会计电算化审计案例.docx
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会计电算化审计案例.docx
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会计电算化审计案例
会计电算化审计案例
篇一:
会计电算化条件下审计面临的挑战及对策
一、电算化条件下审计工作面临的问题
(一)审计可视线索自然消失的趋势在会计电算化进程中,随着计算机软硬件水平及现代通讯技术和网络技术的不断提高,客观上,存在着审计可视线索自然消失的趋势。
大家知道,审计离不开审计线索。
本来在手工会计条件下,由于存在着大量的纸面信息,注册会计师和审计师通过调阅这些纸面信息,加上自己的经验判断,获取审计线索是不成问题的。
可是,在应用计算机处理会计资料以后,纸面信息变成了磁性介质上的代码。
对于会计界、审计界的许多人来说,过去熟悉的、习惯的、得心应手的东西,变成了陌生的、不习惯的、难以捉摸的东西。
而设计会计电算化程序的软件设计人员,并不知道审计人员的需求,即使有关文件规定必须留有审计线索,实际上也是很难做到的。
何况,审计工作与主要是处理结构化问题的会计核算工作不同,它主要是处理半结构化和非结构化的一些问题,从某些方面来说,更多的是依靠人的经验和主观判断能力,如:
寻找漏洞、揭露矛盾、查错防弊、获取证据等。
(二)会计核算软件的多样性和保密性造成审计数据的难以取得目前,商品化会计核算软件有几百家之多,再加上自行开发的专用软件,其数量更多。
面对如此众多的程序和数据结构各不相同的软件,企图对它们分别编制通用数据转换程序,利用计算机将它们所生成的千差万别的数据库,自动转换成审计工作所需的数据文件,尽管设想很好,但实际上很难做到。
何况,世界上没有哪一家软件公司会和盘托出其软件设计过程、程序文本和数据结构。
相反,他们为了维护公司利益,保守其技术秘密和商业秘密,只会采取愈来愈严格的防范与保密措施。
于是客观上存在着尖锐的矛盾;一方面,审计要求会计信息系统的设计和会计电算化运行中的中间结果及最终结果愈透明愈好,另一方面,商品化会计软件供应商们则希望保密程度愈高愈好,即愈不透明愈好。
这不能不说是计算机审计举步维艰的客观原因之一。
(三)会计电算化条件下内部控制的变化对审计提出了新的要求在手工会计条件下,内部控制一般表现为对人的控制,强调职责分清、相互牵制,采用的手段主要是利用纸面信息进行手工核对和检查,责任容易明确,结果也比较直观。
可是,在会计电算化条件下,内部控制转变为对人和机器两方面的控制,而且多数情况是以计算机内部控制为主。
因为,除了上述的审计线索自然消失的趋势所带来的差错很难发现以外,计算机的数据和程序的修改在没有控制的情况下,完全可以不留任何痕迹地进行;计算机容易受到‘黑客’的入侵和‘病毒’的侵袭;特别是国内外利用计算机犯罪的众多案例,说明了它不仅是信息处理的有效工具,也是犯罪舞弊的绝妙手段。
这对审计工作来说,无疑又增加了新的难题。
(四)认识上的误区造成对计算机审计的忽视目前有种看法认为:
在会计核算实现电算化后,特别是应用了经财政部门评审通过的商品化会计核算软件以后,会计信息的正确性、可靠性已经解决,可有效地防止做假账和会计信息失真的问题,因此也无须对软件产生的信息进行审计。
事实是这样吗?
非也!
因为绝大多数的会计核算软件并没有解决对会计事项,即记账凭证所根据的原始数据是否真实这一至关重要的问题。
它们的许多功夫不是花在保证数据源的正确上,而是对已输入数据的计算上,充其量只不过是一把高级的算盘而巳。
加上上述的实现会计电算化后内部控制本质上的变化,对会计信息系统事实上存在着的人为干预和利润调节,以及所提供原始数据的虚假性,人们不得不承认这样一个事实;当前的会计电算化并不能有效地防止做假账和会计信息失真的问题。
但上述的认识,却对计算机审计产生了一些不利的影响。
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二、对策与建议计算机审计主要内容包括两个方面:
一是对包括会计电算化在内的信息系统的系统设计进行审计,以及对会计电算化电算过程及其结果进行审计;
二是作为审计的辅助手段,将办公自动化的各种手段引入审计工作。
关于后者,由于有成熟的信息和通信技术可加以应用比较好办,本文不再赘述。
关于前一方面,正是本文要重点加以研究的。
特提出如下对策建议,供有关方面参考。
(一)对包括会计电算化在内的信息系统进行事前与事中审计如何做到对包括会计电算化在内的信息系统进行事前与事中审计呢?
