企业所得税纳税评估与案例分析 安徽国税.docx
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企业所得税纳税评估与案例分析安徽国税
企业所得税纳税评估与案例分析
主讲人:
陈玉琢教授
纳税评估的目的,依据,方法,载体,地位,税收敏感性
一、企业所得税评估通用指标
(一)税负类指标
1.企业所得税税负率
计算公式:
企业所得税税负率=本期企业所得税额÷本期利润总额×100%
指标功能:
通过企业所得税税负率指标比较分析,查找企业所得税申报风险。
本期企业所得税税负率低于前三年平均水平一定比例(如3%),或企业所得税税负率等于25%,或为0,则可能企业所得税税负率异常。
数据来源:
本期企业所得税额可取自主表第27行“应纳所得税额”,或第30行“应纳税额”,或第33行“实际应纳所得税额”;本期利润总额取自主表第13行。
分析运用:
一般地,如果企业不享受税收优惠,利润总额经纳税调整后,应纳税所得额会大于利润总额,第27行/利润总额计算出的税负率应大于税率。
本企业不同年度税负率比较——纵向比较
与同行业相同年度的税负率比较——横向比较
25.93%
3.13%——25.93%
30行/利润总额=26%
33行/利润总额=26.8%
30行/营业收入=6%
33行/营业收入=6.8%
第27行4166040.25
第30行4166040.25
第33行4166040.25
4166040.25/14617787.87=28.50%
连锁超市:
4166040.25/=0.78%——28.50%
第27行3602427.24
第30行3602427.24
第33行3602427.24
3602427.24/18967643.61=18.99%
房地产:
3602427.24/=1.48%——18.99%
(3602427.24-7491576.75+)8249328.0425/=3.40%
7491576.7525
2.企业所得税贡献率
计算公式:
企业所得税贡献率=本期企业所得税额÷本期营业收入×100%
指标功能:
通过企业所得税贡献率指标比较分析,查找企业所得税申报风险。
本期企业所得税贡献率低于前三年平均水平一定比例(如0.5%),或企业所得税贡献率等于0,则可能企业所得税贡献率异常。
数据来源:
本期企业所得税额可取自主表第27行“应纳所得税额”,或第30行“应纳税额”,或第33行“实际应纳所得税额”;本期营业收入取自主表第1行。
分析运用:
纵向比较,横向比较
按行业明细分类评估税负状况
行业明细
化妆品制造
其他日用化学产品制造
肥皂及合成洗涤剂制造
其他
合计
户数
38
12
6
3
59
所得税
申报户
20
5
2
1
28
户数占比
71.42%
17.86%
7.14%
3.57%
100%
销售收入
销售占比
95.54%
1.80%
2.00%
0.66%
100%
税额
1285412.32
税额占比
98.58%
9.11%
0.08%
0.43%
100%
贡献率
(2年)
5.48%
2.69%
0.22%
3.42%
5.31%
有税户
9
2
2
1
14
户数占比
64.29%
14.29%
14.29%
7.14%
100%
销售收入
销售占比
95.74%
1.93%
1.66%
0.67%
100%
税额
1285412.32
税额占比
98.58%
9.11%
0.08%
0.43%
100%
有税户贡献率
5.52%
3.11%
0.22%
3.42%
5.36%
按注册资本大小分类评估税负状况
注册资本
100万以下(含)
超过100万不超过1000万
1000万以上
合计
户数
35
18
6
59
所得税
申报户
17
7
4
28
户数占比
60.71%
25%
14.29%
100%
销售收入
销售占比
4.84%
0.89%
04.27%
100%
税额
税额占比
1.03%
0.43%
98.54%
100%
贡献率
(2年)
1.13%
2.55%
5.55%
5.31%
有税户
10
1
3
14
户数占比
71.43%
7.14%
21.43%
100%
销售收入
销售占比
4.34%
0.67%
94.99%
100%
税额
税额占比
1.03%
0.43%
98.54%
100%
有税户贡献率
1.27%
3.42%
5.56%
5.36%
按销售规模分类评估税负状况
增值税销售额规模
1000万以下(含)
超过1000万
不超过1亿元
1亿元以上
合计
户数
34
20
5
59
所得税
