,或在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员。
会计部门要明确会计人员的职责分工,实行岗位责任制度。
三、资产的核算
(一)公司的资产按流动性分为流动资产和非流动资产。
(二)公司的流动资产包括货币资金、交易性金融资产、应收及预付款项、存货等。
(三)公司货币资金包括库存现金、银行存款、其他货币资金。
公司应当设置现金和银行存款日记账,按照业务发生顺序逐日逐笔登记。
银行存款应按银行和其他金融机构的名称和存款种类进行明细核算。
现金的账面余额必须与库存数相符;银行存款的账面余额应当与银行对账单定期核对,并按月编制银行存款余额调节表调节相符。
(四)公司交易性金融资产,是指为了近期出售而持有的金融资产,包括以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。
公司的交易性金融资产按照取得时的公允价值作为初始确认金额,相关交易费用在发生时计入当期损益。
支付价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息,单独确认为应收项目。
公司在持有交易性金融资产期间取得的利息或现金股利,确认为投资收益。
资产负债表日,公司将交易性金融资产的公允价值变动计入当期损益。
公司处置该金融资产时,其公允价值与初始入账金额之间的差额确认为投资收益,同时调整公允价值变动损益。
(五)公司应收款项,是指对外销售商品或提供劳务形成的应收债权,以及公司持有的其他企业的不包括在活跃市场上有报价的债务工具的债权,包括应收账款、应收票据、预付账款、其他应收款等。
1.公司对外销售商品或提供劳务形成的应收债权,按从购货方应收的合同或协议价款作为初始确认金额。
公司收回或处置应收款项时,将取得的价款与应收款项账面价值之间的差额计入当期损益。
2.坏账损失的核算方法:
采用备抵法。
坏账准备的计提方法和计提比例:
1)单项金额重大并单项计提坏账准备的应收款项坏账准备的确认标准、计提方法。
对于单项金额100万元(含100万元)以上且占该科目余额10%以上(含10%)的应收款项,确定为单项金额重大的应收款项;单独进行减值测试,根据其未来现金流量现值低于其账面价值的差额,确认减值损失,计提坏账准备。
单独测试未发生减值的应收款项,将其归入相应组合计提坏账准备。
2)按信用风险组合计提坏账准备的应收款项的确定依据、坏账准备计提方法。
对于单项金额非重大或经单独测试后未减值的应收款项,在资产负债表日对应收款项按账龄划分为若干组合,根据应收款项组合余额的一定比例计算确定减值损失,计提坏账准备。
坏账准备计提比例一般为:
应收款项账龄
提取比例
1年以内(含1年)
1%
1-2年(含2年)
10%
2-3年(含3年)
30%
3年以上
100%
公司对于因债务人破产或死亡,以其破产财产或遗产清偿后仍无法收回的应收款项和因债务逾期未履行其清偿义务,而且具有明显特征表明无法收回的应收款项,经公司董事会批准后,作为坏账损失处理,并冲销原已计提的坏账准备;坏账准备不足冲销的差额,计入当期损益。
3.应收款项转让:
1)不附追索权的应收债权出售,公司将所售应收债权予以转销,结转计提的相关坏账准备,确认出售损益;
2)附追索权的应收债权出售,公司按收到的对价确认为一项金融负债进行会计处理。
(六)公司存货包括库存商品、低值易耗品等。
1.存货按实际成本计价。
发出库存商品按个别计价法计算确定;低值易耗品和包装物采用一次转销法进行摊销。
2.存货的盘点制度为永续盘存制度。
3.资产负债表日,存货按成本与可变现净值孰低计量。
存货成本高于其可变现净值的,按可变现净值低于存货成本部分,计提存货跌价准备。
可变现净值,是指在公司的日常经营活动中,存货的估计售价减去估计至完工时将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。
其中:
1)产成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的存货,在正常生产经营过程中,其可变现净值为该存货估计售价减去估计的销售费用以及相关税费后的金额;
2)需要经过加工的材料存货,在正常生产经营过程中,其可变现净值为所生产的产成品估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额;
3)为执行销售合同或劳务合同而持有的存货,可变现净值以合同价格为基础计算。
公司持有的存货数量多于销售合同订购数量的,超过部分的存货的可变现净值以一般销售价格为基础计算;
4)工程施工的可变现净值应为合同总收入。
4.存货跌价准备按单个存货项目计提,对于数量繁多、单价较低的存货,按存货类别计提存货跌价准备。
与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或目的,且难以与其他项目分开计量的存货,则合并计提存货跌价准备。
5.以前减记存货价值的影响因素已经消失的,减记的金额予以恢复,并在原已计提的存货跌价准备金额内转回,转回的金额计入当期损益。
(七)公司可供出售金融资产,是指初始确认时即被指定为可供出售的金融资产,以及除应收款项、持有至到期投资、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产。