笔者认为,在有关会计电算化的规章制度中,应当明确提出审计要求,审计人员应参加信息系统设
计和评审验收。
针对审计可视线索自然消失的趋势,强调在会计数据处理流程中,设置审计控制点,由计算机自动记录有关审计所需线索,提供测试数据和比较标准。
审计人员有权审查系统的全部技术文档资料,以及进行系统测试和评价。
在系统总体设计过程中,主要审查系统的合法合规性、安全可靠性、可审计性及可维护性。
在系统测试过程中,主要测试形成系统核心的程序功能是否达到原定要求,内部控制制度是否严密,程序编写是否符合要求,以及测试数据运行结果是否正确。
并应对非法数据的容错功能,以及系统抗干扰和对付突然事故的能力,发生非常事件、遭到破坏后的恢复能力作特别测试。
在系统评价过程中,关键是评价系统是否达到了原定设计与开发的目标,其中可审计性最重要,如果达不到,有权否决整个系统,即授予在系统设计中的审计一票否决权。
当然,在作好事前与事中审计的基础上,也要做好会计电算化过程的事后审计,主要是通过各种符合性和实质性测试的方法,对会计电算化的运算结果进行审计。
特别是,在被审系统的程序有所修改或输入、处理、输出的条件发生变化时,更要进行符合性和实质性测试,并对已经改变了的系统功能再次作出审计评价。
(二)审计通用数据接口的设计所谓审计通用数据接口,是指为了外部审计(国家审计和社会审计)以及内部审计和财会管理进一步深加工信息的需要,要求各种商品化通用软件和专门开发的软件,设计一个统一数据结构、统一输人要求和有一定强制性的数据文件。
规定在会计软件进行数据输出的同时,必须向该数据文件中输入数据,而且要保证审计通用数据接口文件中的数据永远与会计软件内部生成和输出的数据一致,任何人不得任意修改。
这里强调两点:
一是统一性;
二是强制性。
前者是技术上的要求,后者是组织上的要求。
两者缺一不可。
从某种意义上说,后者更为重要。
如何作到强制性呢?
笔者以为可从以下几方面入手:
l、将此问题纳入宏观管理体系中。
例如,建议在国家审计署颁布的有关计算机审计工作规范或实施细则中,增加有关审计通用数据接口的工作规范及具体要求。
2、以文件的形式公布审计通用数据接口的内容及具体说明,并采取必要的行政措施保证其得到贯彻。
3、对于已实行会计电算化的企事业单位,要求在其管理制度中必须有审计通用数据接口的实施制度,否则审计人员有权提出审计保留意见,并要求被审单位限期改进。
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--empirenews.page--]如何做到统一性呢?
