注册会计师考试知识要点分析及考前押题第二十一章 外币折算附习题及答案解析.docx
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注册会计师考试知识要点分析及考前押题第二十一章外币折算附习题及答案解析
第二十一章 外币折算
内容框架
1.记账本位币的确定
2.外币交易的会计处理
3.外币财务报表折算
考情分析
本章是全书的基础性章节,难度不大,分值不高。
在考试中,本章可以单独出客观题,也可以与其他章节内容结合考查主观题;近几年考试中对本章所侧重考核的知识点主要有外币货币性项目的判断、期末汇兑损益的计算、外币折算过程中不同项目汇率的选择、外币报表折算差额的计算和外币折算项目中特殊项目的处理等。
第一节 记账本位币的确定
◇知识点:
记账本位币的确定与变更
定义
记账本位币是指企业经营所处的主要经济环境中的货币
规定
企业一般以人民币为记账本位币,业务收支以人民币以外的货币为主的企业,可以选定其中一种货币作为记账本位币
企业记账本位币的确定
1
通常以该货币进行商品和劳务销售价格的计价和结算(收)
2
通常以该货币进行人工、材料和其他费用的计价和结算(支)
3
融资活动获得的资金以及保存款项时所使用的货币(收和支不一致的情况下,参考融资和存款所使用的货币)
境外经营记账本位币的确定
1
境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性
2
与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重
3
境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业现金流量、是否可以随时汇回
4
现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务
提示
境外经营不看位置是否在境外,看记账本位币是否相同(先判断是否为企业的子公司、合营企业、联营企业或者分支机构;然后再判断是否和企业的币种一致)
变更
企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化,由于采用同一即期汇率进行折算,不会产生汇兑差额(记账本位币若发生改变,需要在附注中披露变更的原因)
【例题·多选题】关于记账本位币,以下表述正确的有( )。
A.记账本位币是指企业经营所处的主要经济环境中的货币
B.企业变更记账本位币的,应当在附注中披露变更的理由
C.企业变更记账本位币产生的汇兑差额应当单独列示
D.企业主要经济环境发生重大变化,可以变更记账本位币
『正确答案』ABD
『答案解析』企业变更记账本位币时,不产生汇兑差额。
第二节 外币交易的会计处理
◇知识点:
外币交易的会计处理原则
★外币交易的会计处理首先应该区分外币货币性项目和外币非货币性项目。
外币货币性项目是指企业持有的将以固定或可确定金额的货币收取的资产或偿付的负债,如应收账款和应付账款、持有至到期投资(新准则为债权投资)等。
除外币货币性项目以外的项目即外币非货币性项目,如预付账款和预收账款等。
(以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产比较特殊)
提示:
预付账款和预收账款将来通过货物了结债权或债务,不涉及到货币,所以属于非货币性项目。
时点
业务事项
具体会计处理
外币交易发生日
一般外币交易
(进口和出口)
将外币金额按照交易日的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算,按照折算后的金额登记有关账户;在登记有关账户的同时,按照外币金额登记相应外币账户
外币借款业务
借贷方均为需双重登记的外币货币项目
(借记“银行存款——美元”,贷记“短期借款——美元”)
接受外币投资
只能采用交易发生日的即期汇率,但是外币资本投资者的投资比例按合同汇率确定
(借资产类科目,贷“实收资本”科目)
外币兑换业务
(定价权在谁)
企业买入外汇,汇兑差额一般在借方
企业卖出外汇,汇兑差额一般在借方
进口业务:
从境外购进一台设备(假设不考虑税金),货款尚未支付则,借记“固定资产”科目,贷记“应付账款”科目。
如果用美元结算,“固定资产”属于非货币性项目,在交易发生日,按照交易日的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算为记账本位币。
固定资产用记账本位币反映,贷方的“应付账款”要用美元和记账本位币双重登记。
(在交易发生日,非货币性项目按照规定的汇率折算成记账本位币,货币性项目除了登记记账本位币以外,还要把外币金额反映出来。
)
如果涉及到增值税和关税,由于税款是要交给本国政府的,所以“银行存款”科目用人民币登记。
出口业务:
借记“应收账款”科目,贷记“主营业务收入”科目。
“应收账款”需要用外币和记账本位币双重登记;“主营业务收入”只需折算成记账本位币即可。
外币兑换业务:
假设银行对于美元的买入价为1美元=6.3元人民币,卖出价为1美元=6.5元人民币,当日即期汇率为1美元=6.4元人民币。
企业从银行买入1万美元,
借:
银行存款——美元 6400(当日即期汇率)
财务费用 1000
贷:
银行存款——人民币 6500(卖出价)
企业卖出1万美元:
借:
银行存款——人民币 6300(买入价)
财务费用 1000
贷:
银行存款——美元 6400(当日即期汇率)
【例题·单选题】企业将收到的投资者以外币投入的资本折算为记账本位币时,应采用的折算汇率是( )。
A.投资合同约定的汇率
B.投资合同签订时的即期汇率
C.收到投资款时的即期汇率
D.收到投资款当月的平均汇率
『正确答案』C
『答案解析』企业接受外币资本投资的,只能采用收到投资当日的即期汇率折算,不得采用合同约定汇率,也不得采用即期汇率的近似汇率折算。
【拓展】
企业用记账本位币偿还外币借款的汇率选择?