申报户
16
8
4
28
户数占比
57.14%
28.57%
14.29
100%
销售收入
销售占比
0.44%
3.84%
95.72%
100%
税额
税额占比
0
1.41%
98.59%
100%
贡献率
(2年)
0.09%
1.95%
5.46%
5.31%
有税户
5
5
4
14
户数占比
35.71%
35.71%
28.57%
100%
销售收入
销售占比
0.11%
3.23%
96.65%
100%
税额
税额占比
0
1.41%
98.59%
100%
有税户贡献率
0.36%
2.33%
5.47%
5.36%
3.企业所得税负担变动率
4.企业所得税贡献变动率
(二)财务分析类指标
1.主营业务利润率
计算公式:
主营业务利润率=利润总额÷主营业务收入净额
指标功能:
通过主营业务利润率指标与前三年平均情况对比分析,了解企业本期主营业务利润情况。
本期主营业务利润率低于前三年平均水平一定比例(如1%),则可能本期主营业务利润率偏低。
数据来源:
企业报送的利润表“主营业务收入”、“利润总额”本年累计数。
分析运用:
纵向比较,横向比较
2010年:
主营业务利润率=3,926,515,431/9,573,783,697=41.01%
9,573,783,697-8,877,013,930=
毛利率=/9,573,783,697=7.28%
2011年:
主营业务利润率=6,891,002,661/12,324,630,213=55.91%
12,324,630,213-10,950,031,950
12,324,630,213=11.15%
2012年:
主营业务利润率=9,675,091,456/11,029,761,597
=87.72%
11,029,761,597-10,353,669,467
11,029,761,597=6.13%
2.成本费用利润率
计算公式:
成本费用利润率=利润总额÷成本费用总额
指标功能:
通过成本费用利润率指标与前三年平均情况对比分析,了解企业本期利润总额占成本费用总额比例情况。
本期成本费用利润率低于前三年平均水平一定比例(如1%),则可能本期成本费用利润率偏低。
数据来源:
企业报送的利润表“主营业务成本”、“营业费用”、“管理费用”、“财务费用”、“利润总额”本年累计数。
分析运用:
纵向比较,横向比较
3.净资产收益率
计算公式:
净资产收益率=净利润÷平均净资产
平均净资产=(所有者权益年初数+所有者权益年末数)÷2
指标功能:
通过净资产收益率指标与近三年同期银行存款利率对比分析,了解企业本期净资产收益情况。
本期净资产收益率低于近三年同期银行存款利率,则可能企业净资产收益率偏低。
2011年净资产收益率=6,609,104,207=19.42%
平均净资产=(31,603,965,588+36,454,540,922)/2=
●2012年净资产收益率=9,608,766,078
平均净资产=(36,454,540,922+43,816,088,043
数据来源:
企业报送的财务报表“所有者权益”年末数、年初数,“净利润”本年累计数,第三方数据“近三年同期银行存款利率”。
分析运用:
纵向比较,横向比较
4.总资产报酬率
计算公式:
息税前
总资产报酬率=(利润总额+利息支出)÷平均资产总额
平均资产总额=(资产合计年初数+资产合计年末数)÷2
指标功能:
通过总资产报酬率指标与前三年平均情况对比分析,了解企业本期总资产报酬率情况。
本期总资产报酬率低于前三年平均水平,则可能总资产报酬率偏低。
数据来源:
企业报送的财务报表“资产合计”年末数、年初数,“利润总额”本年累计数,“财务费用”中的利息支出。
分析运用:
纵向比较,横向比较
(三)收入、成本、费用类指标
1.收入类指标
(1)主营业务收入和主营业务利润变动系数
计算公式:
主营业务收入和主营业务利润变动系数=主营业务收入变动率/主营业务利润变动率
方向不一,增减幅度不一,注意涉税风险
主营业务收入变动率=(本期主营业务收入-上期主营业务收入)/上期主营业务收入×100%
主营业务利润变动率=(本期主营业务利润-上期主营业务利润)/上期主营业务利润×100%
指标功能:
通过主营业务收入和主营业务利润变动系数比对分析,看是否存在少计收入、多列成本费用的涉税风险。
若主营业务收入和主营业务利润变动系数大于1时,则可能存在多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题。
数据来源:
企业报送的财务报表“主营业务收入”、“主营业务成本”、“主营业务利润”金额。
