CPA注会《审计》专项练习八.docx
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CPA注会《审计》专项练习八
2020年CPA注会《审计》专项练习(八)
第八章 风险应对
【单选题】注册会计师应当针对评估的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施,下列各项中,不属于总体应对措施的是( )。
A.向项目组强调保持职业怀疑的必要性
B.在选择拟实施的进一步审计程序时融入更多的不可预见的因素
C.在期末而非期中实施更多的审计程序
D.增加对存货检查的数量
『正确答案』D
『答案解析』针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施:
(1)向项目组强调保持职业怀疑的必要性;
(2)指派更有经验或具有特殊技能的审计人员,或利用专家的工作;(3)提供更多的督导;(4)在选择拟实施的进一步审计程序时融入更多的不可预见的因素;(5)对拟实施审计程序的性质、时间安排或范围作出总体修改。
选项D,对存货检查,是为针对认定层次重大错报风险所采取的进一步审计程序,而非针对财务报表层次的重大错报风险所采取的总体应对措施。
【多选题】如果被审计单位的控制环境存在缺陷,注册会计师在对拟实施审计程序的性质、时间安排和范围做出总体修改时应当考虑的有( )。
A.主要依赖控制测试获取审计证据
B.在期末而非期中实施更多的审计程序
C.通过实施实质性程序获取更广泛的审计证据
D.增加拟纳入审计范围的经营地点的数量
『正确答案』BCD
『答案解析』如果被审计单位的控制环境存在缺陷,注册会计师应该主要依赖实质性程序获取审计证据而非控制测试。
【多选题】注册会计师提高审计程序不可预见性的方式有( )。
A.对某些未测试过的低于重要性水平或风险较小的账户余额实施实质性程序
B.调整实施审计程序的人员,由项目经理亲自负责关键项目的审计工作
C.注册会计师应当在签订审计业务约定书时明确提出拟在审计过程中实施具有不可预见性的审计程序,但不能明确具体内容
D.选取不同的地点实施审计程序,或预先不告知被审计单位所选定的测试地点
『正确答案』AD
『答案解析』增加审计程序不可预见性的方法:
对某些以前未测试的低于设定的重要性水平或风险较小的账户余额和认定实施实质性程序;调整实施审计程序的时间,使其超出被审计单位的预期;采取不同的审计抽样方法,使当年抽取的测试样本与以前有所不同;选取不同的地点实施审计程序,或预先不告知被审计单位所选定的测试地点。
选项B,虽属于总体应对措施,但没有总体改变审计程序的性质、时间安排和范围,不属于提高审计程序不可预见性的方式;选项C,审计业务约定书没有强制要求明确提出拟在审计过程中实施具有不可预见性的审计程序。
【多选题】下列做法中,可以提高审计程序的不可预见性的有( )。
A.针对销售收入和销售退回延长截止测试期间
B.向以前没有询问过的被审计单位员工询问
C.对以前通常不测试的金额较小的项目实施实质性程序
D.对被审计单位银行存款年末余额实施函证
『正确答案』ABC
『答案解析』对被审计单位银行存款年末余额实施函证是注册会计师通常应当执行的审计程序,该程序不具有不可预见性。
【多选题】下列关于注册会计师拟实施的进一步审计方案的说法中,正确的有( )。
A.当注册会计师认为实施控制测试不符合成本效益原则时,往往更倾向于采取实质性方案
B.当被审计单位高度依赖自动化系统处理和记录交易时,注册会计师可能更倾向于采取综合性方案
C.如果认为被审计单位存在特别风险,注册会计师应当选择实质性方案
D.注册会计师可以针对不同认定采用不同的审计方案,但无论选择何种方案,注册会计师都应当对所有重大类别的交易、账户余额和披露设计和实施实质性程序
『正确答案』ABD
『答案解析』针对特别风险,注册会计师既可以采用综合方案,也可以采用实质性方案。
【单选题】下列有关进一步审计程序的相关表述中,错误的是( )。
A.分析程序属于进一步审计程序
B.实质性程序和控制测试属于进一步审计程序
C.进一步审计程序应对的是认定层次的重大错报风险
D.在应对评估的风险时,合理确定审计程序的性质是最重要的
『正确答案』A
『答案解析』实质性分析程序属于进一步审计程序,但是当分析程序用于风险评估和总体复核阶段时,就不再属于进一步审计程序的范畴。
【单选题】下列有关注册会计师在确定进一步审计程序的范围的相关说法中,错误的是( )。
A.重要性水平越低,进一步审计程序的范围越大