【解答】
如果企业当初借入的款项是外币借款(如美元)。
本期偿还时却用记账本位币来(如人民币)偿还,用于偿还的记账本位币金额应当按照偿还借款当日的银行卖出价计算
时点
项目
具体会计处理
资产负债表日
外币货币性项目
外币货币性项目期末汇兑损益=期末外币余额×期末即期汇率-(期初记账本位币余额+本期增加的记账本位币金额-本期减少的记账本位币金额);汇兑差额通常计入财务费用,外币专门借款本金或利息在资本化期间内的汇兑差额计入在建工程等资产科目;对于资产而言,大于零表示汇兑收益
(注意判断外币货币性项目是资产还是负债)
结算日
按照结算日的即期汇率折算,因当日即期汇率与初始确认时或前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额,计入当期损益
【例题·单选题】甲公司以人民币为记账本位币。
2×17年发生的有关外币交易或事项如下:
(1)外币美元资本投入,合同约定的折算汇率与投入美元资本当日的即期汇率不同;
(2)支付应付美元货款,支付当日的即期汇率与应付美元货款的账面汇率不同;(3)年末折算汇率与交易发生时的账面汇率不同。
不考虑应予资本化的金额及其他因素。
下列各项关于甲公司2×17年上述外币交易或事项会计处理的表述中,正确的是( )
A.收到外币美元资本投入时按合同约定的折算汇率折算的人民币记账
B.偿还美元应付账款时按偿还当日的即期汇率折算为人民币记账
C.各外币货币性项目按年末汇率折算的人民币金额与其账面人民币金额的差额计入当期损益
D.外币美元资本于年末按年末汇率折算的人民币金额调整其账面价值
『正确答案』C
『答案解析』选项A,按照即期汇率折算;选项B,直接转销账面余额,不需要按照交易日的即期汇率折算;选项D,实收资本属于外币非货币性项目,不需要调整其账面价值。
【例题·计算分析题】甲公司以人民币作为记账本位币,其外币交易采用交易日即期汇率折算,按月计算汇兑损益。
甲公司在银行开设有欧元账户。
甲公司有关外币账户在2018年5月31日的余额如下表所示:
项目
外币账户余额
(单位:
欧元)
汇率
人民币账户余额
(单位:
元)
银行存款
800000
9.55
7640000
应收账款
400000
9.55
3820000
应付账款
200000
9.55
1910000
(1)甲公司2018年6月份发生的有关外币交易或事项如下:
①6月5日,以人民币向银行买入20万欧元。
当日即期汇率为1欧元=9.69元人民币,当日银行卖出价为1欧元=9.75元人民币。
借:
银行存款——××银行(欧元) 193.8
财务费用——汇兑差额 1.2
贷:
银行存款——××银行(人民币) 195
[银行存款(欧元):
20×9.69=193.8万元]
[银行存款(人民币):
20×9.75=195万元]
[汇兑差额=195-193.8=1.2(万元)]
②6月12日,从国外购入一批原材料,总价款为40万欧元。
该原材料已验收入库,货款尚未支付。
当日即期汇率为1欧元=9.64元人民币。
另外,以银行存款支付该原材料的进口关税人民币64.4万元,增值税人民币76.5万元。
借:
原材料——××材料 450
应交税费——应交增值税(进项税额) 76.5
贷:
应付账款——××单位(欧元) 385.6
银行存款——××银行(人民币) 140.9
(应付账款:
40×9.64=385.6万元)
(原材料:
40×9.64+64.4=450万元)
③6月16日,出口销售一批商品,销售价款为60万欧元,货款尚未收到。
当日即期汇率为1欧元=9.41元人民币。
假设不考虑相关税费。
借:
应收账款——××单位(欧元) 564.6
贷:
主营业务收入——出口××商品 564.6(60×9.41)
④6月25日,收到应收账款30万欧元,款项已存入银行。
当日即期汇率为1欧元=9.54元人民币。
该应收账款是5月份出口销售发生的。
借:
银行存款——××银行(欧元) 286.2
财务费用——汇兑差额 0.3
贷:
应收账款——××单位(欧元) 286.5
[银行存款(欧元):
30×9.54=286.2万元]
[应收账款(欧元):
30×9.55=286.5万元]
⑤6月30日,即期汇率为1欧元=9.64元人民币。
2013年6月30日,计算期末产生的汇兑差额:
①银行存款欧元户余额=80+20+30=130(万欧元)
按当日即期汇率折算为人民币金额=130×9.64=1253.2(万元)
汇兑差额=1253.2-(764+193.8+286.2)=9.2(万元)(汇兑收益)
②应收账款欧元户余额=40+60-30=70(万欧元)
按当日即期汇率折算为人民币金额=70×9.64=674.8(万元)
汇兑差额=674.8-(382+564.6-286.5)=14.7(万元)(汇兑收益)
③应付账款欧元户余额=20+40=60(万欧元)
按当日即期汇率折算为人民币金额=60×9.64=578.4(万元)
汇兑差额=578.4-(191+385.6)=1.8(万元)(汇兑损失)
④应计入当期损益的汇兑差额
汇兑收益=9.2+14.7-1.8=22.1(万元)
借:
银行存款——××银行(万欧元) 9.2
应收账款——××单位(万欧元) 14.7
贷:
应付账款——××单位(万欧元) 1.8
财务费用——汇兑差额 22.1
【例题·单选题】甲公司以人民币作为记账本位币,发生外币交易时采用交易日的即期汇率折算。
甲公司12月20日进口一批原材料并验收入库,货款尚未支付;原材料成本为80万美元,当日即期汇率为1美元=6.8元人民币。
12月31日,美元户银行存款余额为1000万美元,按年末汇率调整前的人民币账面余额为7020万元,当日即期汇率为1美元=6.5元人民币。
上述交易或事项对甲公司12月份营业利润的影响金额为( )。
A.-220万元 B.-496万元
C.-520万元 D.-544万元
『正确答案』B
『答案解析』对甲公司12月份营业利润的影响金额=(80×6.8-80×6.5)+(1000×6.5-7020)=-496(万元)。
时点
项目
业务类别
具体会计处理
资产负债表日
外币非货币性项目
以历史成本计量的
按照交易发生日即期汇率确定历史成本,资产负债表日不应改变其原记账本位币金额,不产生汇兑差额
成本与可变现净值孰低计量
可变现净值以外币确定的,先将其以资产负债表日即期汇率折算为记账本位币,再与以记账本位币反映的存货成本比较以确定是否减值
以公允价值计量的
交易性金融资产计入当期损益(公允价值变动损益);以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的非货币性项目(股票),计入其他综合收益
★提示:
采用实际利率法计算的以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产外币利息产生的汇兑差额,应当计入当期损益;以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的外币现金股利产生的汇兑差额,应当计入当期损益。
【例题·多选题】下列关于工商企业外币交易会计处理的表述中,正确的有( )。
A.结算外币应收账款形成的汇兑差额应计入财务费用
B.结算外币应付账款形成的汇兑差额应计入财务费用
C.出售外币交易性金融资产形成的汇兑差额应计入投资收益
D.持有外币以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产形成的汇兑差额应计入其他综合收益
『正确答案』ABC
『答案解析』持有外币以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产形成的汇兑差额,如果属于外币其他债权投资,应计入财务费用;如果属于外币其他权益工具投资,应计入其他综合收益。
【例题·计算分析题】国内甲公司的记账本位币为人民币,采用交易发生日的即期汇率折算外币业务。
2018年甲公司发生如下经济业务,要求:
根据下述资料,不考虑其他因素,回答以下问题。
(1)1月1日,甲公司支付价款1000万美元从美国购入A公司发行的3年期债券,甲公司划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产,面值1000万美元,票面利率6%,于年末支付本年利息,实际利率6%,当日汇率为1美元=6.83元人民币。
12月31日,公允价值为1100万美元,当日汇率为1美元=6.84元人民币。
请问,甲公司购买A公司债券,期末产生的汇兑差额为多少?