这就需要有关主管部门组织力量,加以精心设计。
商品化会计软件公司也是一支不可忽视的力量。
审计通用数据接口的设计完全可以借鉴中国财务软件数据接口标准98—001号已达到的功能,并加以改进与完善。
(三)加强对内部控制的审计健全的内部控制制度能够有效地维护资产和资源的安全,保证包括会计信息在内的一切经济信息的完整、正确与可靠,有效地考核、评价各部门的业绩,以促进经济效益的提高。
对一切信息系统可能产生危害的原因,从系统的数据处理和处理环境两方面来看,可分为环境性原因和数据处理原因两类。
因此,针对危害产生的原因而采取的内部控制措施,可分为一般控制和应用控制两种。
所谓一般控制,是指对有关电子数据处理全部活动的控制,包括系统中组织、操作、安全、开发等系统运行环境方面的控制。
之所以称为‘一般控制’,一方面是因为这些方面的控制措施普遍适用于会计和其他管理系统,适用于任何企事业单位的电子数据处理系统的内部控制;另一方面是因为它们为每一个应用系统提供了环境,其控制好坏影响应用的成败。
只有在强有力的控制下,应用系统才能起到应有的作用。
一般控制包括以下几方面:
l、组织控制;2、系统开发和操作控制;
3、系统资料和文书控制;4、系统开发环境控制;5、其他一般控制。
所谓应用控制,是指对有关电子数据处理中一些具体的特定的会计业务的控制。
应用控制具有特殊性,不同的应用系统有着不同的处理方式和处理环节,因而有着不同的控制问题和不同的控制要求,以确保数据输入、处理、输出的正确性和可靠性。
故应用控制包括以下几个方面:
1、输入控制;
2、处理控制;3、输出控制。
输入控制是最重要的控制,因为绝大部分的错误发生在输入阶段。
输入控制意味着,只接受得到正式承认的准确数据。
处理控制是对数据处理的准确性和可靠性进行的控制。
处理控制意味着,只对承认的经济事项加以处理,未经承认的经济
事项不予处理。
输出控制是确保计算机所产生的数据是有效的、正确的、完整的,而且只向与本系统有关的人员提供。
对于已经实现了会计电算化的企事业单位,审计人员必须通过调查信息系统的内部控制和实施依据性试验来查明会计控制和管理控制是否有效地发挥作用,并对内部控制的可靠程度进行评价。
审计人员在调查会计信息系统内部控制情况时,要对会计信息系统中会计事项的流向、电子数据处理用于特定的会计处理范围以及会计控制的基本结构进行审查,同时,必须识别特定的会计处理与会计控制的关系,以及会计控制中可能发生的缺陷和薄弱环节。
审计人员在调查会计信息系统内部控制情况时所做的一切工作,如对经办人员和负责人的询证,观察运行状况,查询、研究有关系统和程序的文件等,都应有记录。
在编写审计工作底稿时,还应利用系统流程图和特制的‘内部控制情况问卷’。
审计人员在对被审单位的内部控制进行最终评定之前,要实施符合性测试。
主要查明:
l、各项内部控制制度是否制订了必要的制约手续,如是否将有关电子数据处理应用程序修改文件装订成册;电子数据处理过程中所发生的错误或异常情况是否编成差错一览表和异常事项报告书。
2、如何办理必要的手续。
3、由谁实施。
[!
--empirenews.page--](四)给审计人员以工具软件的强有力支持在计算机审计的手段方面有两种做法:
l、由专业人员或软件公司开发计算机审计软件,如同会计软件分为商品化通用会计软件和专用会计软件一样,计算机审计软件也可分为商品化通用审计软件和专用审计软件。
审计人员的任务是经过培训会操作这些软件。
2、由审计人员根据审计工作的要求,借助软件工具来完成审计工作。
对审计人员培训的侧重点是教会他们如何使用这些工具软件。
由于审计更多的是处理非结构化和半结构化的问题,主观性、灵活性比会计核算要大得多,更适宜用这种方式。
在这方面,微软OFFE系列软件随着办公自动化的普及,已为中国广大公众所接受,ECEL作为一个高效的电子表格软件,非常适合于广大企事业单位的财会管理和审计工作,而且能方便地调用各种商品化会计软件所建立的有关数据库,包括通用数据接口的文件。