B.评估的重大错报风险越低,进一步审计程序的范围越小
C.计划的保证程度越低,进一步审计程序的范围越小
D.可接受的审计风险越低,进一步审计程序的范围越小
『正确答案』D
『答案解析』选项D,可接受的审计风险越低,进一步审计程序的范围越大。
【单选题】(2015年)下列有关注册会计师实施进一步审计程序的时间的说法中,错误的是( )。
A.如果被审计单位的控制环境良好,注册会计师可以更多地在期中实施进一步审计程序
B.注册会计师在确定何时实施进一步审计程序时需要考虑能够获取相关信息的时间
C.对于被审计单位发生的重大交易,注册会计师应当在期末或期末以后实施实质性程序
D.如果评估的重大错报风险为低水平,注册会计师可以选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证
『正确答案』C
『答案解析』注册会计师在确定何时实施审计程序时应当考虑的重要因素包括:
控制环境;何时能得到相关信息;错报风险的性质;审计证据适用的期间或时点;编制财务报表的时间。
【单选题】下列有关控制测试目的的说法中,正确的是( )。
A.控制测试旨在评价内部控制在防止或发现并纠正认定层次重大错报方面的运行有效性
B.控制测试旨在发现认定层次发生错报的金额
C.控制测试旨在验证实质性程序结果的可靠性
D.控制测试旨在确定控制是否得到执行
『正确答案』A
『答案解析』控制测试是指用于评价内部控制在防止或发现并纠正认定层次重大错报方面的运行有效性的审计程序,所以无法发现认定层次发生的错报金额,实质性程序是发现认定层次发生的错报金额的审计程序,选项BD均不正确;根据控制测试的定义,其目的是评价内部控制在防止或发现并纠正认定层次重大错报方面的运行有效性,而不是验证实质性程序结果的可靠性,所以选项C不正确。
【单选题】下列有关控制测试的说法中,正确的是( )。
A.分析程序可用于测试运行留下轨迹的内部控制
B.检查程序适用于所有控制测试
C.通过询问可以为控制运行的有效性提供充分的证据
D.观察是测试未留下书面记录的控制的运行情况的有效方法
『正确答案』D
『答案解析』选项A,分析程序的对象是财务数据或非财务数据,不涉及内部控制;
选项B,检查程序适用于留下轨迹的内部控制测试;
选项C,仅通过询问不能为控制运行的有效性提供充分的证据,注册会计师通常需要印证被询问者的答复,即询问必须和其他测试手段结合使用才能发挥作用。
【单选题】注册会计师在对内部控制进行了解后,针对某一项认定制定审计计划时,下面表述正确的是( )。
A.如果预期控制风险的水平为最高,可不执行控制测试
B.如果预期控制风险的水平为最高,可计划扩大控制测试
C.如果预期控制风险的水平为中等或低,可计划最少的控制测试
D.无论控制风险的估计水平如何,都必须执行控制测试
『正确答案』A
『答案解析』当存在下列情形之一时,注册会计师应当实施控制测试:
(1)在评估认定层次重大错报风险时,预期控制的运行是有效的;
(2)仅实施实质性程序并不能够提供认定层次充分、适当的审计证据。
预期控制风险的水平为中等或低,表明拟依赖内部控制,应执行较多的控制测试。
【多选题】在测试控制运行的有效性时,注册会计师应当获取关于控制是否有效运行的审计证据的方面有( )。
A.控制在所审计期间的不同时点是如何运行的
B.控制是否得到一贯执行
C.控制由谁执行
D.控制以何种方式执行
『正确答案』ABCD
『答案解析』在测试控制运行的有效性时,注册会计师应当从下列方面获取关于控制是否有效运行的审计证据:
1.控制在所审计期间的相关时点是如何运行的;
2.控制是否得到一贯执行;
3.控制由谁或以何种方式执行。
【单选题】(2018)如果注册会计师已获取有关控制在期中运行有效的审计证据,下列有关剩余期间补充证据的说法中,错误的是( )。
A.如果控制在剩余期间发生了变化,注册会计师可以通过实施穿行测试,将期中获取的审计证据合理延伸至期末
B.注册会计师可以通过测试被审计单位对控制的监督,将控制在期中运行有效的审计证据合理延伸至期末
C.被审计单位的控制环境越有效,注册会计师需要获取的剩余期间的补充证据越少
D.注册会计师在信赖控制的基础上拟减少的实质性程序的范围越大,注册会计师需要获取的剩余期间的补充证据越多
『正确答案』A
『答案解析』注册会计师一般在期中进行控制测试。
如果已获取有关控制在期中运行有效性的审计证据,并拟利用该证据,注册会计师应当获取这些控制在剩余期间发生重大变化的审计证据,考虑确定针对剩余期间还需获取的补充审计证据。
穿行测试用于了解内部控制,不能通过实施穿行测试,将期中获取的审计证据合理延伸至期末。