包括购入的在活跃市场上有报价的股票、债券和基金等。
可供出售金融资产按照取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。
支付价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息,单独确认为应收项目。
公司在持有可供出售金融资产期间取得的利息或现金股利,确认为投资收益。
资产负债表日,公司将可供出售金融资产的公允价值变动计入资本公积(其他资本公积)。
公司处置可供出售金融资产时,将取得的价款与该金融资产账面价值之间的差额,计入投资收益;同时,将原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额对应处置部分的金额转出,计入投资收益。
(八)公司长期股权投资,包括对子公司、联营企业、合营企业的投资,以及对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响,且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。
1.长期股权投资的初始投资成本。
1)企业合并形成的长期股权投资的初始投资成本。
a)同一控制下的企业合并。
以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的,在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。
长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额,调整资本公积;资本公积不足冲减的,调整留存收益。
以发行权益性证券作为合并对价的,在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。
长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额,调整资本公积;资本公积不足冲减的,调整留存收益。
在企业合并中取得的资产和负债,按照合并日在被合并方的账面价值计量。
企业合并中发生的各项直接相关费用,包括审计费用、评估费用、法律服务费用等,于发生时计入当期损益。
为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等,计入所发行债券及其他债务的初始计量金额。
企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用,抵减权益性证券溢价收入,溢价收入不足冲减的,冲减留存收益。
b)非同一控制下的企业合并。
在购买日按照以下规定确定的合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。
企业合并成本的确定:
一次交换交易实现的企业合并,合并成本为在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值;通过多次交换交易分步实现的企业合并,合并成本为每一单项交易成本之和;购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用,应当于发生时计入当期损益;购买方作为合并对价发行的权益性证券或债务性证券的交易费用,应当计入权益性证券或债务性证券的初始确认金额。
非同一控制下的吸收合并,在购买日按照合并中取得的被购买方各项可辨认资产、负债的公允价值确定其入账价值,确定的企业合并成本与取得被购买方各项可辨认资产、负债的公允价值的差额,确认为商誉或计入当期损益。
非同一控制下的控股合并,在购买日编制合并资产负债表时,对于被购买方可辨认资产、负债按照合并中确定的公允价值列示,合并成本大于合并中取得的各项可辨认资产、负债公允价值份额的差额,确认为合并资产负债表中的商誉。
企业合并成本小于合并中取得的各项可辨认资产、负债公允价值份额的差额,应计入合并当期利润表,但因在购买日不需要编制合并利润表,该差额在合并资产负债表中应调整盈余公积和未分配利润。
2)除企业合并形成的长期股权投资以外,其他方式取得的长期投资,按照以下规定确定其初始投资成本:
3)以支付现金取得的长期股权投资,应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本,包括购买过程中支付的手续费等必要支出,但所支付价款中包含的被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润应作为应收项目核算,不构成取得长期股权投资的成本。
4)以发行权益性证券方式取得的长期股权投资,其成本为所发行权益性证券的公允价值,但不包括应自被投资单位收取的已宣告但尚未发放的现金股利或利润。
5)投资者投入的长期股权投资,按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本,但合同或协议约定价值不公允的除外。
6)通过非货币性资产交换取得的长期股权投资,其初始投资成本按照《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》确定。