通过上述两种方法的有机结合,特别是加强对审计人员的计算机应用培训,给审计人员以软件工具的支持,是完全可以把计算机审计工作搞好的。
篇二:
审计课程介绍
课程介绍
一、课程发展历史沿革
《审计实务》课程是会计电算化专业的一门核心技能课程,课程建设经历了三个发展阶段:
第一、1988年至1993年,课程设立起步阶段:
我校1985年开始设会计学专业,当时根据本科院校和其他大专院校的情况,在教学计划中开设了审计原理课程。
由于该时期我国审计工作刚刚起步,所以该课程主要介绍国家审计的基本理论,极少涉及实务。
第二、1993年至205年,课程改革探索阶段:
我国于1993年正式恢复注册会计师全国统考,同时第一次正式颁布会计准则和财务通则,为适应社会经济发展的改革需要,我们开始设立、注册会计师专业,将审计课程的教学内容以注册会计师审计准则为依据,按照本科教学要求,进行适当的压缩,开设了《审计学》,在教学内容上开始逐渐增加实训比重。
但是,由于注册会计师审计工作难度大,标准要求较高,教学内容不完全适合高职学生的特点,学生的学习压力大,教学质量难以保障。
为提高学生的动手能力,我们增加开始了《审计案例》课程,收到了一定的改革成效,但是两门课程客观上由于存在交叉重复内容,对教育资源的优化配置,产生了不利影响。
第三、205年至今,课程开发创新阶段:
会计电算化专业在205年6月被河南省教育厅专家组遴选为省教学改革试点专业,审计实务课程是在这次专业整体改革中,整合审计学和审计案例两门课程形成的工作过程系统化课程。
05年12月,学院立项建设《审计实务》精品课程,由专业教师张庆丰、方燕、丁永琦、张斓、张春萍、韩超以及开封市审计局总审计师倪金宝、河南开通高速公路有限公司财务主管高级会计师石海军、中天银会计师事务所河南分所注册会计师付彬、高俊莲、湖南省升阳科技有限公司总经理高级审计师曾巧明教授、该公司财务主管注册会计师夏赛莲等12人组成《审计实务》课程开发小组,开始进行基于审计工作过程的课程开发,并立项建设审计实务网络课程。
经过两年多的努力,2021年4月该课程被评为开封大学校级精品课程。
二、课程设置
1、课程性质
通过广泛的行业企业调研和专业指导委员会专家进行的岗位任务分析,会计电算化专业确定的培养目标是“面向企、事业单位会计工作的一线岗位,培养德、智、体、美全面发展,遵守国家财经法规和会计职业操守,掌握从事会计工作所必备的专业基础知识,能够运用现代信息技术理财,有较强动手能力和可持续发展能力的高素质应用性会计实用人才。
”
根据上述培养目标,本专业面向的会计工作一线岗位(群)主要有:
企、事业单位的出纳岗位、基层会计岗位、稽核岗位、会计信息化管理相关岗位、内部审计岗位,会计中介机构的助理审计岗位,国家审计机关的业务助理岗位等。
通过岗位分析,我们确定了以会计职业道德与财经法规、财务会计、成本会计、财务管理、会计电算化、审计实务6门课程作为核心的专业课程体系,这些课程的设置适应主要就业岗位对高技能人才的能力和素质要求,兼顾职业发展对高技能人才的需要。
《审计实务》是我院会计电算化专业开设的专业核心课程之一,它是在整合“审计原理”和“审计案例”两门课程基础上形成的一门以财务审查技能培养为目标,理论知识与实践技能相结合、课程与工作相结合、教室与实训室相结合的工作过程系统化课程。
2、课程作用
通过《审计实务》的教学,使学生了解我国审计体系的构成,理解政府审计、内部审计、注册会计师审计的职能与作用,各审计主体工作准则的主要区别和联系,能够运用掌握的审计知识和方法,以经济业务循环为载体,开展财务收支审计(财务报表审计),为经济发展保驾护航。
《审计实务》是由于一门综合性较强的课程,需要具有会计基本理论和实务的相关知识,因此,该课程开设在第5个学期。
《基础会计》、《财务会计》、《会计职业道德与财经法规》《成本会计》《财务管理》《税法》《会计电算化》等专业课程为先行课程,在学完本课程之后,经过校内实训室“审计模拟软件”综合考核,即进入毕业顶岗实习和毕业实践报告的撰写等教学环节。
教学内容