【单选题】(2019)对于财务报表审计业务,在决定是否信赖以前审计获取的有关控制运行有效性的审计证据时,下列选项中,注册会计师无需考虑的是( )。
A.控制是否是自动化控制
B.控制发生的频率
C.控制是否是复杂的人工控制
D.控制在本年是否发生变化
『正确答案』B
『答案解析』关于如何考虑以前审计获取的有关控制运行有效性的审计证据,基本思路是考虑拟信赖的以前审计中测试的控制在本期是否发生变化,选项D应当考虑。
在确定利用以前审计获取的有关控制运行有效性的审计证据是否适当以及再次测试控制的时间间隔时,注册会计师应当考虑的因素或情况包括控制特征(是人工控制还是自动化控制)产生的风险,当相关控制中人工控制的成分较大时,考虑到人工控制一般稳定性较差,注册会计师可能决定在本期审计中继续测试该控制的运行有效性,选项AC应当考虑。
控制发生的频率影响控制测试的范围。
【单选题】下列情形中,注册会计师可以信赖以前年度对有关控制进行控制测试所获取有效的审计证据的是( )。
A.该控制是旨在减轻特别风险的控制
B.被审计单位对控制的监督比较薄弱
C.控制在本年发生重大变化
D.控制在过去两年审计中未经测试
『正确答案』B
『答案解析』对旨在减轻特别风险的控制不论在本期是否发生变化,注册会计师都不应依赖以前审计获取的证据,选项A不得依赖;当被审计单位控制环境薄弱或对控制的监督薄弱时,注册会师应当用职业判断,缩短再次测试控制的时间间隔或完全不信赖以前审计获取的审计证据,选项B是可能会依赖的;如果控制在本年发生重大变化,则不应利用以前年度获取的有关控制运行有效的审计证据,选项C不能依赖;每三年至少对控制测试一次,针对选项D的控制,注册会计师应在本次审计中测试。
【多选题】甲公司某项应用控制由计算机自动执行,且在20×9年度未发生变化。
A注册会计师测试该项控制在20×9年度运行有效性时,正确的做法有( )。
A.同时考虑信息技术一般控制运行有效性
B.利用该项控制得以执行的审计证据和信息技术一般控制运行有效性的审计证据,作为支持该项控制在20×9年度运行有效性的重要审计证据
C.确定的测试范围与该项控制由手工执行时的测试范围相同
D.一旦确定正在执行该项控制且一般控制有效,则无须扩大控制测试的范围
『正确答案』ABD
『答案解析』信息技术处理具有内在一贯性,除非系统发生变动,一项自动化应用控制应当一贯运行。
对于一项自动化控制,一旦确定被审计单位正在执行该控制,注册会计师通常无需扩大控制测试的范围,但要同时考虑与该应用控制有关的一般控制的运行有效性。
【单选题】下列有关实质性程序的时间安排的说法中,正确的是( )。
A.实质性程序应当在控制测试完成后实施
B.实质性程序的时间安排受被审计单位控制环境的影响
C.针对账户余额的实质性程序应当在临近资产负债表日实施
D.应对舞弊风险的实质性程序应当在资产负债表日后实施
『正确答案』B
『答案解析』选项A,控制测试与实质性程序之间并没有必然的先后顺序;选项C,针对账户余额的实质性程序可以在日前实施,也可以在日后实施;选项D,应对舞弊风险的实质性程序应当在资产负债表日或接近资产负债表日执行。
【多选题】在了解和测试与特别风险相关的内部控制时,注册会计师的下列做法正确的有( )。
A.评价相关控制的设计情况,并确定其是否已经得到执行
B.如果拟信赖相关控制,每年测试控制的有效性
C.如果拟信赖相关控制,且相关控制自上次测试后未发生变化,每两年测试一次控制的有效性
D.如果相关控制不能恰当应对特别风险,应当就该事项与被审计单位治理层沟通
『正确答案』ABD
『答案解析』对特别风险,注册会计师应当评价相关控制的设计情况,并确定其是否已经得到执行,选项A正确;如果注册会计师拟信赖针对特别风险的控制,那么所有关于该控制运行有效性的审计证据必须来自当年的控制测试。
相应地,注册会计师应当在每次审计中都测试这类控制,选项B正确;如果管理层未能实施控制以恰当应对特别风险,注册会计师应当认为内部控制存在重大缺陷,并考虑其对风险评估的影响。
在此情况下,注册会计师应当考虑按照审计准则的规定,就此类事项与治理层沟通,选项D正确。
【多选题】在针对特别风险计划和实施进一步审计程序时,注册会计师可能采取的做法有( )。
A.实施控制测试和实质性程序
B.实施细节测试和实质性分析程序
C.仅实施控制测试
D.仅实施实质性分析程序
『正确答案』AB
『答案解析』针对特别风险应当实施的实质性程序,如果针对特别风险仅实施实质性程序,注册会计师应当使用细节测试,或将细节测试和实质性分析程序结合使用,以获取充分、适当的审计证据。