7)通过债务重组取得的长期股权投资,其初始投资成本按照《企业会计准则第12号——债务重组》确定。
2.长期股权投资的成本法核算。
1)成本法核算范围。
下列长期股权投资采用成本法核算:
a)能够对被投资单位实施控制的长期股权投资,即对子公司的投资。
对子公司的长期股权投资,在编制合并财务报表时按照权益法进行调整;
b)对被投资单位不具有共同控制或重大影响,并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。
2)采用成本法核算的长期股权投资按照初始投资成本计价。
追加或收回投资调整长期股权投资的成本。
被投资单位宣告分派的现金股利或利润,确认为当期投资收益。
投资企业确认投资收益,仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额,所获得的利润或现金股利超过上述数额的部分作为初始投资成本的收回。
3.长期股权投资的权益法核算
1)权益法核算范围。
公司对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资,即对联营企业和合营企业的投资,采用权益法核算。
2)长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,不调整长期股权投资的初始投资成本;长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,其差额应当计入当期损益,同时调整长期股权投资的成本。
被投资单位可辨认净资产公允价值比照《企业会计准则第20号——企业合并》及应用指南的规定确定。
3)公司取得长期股权投资后,按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额,确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。
按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分,相应减少长期股权投资的账面价值。
4)公司确认被投资单位发生的净亏损,以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限,公司负有承担额外损失的情况除外。
被投资单位以后实现净利润的,公司在其收益分享额弥补未确认的亏损分担额后,恢复确认收益分享额。
其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益,是指长期性的应收项目。
比如,公司对被投资单位的长期债权,该债权没有明确的清收计划、且在可预见的未来期间不准备收回,实质上构成对被投资单位的净投资。
在确认应分担被投资单位发生的亏损时,应当按照以下顺序进行处理:
首先,冲减长期股权投资的账面价值。
其次,如果长期股权投资的账面价值不足以冲减的,应当以其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值为限继续确认投资损失。
第三,在进行上述处理后,按照投资合同或协议约定企业仍承担额外义务的,应按预计承担的义务确认预计负债,计入当期投资损失。
被投资单位以后期间实现盈利的,扣除未确认的亏损分担额后,应按与上述顺序相反的顺序处理,减记已确认预计负债的账面余额、恢复其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益及 长期股权投资的账面价值,同时确认投资收益。
5)公司在确认应享有被投资单位净损益的份额时,应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础,对被投资单位的净利润进行适当调整后确认。
比如,以取得投资时被投资单位固定资产、无形资产的公允价值为基础计提的折旧额或摊销额,相对于被投资单位已计提的折旧额、摊销额之间存在差额的,应按其差额对被投资单位净损益进行调整,并按调整后的净损益和持股比例计算确认投资损益。
在进行有关调整时,应当考虑具有重要性的项目。
存在下列情况之一的,可以按照被投资单位的账面净损益与持股比例计算确认投资损益,但应在附注中应当说明这一事实及其原因。
a)无法可靠确定投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值;
b)投资时被投资单位可辨认资产等的公允价值与其账面价值之间的差额较小;
c)其他原因导致无法对被投资单位净损益进行调整。
被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的,按照投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整,并据以确认投资损益。
6)对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动,在持股比例不变的情况下,按照持股比例计算应享有或承担的部分,调整长期股权投资的账面价值,同时增加或减少资本公积(其他资本公积)。
7)公司因减少投资等原因对被投资单位不再具有共同控制或重大影响的,并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资,应当改按成本法核算,并以权益法下长期股权投资的账面价值作为按照成本法核算的初始投资成本。
