服装和鞋品牌店小规模纳税人评估指标.docx
- 文档编号:15030490
- 上传时间:2023-06-29
- 格式:DOCX
- 页数:14
- 大小:21.91KB
服装和鞋品牌店小规模纳税人评估指标.docx
《服装和鞋品牌店小规模纳税人评估指标.docx》由会员分享,可在线阅读,更多相关《服装和鞋品牌店小规模纳税人评估指标.docx(14页珍藏版)》请在冰点文库上搜索。
服装和鞋品牌店小规模纳税人评估指标
海南省服装和鞋品牌店
小规模纳税人评估指标
一、概述
(一)、评估范围:
非双定小规模纳税人中的服装和鞋品牌店。
(二)、评估内容
纳税评估主要内容主要根据服装和鞋品牌店的经营特点,设置行业评估指标及评估预警参数,运用相关的评估分析方法审核分析纳税人增值税纳税申报的真实性和准确性。
(三)、评估方法
纳税评估的主要方法是:
根据行业特点,分析行业税收风险,选取相应的评估指标,分别从纳税人自查填报的资料和第三方取得相关数据,采取人机结合的方法,利用计算机对采集的信息按照评估指标口径进行测算、筛选,查找出疑点纳税人及疑点原因,并采取人工案头审计、约谈举证、实地核查等方法进行评估分析。
二、税收风险因素分析
影响小规模纳税人征管的税收风险因素主要有户籍风险、销售收入风险、成本费用风险。
风险因素分析表
类别
风险因素
风险原因
户
籍
类
1
户籍身份难于掌握
CTAIS中无此行业分类统计,日常征管也不要求统计。
2
税源管理失控
税管员对管户征管情况不清
3
信息不准确
税务登记时对此行业纳税人的行业明细分类不准确。
销
售
收
入
类
1
实现销售不申报
有经营,不做销售收入。
2
隐匿销售收入
现金交易,不计收入。
3
发票开具不规范
手工票开具不规范,大头小尾;发票开具金额与申报额不比对,验旧换新制度不执行;
4
建账难
纳税人不愿建账,建假账
成
本
费
用
类
1
进货成本
进货成本不真实反映,进货单据为纳税人自制单据。
2
经营费用
经营费用列支随意性大
3
存货
纳税人不真实反映存货。
4
成本费用信息不全、不准确。
财务报表信息在CTAIS中没有记载。
(一)户籍风险
1、户籍身份无法确认。
(1)现行征管系统无法准确区分品牌专卖行业。
因品牌专卖行业不属《国民经济行业分类与代码》行业范围,因此现有税收管理系统的户籍信息无法查找出品牌专卖店的身份,必须依赖于税收管理员在日常征管中对此类纳税人户籍信息的了解。
我省鞋和服装品牌专卖行业在CTAIS的行业分类相当不规范,行业代码中有其他服务业和商业中的批发、零售,行业明细代码有服装、鞋零售、体育用品零售或批发、其他未列明的零售、百货零售、其他行业、其他未列明的批发或零售、其他日用品批发、其他未列明的服务、其他清洁服务等。
(2)品牌的概念理解不一。
现实生活中,何为品牌专卖店,大家的理解不一,品牌专卖店是指一个店面只经营一个品牌?
国际品牌、国家级品牌、省级品牌?
这些品牌的级别认定信息无从掌握,各人的理解不同,造成实际征管中难于界定掌握。
2、品牌专卖店的经销方式和纳税人身份不一。
(1)经销方式不同。
品牌专卖店因加盟方式、经营规模大小不同,经销方式也不同,主要有经销商和代理商两种模式,
经销商
★独立的经营机构
★拥有商品的所有权(买断制造商的产品/服务)
★获得经营利润
★多品种经营
★经营活动过程不受或很少受供货商限制
★与供货商责权对等
代理商
★不一定是独立机构
★不拥有商品的所有权(代理制造商的产品/服务)
★赚取佣金(提成)
★经营活动受供货商指导和限制
★供货权力较大
从制造商到零售终端的渠道途径
A.造商→经销商→消费者
B.制造商→总代理→经销商→消费者
C.制造商→总代理→一级代理→经销商→消费者
D.制造商→总代理→一级代理→二级代理→…→经销商→分经销商→消费者
就服装和鞋品牌经销而言,经销商往往采取加盟方式参与经营,加盟的概念是加盟方投入货款资金,公司提供品牌与货源,以店面的形式来操作,面对的是消费群体是零售顾客。
因此与传统经销商相比,采取加盟方式的经销商,往往在商品的服务、销售价格、品牌维护等经营活动受总部(供货商)的指导和限制。
我省服装和鞋品牌店的经营方式主要以加盟方式的经销商为主,主要有以下几种:
①总经销模式。