【解析】
1月1日购入债券:
借:
其他债权投资——成本 6830
贷:
银行存款——美元(1000×6.83)6830
12月31日计息:
借:
应收利息 410.4
贷:
投资收益 (1000×6%×6.84)410.4
12月31日公允价值变动
=(1100-1000)×6.84=684(万元)
借:
其他债权投资——公允价值变动 684
贷:
其他综合收益 684
以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的汇兑差额
=1000×(6.84-6.83)=10(万元)
借:
其他债权投资 10
贷:
财务费用 10
应收利息汇兑差额=0
(2)10月5日以每股4美元的价格购入B公司10万股股票作为交易性金融资产,当日汇率为1美元=6.86元人民币,款项已经支付;12月31日,B公司股票市价为每股4.2美元,当日汇率为1美元=6.84元人民币。
请问,甲公司购买B公司股票,期末应计入当期损益的金额为多少?
【解析】10月5日购入B公司股票
借:
交易性金融资产——成本 (10×4×6.86)274.4
贷:
银行存款 274.4
期末应计入当期损益的金额
=10×4.2×6.84-274.4=12.88(万元)
借:
交易性金融资产——公允价值变动 12.88
贷:
公允价值变动损益 12.88
(股票公允价值变动的影响和汇率变动的影响不做区分)
(3)12月8日以每股10港元的价格购入1000万股C公司股票直接指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产,当日汇率为1港元=0.9元人民币,款项已经支付;12月31日,C公司股票市价为每股15港元,当日汇率为1港元=0.98元人民币。
请问,甲公司购买C公司股票,期末应计入其他综合收益的金额为多少?
【解析】
期末应计入其他综合收益的金额
=1000×15×0.98-1000×10×0.9
=5700(万元)
第三节 外币财务报表折算
◇知识点:
境外经营财务报表的折算
(一)折算方法
常见的方法一般有四种:
流动和非流动法、货币性与非货性法、时态法和现行汇率法,我国外币折算准则基本采用现行汇率法。
资产和负债
采用资产负债表日的即期汇率折算
所有者权益
除未分配利润外,均采用发生时的即期汇率折算
收入和费用
采用交易发生日的即期汇率或其近似汇率折算
外币财务报表折算差额
在编制合并报表时,应在合并资产负债表中所有者权益的“其他综合收益”项目中列示
(外币财务报表折算差额归属于大股东享有的,在合并资产负债表中所有者权益的“其他综合收益”项目列示;少数股东享有的子公司外币报表折算差额,应按比例归属到少数股东权益中)
★提示:
编制现金流量表时,外币现金流量以及境外子公司的现金流量,应当采用现金流量发生日的即期汇率或即期汇率近似的汇率折算。
汇率变动对现金的影响额应当作为调节项目,在现金流量表中单独列报。
【例题·多选题】下列关于外币资产负债表折算的表述中,不符合企业会计准则规定的有( )。
A.实收资本项目按交易发生日的即期汇率折算
B.未分配利润项目按交易发生日的即期汇率折算
C.资产项目按交易发生日即期汇率的近似汇率折算
D.负债项目按资产负债表日即期汇率的近似汇率折算
『正确答案』BCD
『答案解析』选项B,资产负债表中的“未分配利润”不是按照“某个汇率”折算出来的,未分配利润的金额是按照所有者权益变动表中相关项目倒挤出来的;选项CD,资产、负债项目采用资产负债表日的即期汇率折算。
【例题·多选题】对外币财务报表进行折算时,下列项目中,应当采用期末资产负债表日的即期汇率进行折算的有( )。
A.盈余公积
B.未分配利润
C.长期股权投资
D.交易性金融资产
『正确答案』CD
『答案解析』在对外币报表折算时,资产和负债项目应按照资产负债表日的即期汇率进行折算,所有者权益项目中除“未分配利润”项目外,其他项目采用发生时的即期汇率折算。
【例题·多选题】甲公司为我国境内企业,日常核算以人民币作为记账本位币,甲公司在英国和加拿大分别设有子公司,负责当地市场的运营,子公司的记账本位币分别为英镑和加元。
甲公司在编制合并财务报表时,下列各项关于境外财务报表折算所采用汇率的表述中,正确的有( )。