作此规定的考虑是,为应对特别风险需要获取具有高度相关性和可靠性的审计证据,仅实施实质性分析程序不足以获取有关特别风险的充分、适当的审计证据。
【多选题】在识别出被审计单位的特别风险后,采取的下列应对措施中,正确的有( )。
A.将特别风险所影响的财务报表项目与具体认定相联系
B.对于管理层应对特别风险的控制,无论是否信赖,都需要进行了解
C.应当专门针对识别的特别风险实施实质性程序
D.对于管理层应对特别风险的控制,无论是否信赖,都需要进行测试
『正确答案』ABC
『答案解析』选项D错误,控制测试不是必须的程序。
【单选题】下列有关实质性程序时间安排的说法中,错误的是( )。
A.控制环境和其他相关的控制越薄弱,注册会计师越不宜在期中实施实质性程序
B.注册会计师评估的某项认定的重大错报风险越高,越应当考虑将实质性程序集中在期末或接近期末实施
C.如果实施实质性程序所需信息在期中之后难以获取,注册会计师应考虑在期中实施实质性程序
D.如果在期中实施了实质性程序,注册会计师应当针对剩余期间实施控制测试,以将期中测试得出的结论合理延伸至期末
『正确答案』D
『答案解析』如果在期中实施了实质性程序,注册会计师应当针对剩余期间实施进一步的实质性程序,或将实质性程序和控制测试结合使用,以将期中测试得出的结论合理延伸至期末。
【单选题】(2016年)下列有关实质性程序的说法中,正确的是( )
A.注册会计师对认定层次的特别风险实施的实质性程序应当包括实质性分析程序
B.注册会计师应当针对所有类别的交易、账户余额和披露实施实质性程序
C.注册会计师实施的实质性程序应当包括财务报表与其所依据的会计记录进行核对或调节
D.如果在期中实施了实质性程序,注册会计师应当对剩余期间实施控制测试和实质性程序
『正确答案』C
『答案解析』选项A,针对特别风险可以仅实施细节测试,也可以将细节测试与实质性分析程序结合实施,不一定包括实质性分析程序;
选项B,无论评估的重大错报风险结果如何,注册会计师都应当针对所有重大类别的交易、账户余额和披露实施实质性程序,而不是所有类别的交易、账户余额和披露都实施实质性程序;
选项D,针对剩余期间可以将实质性审计程序与控制测试结合使用,或仅针对剩余期间实施进一步的实质性程序,将期中得出的结论合理延伸至期末。
【简答题】(2015年)ABC会计师事务所负责审计甲公司2014年度财务报表,审计工作底稿中与内部控制相关的部分内容摘录如下:
(1)甲公司营业收入的发生认定存在特别风险。
相关控制在2013年度审计中经测试运行有效。
因这些控制本年未发生变化,审计项目组拟继续予以信赖,并依赖了上年审计获取的有关这些控制运行有效的审计证据。
(2)考虑到甲公司2014年固定资产的采购主要发生在下半年,审计项目组从下半年固定资产采购中选取样本实施控制测试。
(3)甲公司与原材料采购批准相关的控制每日运行数次,审计项目组确定样本规模25个。
考虑到该控制自2014年7月1日起发生重大变化,审计项目组从上半年和下半年的交易中分别选取12个和13个样本实施控制测试。
(4)审计项目组对银行存款实施了实质性程序,未发现错报,因此认为甲公司与银行存款相关的内部控制运行有效。
(5)甲公司内部控制制度规定,财务经理每月应复核销售返利计算表,检查销售收入金额和返利比例是否准确,如有异常进行调查并处理,复核完成后签字存档。
审计项目组选取了3个月的销售返利计算表,检查了财务经理的签字,认为该控制运行有效。
(6)审计项目组拟信赖与固定资产折旧计提相关的自动化应用控制。
因该控制在2013年度审计中测试结果满意,且在2014年未发生变化,审计项目组仅对信息技术一般控制实施测试。
要求:
针对下述第
(1)至第(6)项,逐项指出审计项目组的做法是否恰当。
如不恰当,简要说明理由。
『正确答案』
(1)不恰当。
因相关控制是应对特别风险的,应当在当年测试相关控制的运行有效/不能利用以前审计中获取的审计证据。
(2)不恰当。
控制测试的样本应当涵盖整个期间。
(3)不恰当。
因为控制发生重大变化,应当分别测试/2014年上半年和下半年与原材料采购批准相关的内部控制活动不同,应当分别测试25个。
(4)不恰当。
通过实质性程序未发现错报,并不能证明与所测试认定相关的内部控制是有效的/注册会计师不能以实质性程序的结果推断内部控制的有效性。
(5)不恰当。
只检查财务经理的签字不足够/应当检查财务经理是否按规定完整实施该控制。
(6)恰当。
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