2011年主营业务收入变动率=(12,324,630,213-9,573,783,697)9,573,783,697=28.73%
2011年主营业务利润变动率==233.26%
3,893,158,615-3,586,043,387=
6,828,739,364-5,805,261,860=
2012年主营业务收入变动率=(11,029,761,597-12,324,630,213)12,324,630,213=-10.51%
2012年主营业务利润变动率=(80%
6,828,739,364-5,805,261,860
9,636,909,341-9,409,649,554
2012年主营业务成本变动率=(10,353,669,467-10,950,031,95010,950,031,950=-5.45%
分析运用:
会计核算是否按规定进行处理——主营业务收入、其他业务收入、营业外收入、补贴收入等;比如未按会计制度规定的收入确认条件确认收入。
会计上不核算收入、税收上应确认收入的,是否进行纳税调整——价外费用
房地产开发企业:
国税发〔2009〕31号——代收代缴款项凡在开发产品价内或由开发企业开具发票的,均应计入收入。
不计入开发价内且由开发企业以外的单位开具发票的,作为代收代缴款项处理。
通过财务指标推测主营业务收入
估测企业年度销售收入=(现金流量表中“销售商品、提供劳务收到的现金”与“收到的其他与经营活动有关的现金”-资产负债表中“应收账款”和“应收票据”期初数+资产负债表中“应收账款”和“应收票据”期末数-资产负债表中“预收账款”期末数+资产负债表中“预收账款”期初数)/(1+增值税税率)
估测企业2011年度销售收入=13,627,114,735+4,270,365,547+2,209,067,717-1,259,475,705+25,113,687-24,972,546+72,110,848-113,017,009=/1.17=
12,324,630,213
估测企业2012年度销售收入=13,716,347,346+33,529,248+1,430,362,839-2,209,067,717+12,093,415-25,113,687+113,017,009-94,470,847=/1.17=
11,029,761,597
(2)视同销售利润率
计算公式:
视同销售利润率预警=视同销售利润率-主营业务利润率
视同销售利润率=(视同销售收入-视同销售成本)÷视同销售收入×100%
指标功能:
通过视同销售利润率指标与主营业务利润率对比分析,了解企业视同销售收入、成本、所得确认是否准确。
视同销售利润率预警小于零,则可能视同销售利润率偏低。
数据来源:
企业报送的企业所得税年度纳税申报表附表一“视同销售收入”、“主营业务收入”金额,附表二“主营业务成本”、“视同销售成本”金额。
分析运用:
✧首先应判断企业发生视同销售的可能性。
条例第25条
国税函〔2008〕828号:
改变资产所有权属,不属于内部处置资产的行为,应视同销售。
——用于交际应酬,用于职工奖励。
国税发〔2009〕31号:
将开发产品用于投资和分配、偿债和捐赠,赞助和集资,非货币性资产交换。
✧其次分析企业视同销售收入的确认是否正确。
(3)政府补助收入、不征税收入、免税收入及减计收入评估
计算公式:
系统分析比对
指标功能:
通过第三方获取政府补助相关信息,与纳税人报送的企业所得税年度纳税申报表“政府补助收入”金额进行对比分析,看企业对政府补助收入是否申报齐全、准确。
对纳税人在报送企业所得税申报表时,填列不征税收入、免税收入及减计收入时,在征管系统中查找纳税人申请享受税收优惠政策情况,看是否事前进行备案、审批及进行后续管理。
若企业所得税申报前未在征管系统申请,则可能存在纳税人申报的不征税、免税收入及减计收入涉税风险。
数据来源:
企业报送的企业所得税年度纳税申报表主表“政府补助收入”、“不征税收入”、“免税收入”、“减计收入”、收入类调整项目中的“其他”金额,附表五“免税收入”、“减计收入”金额,征税系统涉税事项申请信息,政府部门提供的第三方信息。
分析运用:
分析会计核算为“资本公积”、“营业外收入”、“补贴收入”、“专项应付款”的内容。
不征税收入:
财税〔2008〕151号、财税〔2009〕87号、财税〔2011〕70号、总局公告2012年第15号
免税收入:
税法规定的四项+特殊免税收入
财税〔2008〕1号,国税函〔2009〕118号(总局公告2012年第40号)
2.扣除类指标
(1)主营业务成本率