取得的区域总经销权的总经销商一般都自行开立店面,也可发展加盟商,取得总经销权后,区域内的原其他非总经销商设立的加盟店和以后发展的加盟店进货都必须由总经销商代为进货,总经销商的进货价优于无总经销权的加盟商。
目前掌握的信息有全省总经销权的有361度鞋。
②有分支机构的经销商。
经营规模扩大后,经销商先后开立多家加盟店,但不获取区域总经销权。
同一品牌在一个区域内可以允许有多个经销商,每个经销商都独立从总部进货。
每个经销商因其经营规模不同,各有不同数量的加盟实体店。
在纳税人的身份也不同,有的注册为一般纳税人,每个加盟店做为一个分支机构,汇总到总机构统一纳税。
有的注册为小规模纳税人,每个加盟店也做为一个分支机构,汇总到总机构统一纳税。
有的注册为个体户,每个加盟店都是个体户分别实行双定。
③无分支机构的经销商。
经营方式同有分支机构的加盟商,区别在于没有开立多家加盟店。
④代理商。
代理由是以区域的形式来开展业务,代理商和总公司一样,即在所划分区域内诚招加盟商,代理商的服务对象是所在区域内的加盟商。
代理商和经销商也能互相渗透,代理商也可同时是经销商。
(2)经销商进入商场经营方式不一。
商场和经销商经营的方式一般有三种。
①联营。
商场与经销商的关系有类似于代销,经销商必须为一般纳税人,商场按销售额扣点,商场库存为零库存管理,以销定进。
商品由经销商组织,经销商按商场销售额减扣点额后开票给商场。
②有中间商的联营。
与上述联营区别在于,商品的组织由中间商组织进货,厂家按商场销售额减扣点额后开票给商场,商场据厂家开票额付款给厂家。
厂家再向中间商返还中间商利润。
中间商不做为纳税人独立存在。
③租赁。
采取此种经营方式的一般为小规模纳税人。
小规模纳税人可自行收销售款,也可由商场收银员统一代收。
商场代收不计商场的销售收入,从“其他应付款”中反映。
商场提供基本照明和空调,小规模纳税人支付商场租金、额外照明电费和银行卡结算手续费等日常经营费用。
(3)增值税纳税人类型不一。
品牌专卖店的纳税人类型有一般纳税人、非双定小规模纳税人和个体双定户。
各类型纳税人的税负不一。
因经销方式和纳税人类型不同,一个品牌可以同时即有一般纳税人,也有小规模纳税人,也有个体户。
而不同类型的纳税人是由不同税收管理员负责,CTAIS无法提供此类纳税人分类的户籍信息,信息无法共享,因此对品牌专卖尤其是同类不同规模品牌专卖的纳税人分布无从全面掌握,同行业的全面比较分析较难。
3、税源管理失控。
(1)行业税收管理标准不一。
同是同类品牌店,同是在同一路段经营,同样是有店面,因税务登记时办理的纳税人类型不同,征管方式不同,同行业税收管理标准无,信息不对称,不共享,造成同行业间税负不同。
如同是海口解放西路的品牌鞋专卖店,同样有店面,相当的成本费用支出,但一般纳税人、小规模纳税人和个体户月缴增值税却差异很大,一般是一般纳税人>小规模纳税人>个体户。
(2)小规模纳税人品牌专卖店因其销售对象主要是消费者,需开发票少,发票开具数额与真实销售额差异较大,纳税人不如实申报销售收入、低申报等异常纳税情况不易查实,因此存在漏征漏管现象。
(二)销售收入风险
1、销售特点。
(1)售价定价特点。
品牌专卖店的零售价一般实行全国统一零售价,经销商的实际售价可在全国统一零售价的指导下有一定打折幅度,但最终售价不得高于全国统一零售价,而且当年新货在规定月份内不得随意降价销售,跨年度货物方可由经销商自行制订打折促销幅度。
(2)退换货。
商品一经购入,不是质量问题,不允许退货。
从总部购进商品后,发生滞销,可通过总部协调与其他加盟店进行换货。
(3)促销。
服装和鞋属季节性较强的商品,在换季时,总部一般制订相应的促销打折活动,有的促销价低于进货价的,总部适当给予补偿差价,有的不补偿。
一般新货在规定月份内不得随意降价销售,跨年度货物方可由经销商自行制订打折促销幅度。
(4)销售收入报账方式。
有的由店员通过收款机打印小票报账或手工记销售日记账报账。
有的规模大的品牌,可以实现收银与财务部门网络化管理,每日店面销售额可直接由财务监控。
销售收入一般与店员提成工资挂钩。
销售一般为现金交易,每日销售额由店长存入指定账户或直接上缴。
2、隐匿销售收入。
非双定品牌店的销售基本是现金交易,不易核实。