因追加投资等原因能够对被投资单位实施共同控制或重大影响但不构成控制的,改按权益法核算,并以成本法下长期股权投资的账面价值或按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》确定的投资账面价值作为按照权益法核算的初始投资成本。
8)资产负债表日,对按照成本法核算的在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资,公司按单项长期投资预计未来现金流量现值低于其账面价值的差额,计提长期投资减值准备,并计入当期损益;其他长期投资,公司按单项长期投资的可回收金额低于其账面价值的差额,计提长期投资减值准备,并计入当期损益。
9)处置长期股权投资,其账面价值与实际取得价款的差额,应当计入当期损益。
采用权益法核算的长期股权投资,因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的,处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入当期损益。
(九)公司固定资产是指使用寿命超过一个会计年度,为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的有形资产。
1.公司固定资产只有在满足其确认条件(该固定资产包含的经济利益很可能流入企业;该固定资产的成本能够可靠计量。
)时,才能予以确认。
固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益,适用不同折旧率或折旧方法的,应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。
与固定资产有关的后续支出,符合固定资产确认条件的,计入固定资产成本;不符合固定资产确认条件的,在发生时计入当期损益。
2.公司固定资产按照成本进行初始计量。
1)外购固定资产的成本,包括购买价款、进口关税和其他税费,使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的场地整理费、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。
以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产,按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配,分别确定各项固定资产的成本。
2)自行建造固定资产的成本,由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。
3)应计入固定资产成本的借款费用,按照《企业会计准则第17号——借款费用》的规定处理。
4)投资者投入固定资产的成本,按照投资合同或协议约定的价值确定,但合同或协议约定价值不公允的除外。
5)企业合并、非货币性资产交换、债务重组、融资租赁取得的固定资产的成本,分别按照《企业会计准则第20号——企业合并》、《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》、《企业会计准则第12号——债务重组》和《企业会计准则第21号——租赁》确定。
6)确定固定资产成本时,应当考虑预计弃置费用因素。
3.固定资产折旧的计提。
公司固定资产采用平均年限法计提折旧。
在不考虑减值准备的情况下,按固定资产类别、预计使用寿命和预计的净残值(原价的5%)分别确定其折旧年限和折旧率如下:
序号
资产类别
残值率
使用寿命(年)
年折旧率
1
房屋、建筑物
5%
20
4.75%
2
生产经营活动有关的器具、工具、家具
5%
5
19.00%
3
运输工具
5%
4
23.75%
4
电子设备
5%
3
31.67%
在考虑减值准备的情况下,按单项固定资产扣除减值准备后的账面价值净额和剩余折旧年限,分项确定并计提各期折旧。
固定资产按月计提折旧,并根据用途计入相关资产的成本或者当期损益,当月增加的固定资产,当月不计提折旧,从下月起计提折旧;当月减少的固定资产,当月仍计提折旧,从下月起不计提折旧。
固定资产提足折旧后,不论能否继续使用,均不再计提折旧;提前报废的固定资产,也不再补提折旧。
已达到预定可使用状态、但尚未办理竣工决算的固定资产,按照估计价值确定其成本,并计提折旧;待办理了竣工决算手续后,再按实际成本调整原来的暂估价值,但不需要调整原已计提的折旧额。
符合资本化条件的固定资产装修费用,在两次装修期间与固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内,采用年限平均法单独计提折旧。
4.固定资产处于处置状态,或预期通过使用或处置不能产生经济利益,应当予以终止确认。
5.资产负债表日,公司按单项固定资产的可回收金额低于其账面价值的差额,计提固定资产减值准备,并计入当期损益。
(十)公司无形资产,是指拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产,主要包括土地使用权、软件等。