计算公式:
主营业务成本率=主营业务成本÷主营业务收入×100%
指标功能:
通过主营业务成本率指标与前三年平均水平进行比对分析,掌握企业本期主营业务成本率情况,看是否存在少计收入、多列成本的涉税风险。
若本期主营业务成本率高于前三年平均水平2%以上,则可能存在多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题。
数据来源:
企业报送的企业所得税年度纳税申报表附表一“主营业务收入”金额,附表二“主营业务成本”金额。
(2)主营业务成本和主营业务利润变动系数
2010年:
8,877,013,930/9,573,783,697=92.72%
2011年:
10,950,031,950/12,324,630,213=88.85%
2012年:
10,353,669,467/11,029,761,597=93.87%
计算公式:
主营业务成本和主营业务利润变动系数=主营业务成本变动率/主营业务利润变动率
主营业务成本变动率=(本期主营业务成本-上期主营业务成本)/上期主营业务成本×100%
主营业务利润变动率=(本期主营业务利润-上期主营业务利润)/上期主营业务利润×100%
指标功能:
通过主营业务成本和主营业务利润变动系数比对分析,看是否存在少计收入、多列成本费用的涉税风险。
若主营业务成本和主营业务利润变动系数大于1时,则可能存在多列成本费用、扩大税前扣除范围,或少计收入等问题。
数据来源:
企业报送的财务报表“主营业务收入”、“主营业务成本”、“主营业务利润”金额。
(3)存货周转次数变动率与企业所得税税额变动率配比分析
计算公式:
存货周转次数变动率=(本期存货周转次数-上期存货周转次数)/上期存货周转次数×100%
企业所得税额变动率=(本期企业所得税税额-上期企业所得税税额)/上期企业所得税税额×100%
指标功能:
通过存货周转次数变动率与企业所得税税额变动率配比分析,看是否存在存货周转加快而所得税税额减少的涉税风险。
若存货周转次数变动率大于零而企业所得税额变动率小于零时,则可能存在经营规模增长,但应纳税额减少的异常现象。
数据来源:
企业报送的财务报表“存货”年末数、年初数及“主营业务成本”本年累计数,企业所得税申报金额。
通过财务指标推测主营业务成本
估测企业年度销售成本=现金流量表中“购买商品、接受劳务支付的现金”与“支付给职工以及为职工支付的现金”以及“支付的其他与经营活动有关的现金”+资产负债表中“应付账款”期末数-资产负债表中“应付账款”期初数+资产负债表中“预付账款”期初数-“预付账款”期末数-资产负债表中“存货”期末数+资产负债表中“存货”期初数+资产负债表中“累计折旧”期末数-年初数-管理费用和销售费用
2011年估算营业成本=13,006,010,651+154,737,004+4,158,006,048+1,016,945,082-928,832,261+109,527,593-149,351,360+185,525,398-290,969,614+893,951,085-869,217,865-103,598,049-192,031,360
10,950,031,950
2012年估算营业成本=11,317,798,448/1.17+169,729,836+6,541,077,766+1,418,425,172-1,016,945,082+149,351,360-110,568,968+290,969,614-357,462,336+95,480,008-90,095,643-216,101,972
10,353,669,467
(4)广告费和业务宣传费
计算公式:
广告费和业务宣传费比例=本年度广告费和业务宣传费支出÷销售(营业收入)
指标功能:
通过广告费和业务宣传费异常指标比对分析,进一步核实广告费和业务宣传费的真实性、准确性,看是否存在利用广告费和业务宣传费比例多列费用、少计利润的涉税风险。
若广告费和业务宣传费比例在10%以上,则广告费和业务宣传费比例过大,可能存在涉税风险。
数据来源:
企业报送的企业所得税年度纳税申报表附表八“本年度广告费和业务宣传费支出”、“本年计算广告费和业务宣传费扣除限额的销售(营业)收入”金额。
(5)营业外支出金额增减率
计算公式:
营业外支出金额增减率=营业外支出增减额÷上期营业外支出金额×100%
营业外支出增减额=本期营业外支出-上期营业外支出
指标功能:
通过营业外支出金额增减率指标比对分析,看是否营业外支出科目中是否有不予税前列支项目的涉税风险。