销售货物不开具发票,不列收入。
虽非双定品牌店普遍实行收款机收款,其销售账可从收款机中反映,但因其不是税控收款机,可人为调整收款机销售额,税务机关不易核实其真实销售收入。
进入商场的小规模纳税人,如果与商场的合作关系是租赁,租赁柜台实现的销售易发生瞒报。
进入商场有中间商联营方式的,中间商应缴纳增值税往往流失。
3、反映销售收入的原始凭证不真实。
财务据以反映销售收入的凭证有收款机打印的收款小票,有手工自制的销售收入表格。
财务入账的收款机打印的收款小票是否齐全完整,手工自制的销售表格是人为编制的,入账与店员工资挂钩的工资单上只有最后的总工资数,没有反映与销售收入有关的提成工资,真实性难于核实。
4、发票开具不规范。
(1)普通发票管理一直游离于信息系统监控之外。
(2)发票开具金额与申报额不比对。
(3)普通发票验旧供新制度普遍不执行。
(4)小规模纳税人在发票使用方面极不规范,不开、拒开、大头小尾、违规开具现象严重。
5、建假账。
小规模纳税人购货要取得有效凭证会增加购货成本,如实记账会大大增加税款支出,坐收坐支,记假账容易,如真实记账,会吃亏。
出现小规模纳税人建账后申报的税收比定额征收的税收,存在不但没有增加反而减少了的现象。
(三)成本费用风险
品牌专卖店经营成本主要是进货成本,房租、水电、员工工资。
1、进货成本不易实。
(1)进货价有区别。
品牌店的进货价因其经销方不同、进货价的折扣不一,总经销商的进货价地低于经销商。
(2)进货季节集中。
鞋和服装为季节性商品,经销商集中进货时间一般为每半年进货,一般春夏季货订货时间为上年度的第四季初,秋冬装为上半年3-4月,总部根据各地区加盟商的订货单下单生产。
日常发生的进货为小额的补换货。
(3)促销货进货补差价。
总部统一促销活动的促销价低于进货价的,由总部补齐原进货价和促销价之间的价差。
(4)进货单据不同。
经销商是一般纳税人,其进货可取得增值税专用发票。
经销商为小规模纳税人的,其进货一般不取得发票,进货单据多为公司自制进货单。
(5)购货款支付走私人账户。
进货单据一般不留存进货款不通过专门的公司账户走,而是走私人账户。
税务机关查实不易。
2、经营费用随意列支。
占小规模纳税人主要经营费用的场地租金、水电费、运输费等多以白条列支,或不入账,不依靠第三方信息难以核实。
3、员工工资。
因品牌专卖店经营方式不同,有的经销商店员工资主要由总部支付,经销商只支付店长一部分和管理层人员的工资。
大多经销商店员工资直接由经销商支付。
一般都高于当地最低工资标准。
员工工资可从企业财务账簿中查获。
4、存货真实性难于核实。
企业进货集中,存货分散在各实体店面中,有各实体店中常进行调拨换货,真实性不易核实。
5、服装和鞋品牌卖店的装修费由总部承担。
服装和鞋品牌卖店的店面装修费(含货架)一般由总部承担全部或大部分装修费。
经销商只是负责装修后的维护费用。
6、财务报表信息在CTAIS中记载不全。
一般纳税人的财务报表信息不全,小规模纳税人的财务报表在CTAIS中没有记录。
三、纳税评估指标和评估方法
根据品牌专卖店的行业特点,为查找潜在的税收风险,达到通过纳税评估规范管理的目的,选择适用于品牌专卖店的纳税评估方法及模型、评估指标。
(一)、评估模型
1、费用倒挤,测算保本销售收入
费用倒挤是按照纳税人生产经营保本这一最基本要求,根据其一定属期内的费用开支状况,倒挤出纳税人当期的最低保本销售收入。
所谓的“保本”,就是假定纳税人的经营利润为零,其经营收入扣除其商品(产品)成本后,仅够用于支付日常必须的费用开支。
2、用平均毛利率测算销售收入找出问题企业
平均毛利率,就是同行业(服装或鞋)一般纳税人的平均毛利率(简称平均毛利率)
测算销售收入=测算保本销售收入÷平均毛利率
如果测算销售收入与申报的销售收入差异率大于5%,则为异常企业,需要进行下一步的约谈举证和实地调查。
4、约谈举证和实地调查中可参考的指标
品牌店行业评估指标体系
序号
指标名称
计算公式
异常值
数据来源
1
零申报
申报税额=0
连续三个月零申报,或一年内累计6个月以上零申报。
CTAIS
2
低申报
测算期内纳税人申报的平均税额
测算期内纳税人申报的平均税额≤起征点、或同路段个体户、或同类行业平均值
CTAIS