A.英国公司的固定资产采用购入时的历史汇率折算为人民币
B.英国公司持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的股票投资采用期末汇率折算为人民币
C.加拿大公司的未分配利润采用报告期平均汇率折算为人民币
D.加拿大公司的加元收入和成本采用报告期平均汇率折算为人民币
『正确答案』BD
『答案解析』选项AB,企业对其境外经营子公司的外币报表进行折算时,资产和负债项目应该按照资产负债表日(期末)的即期汇率折算为母公司记账本位币;选项C,未分配利润的金额是按照所有者权益变动表中相关项目倒挤出来的,即按“期初未分配利润+本期实现的净利润-计提盈余公积等的金额”倒挤;选项D,企业应对外币报表的利润表中的收入和费用项目采用交易发生日的即期汇率或即期汇率的近似汇率(平均汇率)折算。
(二)折算流程
◆外币报表折算差额=以记账本位币反映的净资产-以记账本位币反映的(实收资本+资本公积+累计盈余公积+累计未分配利润)
利润表各项收入、费用按交易发生日的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算,得出净利润;所有者权益变动表中的实收资本、资本公积和盈余公积的期末余额按照发生时的即期汇率折算,期末未分配利润=期初未分配利润+本年净利润-本年减少的未分配利润(代入利润表中算出的净利润);资产负债表中各项资产、负债项目按资产负债表日的即期汇率折算,得出期末所有者权益总额(资产-负债);此时,资产负债表中的所有者权益总额-所有者权益变动表中各项目折算总和=外币报表折算差额(符号有正负)。
【例题·多选题】下列各项中,在对境外经营财务报表进行折算时选用的有关汇率,符合会计准则规定的有( )。
A.股本采用股东出资日的即期汇率折算
B.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产采用资产负债表日即期汇率折算
C.未分配利润项目采用报告期平均汇率折算
D.当期提取的盈余公积采用当期平均汇率折算
『正确答案』ABD
『答案解析』选项C,所有者权益项目除“未分配利润”项目外,其他项目采用发生时的即期汇率折算。
“未分配利润”项目用“期初未分配利润+当期利润表折算净利润-本期计提盈余公积等利润分配的金额”计算得出。
(三)特殊项目的处理
1.少数股东应分担的外币报表折算差额,应按少数股东在境外经营所有者权益中所享有的份额计算少数股东应分担的外币报表折算差额,并入少数股东权益列示于合并资产负债表。
2.企业存在实质上构成对境外经营净投资的外币货币性项目产生的汇兑差额,在编制合并财务报表时,应根据该项目采用的货币分情况编制抵销分录。
货币选择
处理原则
会计分录
以母公司或子公司记账本位币反映
将个别报表上确认的汇兑差额转入合并报表“其他综合收益“
借:
财务费用
贷:
其他综合收益
或做相反处理
(各子公司之间比照执行)
以母、子公司记账本位币以外的货币反映
将母、子公司此项外币货币性项目产生的汇兑差额相互抵销,差额转入“其他综合收益”
【例题·单选题】下列各项关于外币财务报表折算的会计处理中,正确的是( )。
A.合并财务报表中各子公司之间存在实质上构成对另一子公司净投资的外币货币性项目,其产生的汇兑差额应由少数股东承担
B.在合并财务报表中对境外经营子公司产生的外币报表折算差额应在归属于母公司的所有者权益中单列外币报表折算差额项目反映
C.以母、子公司记账本位币以外的货币反映的实质上构成对境外经营子公司净投资的外币货币性项目,其产生的汇兑差额在合并财务报表中转入当期财务费用
D.以母公司记账本位币反映的实质上构成对境外经营子公司净投资的外币货币性项目,其产生的汇兑差额在合并财务报表中应转入其他综合收益
『正确答案』D
『答案解析』选项A,这里不需要少数股东承担;选项B,合并财务报表中对境外经营子公司产生的外币报表折算差额应归属于母公司的部分在“其他综合收益”项目中反映,因此选项中说单列到“外币报表折算差额”中不正确;选项C,这里转入其他综合收益,而不是
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