若本期营业外支出增减额大于50万元或营业外支出金额增减率在10%以上,则营业外支出金额增长过大,可能存在涉税风险。
数据来源:
企业报送的财务报表“营业外支出”本期数、上期数。
(6)企业研发费用
计算公式:
企业研发费用比例=研发费用÷主营业务收入×100%
指标功能:
通过企业研发费用扣除风险指标分析,进一步查看企业研发费用归集是否真实、准确,是否存在不合理享受优惠政策的涉税风险。
若本期加计扣除研发费用金额大于50万元或企业研发费用比例在10%以上,则可能企业研发费用金额或比例过高。
数据来源:
企业报送的企业所得税年度纳税申报表附表五“开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用”金额。
(7)人员工资加计扣除
计算公式:
加计扣除人员工资比例=加计扣除人员工资÷企业所有职工工资×100%
指标功能:
通过残疾人员、国家鼓励安置的其他人员工资扣除风险指标分析,进一步查看企业残疾人员、国家鼓励安置的其他人员工资发放是否真实、准确,是否存在不合理享受优惠政策的涉税风险。
若本期加计扣除人员工资金额大于20万元或残疾人员工资比例在30%以上,则可能残疾人员工资金额或比例过高。
数据来源:
企业报送的企业所得税年度纳税申报表附表五“安置残疾人员所支付的工资”、“国家鼓励安置的其他就业人员支付的工资”。
3.资产类指标
(1)资产损失评估预警
计算公式:
处置固定资产净损失(出售无形资产损失、债务重组损失)>10万元
指标功能:
对纳税人在报送企业所得税申报表时,填列资产损失时,在征管系统中查找纳税人申请备案(审批)情况,看是否进行备案、审批及进行后续管理。
若企业所得税申报前未在征管系统申请,则可能存在资产损失税前扣除风险。
数据来源:
企业报送的企业所得税年度纳税申报表附表三“资产损失”税收金额。
企业报送的企业所得税年度纳税申报表附表二
(1)“处置固定资产净损失”、“出售无形资产损失”、“债务重组损失”金额。
分析运用:
通过对处置固定资产净损失、出售无形资产损失、债务重组损失的判断分析,进一步核实企业确认的资产处置损失是否真实、准确,若有一项资产处置损失大于10万元,则可能存在资产损失税前扣除风险。
(2)资产折旧、摊销评估预警
计算公式:
资产折旧(摊销)评估预警=本期会计折旧(摊销)额-资产原值(计税基础)÷税法规定的最低折旧(摊销)年限-纳税调整额
指标功能:
通过对资产已提折旧(摊销)额与应提折旧(摊销)额比对分析,查看、分析纳税调整是否到位,若资产折旧(摊销)异常风险大于零,则提示“资产折旧、摊销金额未调整到位”。
数据来源:
企业报送的企业所得税年度纳税申报表附表九“资产原值(计税基础)”、“本期折旧、摊销额(会计)”、“纳税调整额”。
(3)资产减值准备评估预警
计算公式:
资产减值准备评估预警=会计报表资产减值损失金额-资产减值准备纳税调整额
指标功能:
通过对资产减值准备项目纳税调整金额比对分析,进一步核实企业计提的资产减值准备是否进行纳税调整,若资产减值准备项目异常大于零,则可能资产减值准备项目未调整到位。
数据来源:
企业报送的企业所得税年度纳税申报表附表十“纳税调整额”合计数,企业报送的会计报表“资产减值损失”本年累计数。
二、集团企业所得税评估特定指标
(一)集团企业主要涉税风险
1.集团企业内部关联交易业务,可能导致应税收入和应纳税所得额确认不准确;
2.集团企业内部之间费用转移,可能导致企业所得税应纳税所得额不准确;
3.集团企业内部之间资产重组、债务重组、股权重组,可能存在重组过程中税收缴纳不全面、不准确;
4.集团企业境外投资、对外支付业务多,可能存在涉税风险。
(二)集团总体情况分析指标
1.集团企业主营业务收入增长率
计算公式:
主营业务收入增长率=(本期主营业务收入-上期主营业务收入)÷上期主营业务收入×100%
(48,653,808,819-34,508,281,74534,508,281,745=40.99%
14,960,294,176-128,735,407
(-)=/=95.44%
7,615,883,055-27,253,446
指标功能:
通过主营业务收入增长率指标比较分析,了解掌握集团企业本期经营情况。
本期增长率低于前三年平均水平一定比例(如10%),则可能存在少计收入的风险。
数据来源:
集团企业合并财务报表“营业收入”金额。
2.集团企业营业成本率
计算公式:
集团企业营业成本率=营业成本÷营业收入×100%
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