3
开票额与申报销售额比率
发票开具金额÷申报销售额×100%
比值≥1,异常。
CTAIS或发票验旧缴销系统
4
主营业务毛利率
(本企业主营业务收入-主营业务成本)÷主营业务收入×100%
数值≤预警值下限
纳税人财务报表
5
毛利率差异率
(本企业商品类型毛利率-行业或商品毛利率)÷行业或商品毛利率×100%
数值≤预警值下限
纳税人财务报表
6
主营业务收入
变动率
(本期主营业务收入-基期主营业务收入)÷基期主营业务收入×100%。
数值≤预警值下限
纳税人财务报表
7
主营业务成本
变动率
(本期主营业务成本-基期主营业务成本)÷基期主营业务成本×100%
主营业务成本率=主营业务成本÷主营业务收入。
数值≤预警值下限
纳税人财务报表
8
主营业务费用
变动率
(本期主营业务费用-基期主营业务费用)÷基期主营业务费用×100%
主营业务费用率=(主营业务费用÷主营业务收入)×100%。
数值≤预警值下限
纳税人财务报表
9
营业(管理、财务)费用变动率
〔本期营业(管理、财务)费用-基期营业(管理、财务)费用〕÷基期营业(管理、财务)费用×100%。
数值≤预警值下限
纳税人财务报表
10
成本费用变动率
(本期营业费用+本期管理费用+本期财务费用)÷本期主营业务成本×100%。
数值≤预警值下限
纳税人财务报表
11
成本费用利润率
利润总额÷成本费用总额×100%
成本费用总额=主营业务成本总额+费用总额。
数值≤预警值下限
纳税人财务报表
12
利润变动率
主营业务利润变动率=(本期主营业务利润-基期主营业务利润)÷基期主营业务利润×100%。
其他业务利润变动率=(本期其他业务利润-基期其他业务利润)÷基期其他业务利润×100%。
上述指标若与预警值相比相差较大,可能存在多结转成本或不计、少计收入问题
数值≤预警值下限
纳税人财务报表
13
存货周转率
主营业务成本÷〔(期初存货成本+期末存货成本)÷2〕×100%
与销售收入、应纳税额进行配比分析
纳税人财务报表
14
应收(付)账款
变动率
(期末应收(付)账款-期初应收(付)账款)÷期初应收(付)账款×100%
与销售收入值配比分析
纳税人财务报表
15
费用保本法销售额
测算应纳增值税额=测算期的费用支出总额×征收率
问题值=测算应纳增值税额-申报缴纳的增值税额
纳税人补充采集信息
16
主营业务收入变动率与主营业务利润变动率配比分析
主营业务收入变动率/主营业务利润变动率
1.当比值<1,且相差较大,二者都为负。
2.当比值>1且相差较大、二者都为正。
3.当比值为负数,且前者为正后者为负。
纳税人财务报表
17
主营业务收入变动率与主营业务成本变动率配比分析
主营业务收入变动率/主营业务成本变动率
1.当比值〈1,且相差较大,二者都为负;
2.当比值〉1且相差较大。
纳税人财务报表
18
主营业务收入变动率与主营业务费用变动率配比分析
主营业务收入变动率/主营业务费用变动率
1.当比值〈1且相差较大;
2.当比值〉1且相差较大。
纳税人财务报表
19
主营业务成本变动率与主营业务利润变动率配比分析
主营业务成本变动率/主营业务利润变动率
1.比值大于1,都为正时:
2.前者为正,后者为负时。
纳税人财务报表
20
存货测算销售额
进价核算方式:
本期商品销售收入测算数=(期初库存商品金额+本期购进商品金额-期末库存商品金额)÷(1-毛利率)
售价核算:
本期商品销售收入测算数=期初库存商品金额+本期购进商品金额-期末库存商品金额
问题值=销售收入测算数-申报的销售收入
纳税人财务报表及账簿
21
资金动态
测算销售额
销售收入测算数=(销售货物提供应税劳务和其它应税行为收到的资金-“应收帐款”及“预收帐款”当期贷方发生额+“应收帐款”及“预收帐款”当期借方发生额)÷(1+征收率)
问题值=销售收入测算数-申报的销售收入
纳税人财务报表及账簿
- 配套讲稿:
如PPT文件的首页显示word图标,表示该PPT已包含配套word讲稿。双击word图标可打开word文档。
- 特殊限制:
部分文档作品中含有的国旗、国徽等图片,仅作为作品整体效果示例展示,禁止商用。设计者仅对作品中独创性部分享有著作权。
- 关 键 词:
- 服装 品牌 小规模 纳税人 评估 指标