无形资产按成本进行初始计量。
在取得无形资产时分析判断其使用寿命。
对于使用寿命有限的无形资产,在为企业带来经济利益的期限内按直线法摊销;无法预见无形资产为企业带来经济利益期限的,视为使用寿命不确定的无形资产,不予摊销。
无形资产按平均年限法摊销,其应摊销金额应当在使用寿命内系统合理摊销,无残值。
使用寿命有限的无形资产的使用寿命估计情况:
项 目
预计使用寿命
依据
土地使用权
50年
产权证剩余年限
软件
10年
估计使用寿命
企业至少应当于每年年度终了,对使用寿命有限的无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核。
无形资产的使用寿命及摊销方法与以前估计不同的,应当改变摊销期限和摊销方法。
企业应当在每个会计期间对使用寿命不确定的无形资产的使用寿命进行复核。
如果有证据表明无形资产的使用寿命是有限的,应当估计其使用寿命,并按无形资产准则规定处理。
当月新增无形资产当月开始摊销,当月减少的无形资产,当月不摊销。
资产负债表日,公司按单项无形资产的可回收金额低于其账面价值的差额,计提无形资产减值准备,并计入当期损益。
(十一)在建工程
1.在建工程按实际发生的成本计量。
实际成本包括建筑费用、其他为使在建工程达到预定可使用状态所发生的必要支出以及在资产达到预定可使用状态之前所发生的符合资本化条件的借款费用。
2.当在建工程的可收回金额低于其账面价值时,账面价值减记至可收回金额。
(十二)公司长期待摊费用,是指已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在一年以上的各项费用。
长期待摊费用均在各项目的预计受益期限内平均摊销,计入各摊销期的损益。
(十三)商誉
1.商誉为股权投资成本超过应享有的被投资单位于投资取得日的公允价值份额的差额,或者为非同一控制下企业合并成本超过企业合并中取得的被购买方可辨认净资产于购买日的公允价值份额的差额。
2.企业合并形成的商誉在合并财务报表上单独列示。
购买联营企业和合营企业股权投资成本超过投资时应享有被投资单位的公允价值份额的差额,包含于长期股权投资。
3.企业合并形成的商誉至少每年进行减值测试。
减值测试时,商誉的账面价值根据企业合并的协同效应分摊至受益的资产组或资产组组合。
期末商誉按成本减去累计减值损失后的净额列示。
(十四)资产减值
1.在财务报表中单独列示的商誉和使用寿命不确定的无形资产,无论是否存在减值迹象,至少每年进行减值测试。
2.固定资产、无形资产、以成本模式计量的投资性房地产及长期股权投资等,于资产负债表日存在减值迹象的,进行减值测试。
3.减值测试结果表明资产的可收回金额低于其账面价值的,按其差额计提减值准备并计入减值损失。
可收回金额为资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间的较高者。
资产减值准备按单项资产为基础计算并确认,如果难以对单项资产的可收回金额进行估计的,以该资产所属的资产组确定资产组的可收回金额。
资产组是能够独立产生现金流入的最小资产组合。
4.上述资产减值损失一经确认,如果在以后期间价值得以恢复,也不予转回。
(十五)资产组
1.资产组的认定,以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据。
同时,在认定资产组时,考虑公司管理层管理生产经营活动的方式和对资产的持续使用或者处置的决策方式等。
2.资产组的可收回金额低于其账面价值的,确认相应的减值损失。
资产组的可收回金额按该资产组的公允价值减去处置费用后的净额与其预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。
3.在合并财务报表中反映的商誉,不包括子公司归属于少数股东权益的商誉。
但对相关的资产组进行减值测试时,将归属于少数股东权益的商誉包括在内,调整资产组的账面价值,然后根据调整后的资产组账面价值与其可收回金额进行比较。
4.如上述资产组发生减值的,该损失按比例扣除少数股东权益份额后,确认归属于母公司的商誉减值损失。
四、负债的核算
(一)负债是指公司过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。
将一项现时义务确认为负债的条件是:
1.与该义务有关的经济利益很可能流出企业。
2.未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。
(二)负债按流动性可以分为流动负债和非流动负债,按其内容可以分为金融负债、借款、应付款项等。
(三)金融负债。
1.金融负债是金融工具一种。
2.金融负债于初始确认时分类为:
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债和其他金融负债。
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债,包括交易性金融负债和初始确认时指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。
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