《审计实务》是会计电算化专业开设的专业核心课程之一,它是在整合“审计原理”和“审计案例”两门课程基础上形成的一门以财务审查技能培养为目标,理论知识与实践技能相结合、课程与工作相结合、教室与实训室相结合的工作过程。
一、课程设计理念与思路
(一)基于工作过程课程设计的理念
本课程的设计理念是在职业教育专家的指导和参与下,聘请会计师事务所、国家审计局和企业财会部门的专业人员与本课程组教师在共同分析会计电算化专业所涵盖的职业岗位群及职业能力的基础上,根据高职学生认知特点和实施财务审计的技能需要,确定课程目标;以审计工作程序为导向,审计工作任务为载体,建立工作任务项目化的教学体系;课程直接对应审计业务岗位,教学过程就是指导学生完成工作任务的过程,教学内容就是系统化的审计的工作内容,审计相关的理论知识有机地融入到各审计任务之中;运用多元化的教学方法,现代化的教学手段,网络化的教育资源,巩固教学效果,提高教学质量;明确课程质量控制标准,构建由社会同行、校内督导和学生共同参与的开放式、过程化、标准化三位一体的教学评价体系,根据评价意见对课程目标、教学内容、教学组织等进行不断改革创新,充分体现课程职业性、实践性和开放性特色,形成良性发展机制,全面提高专业人才培养质量。
(二)课程设计的思路
(1)以职业岗位分析为基础确定职业知识、能力、素质结构
会计电算化专业学生面向审计工作岗位的就业主要领域是:
企事业单位的内部审计岗位,会计师事务所的业务助理以及国家审计机关的审计助理等。
三种不同的审计主体其核心工作任务是一致的即:
财务收支审查。
开展审计工作需要具备的专业知识包括:
财会、税务、金融、法律、电算等知识。
通过审计实务教学要培养学生的核心职业能力是:
报表审阅、符合性测试、实质性测试、审计工作底稿编制、审计报告撰写等技能。
学生在工作中能够自觉遵守独立、客观、公正执业操守,具有团队协作和不断开拓创新职业素养。
(2)以审计程序为导向,针对财务审计工作项目,围绕职业能力培养,设计教学项目
根据课程目标和教学标准的要求,按照审计工作过程(审计准备、实施、报告三阶段)的工作任务和细化的工作项目,设计对应的教学项目,实现教、学、做一体化。
(3)建立过程化系列化的实践教学体系
根据“任务驱动、项目教学”的课程设计理念,基于财务审计实际工作过程中对能力和环境条的件要求,建立与学习过程能力培养和环境条件要素相对应的课程结构。
在此基础上,突出构建实践教学环节相关体系,即设计见习审计工作环境(开课之前利用暑假组织学生到审计局,会计师事务所和企业参观)、课内专项审计技能实训(针对审计项目,安排到模拟实训室进行审计证据收集、工作底稿编制实践操作)、综合模拟审计实训(课程主要学习项目结束后,安排到综合模拟实训室,利用审计模拟软件,按照对一个企业开展财务审计所涉及的全部业务,用角色扮演和角色互换的方式模拟实务操作)、企业顶岗实习(毕业顶岗实习期间,安排审计实习内容,布置与审计内容相关的毕业实践报告)等四个环节递进的实训实习内容,实现本课程实践教学系列化、过程化。
(4)运用现代化教学手段,丰富教学内容,建立多元化考评体制,检验教学效果,提高教学质量
针对财务审计工作任务和工作环境,设计相关的企业背景和审计仿真场景,帮助学生理解财务审计工作程序和基本方法。
根据学习过程内容和情境的不同要求,分别采用多媒体教学法、案例教学法、现场操作、角色扮演、实训软件模拟操作等多种行之有效的教学方法,增强学生的实际动手能力和培养学生的综合专业素质。
根据审计工作项目的内容和情境的要求,将会计相关职业资格证考试有关审计业务的内容融入本课程教学体系。
运用多元化考核机制,对学生职业能力的状况进行测试,对教师的教学效果进行客观评价。
寓评价于教学过程,构建教、学、做、评一体化保障机制,使教学具有更强的针对性。
二、课程内容
1、教学内容的针对性与适用性
为实现人才培养目标,课程组在教学内容选取上,遵循项目学习内容与审计工作过程相对应原则,一方面我们按照财务审计活动在审计准备、实施、报告三
个阶段的的工作任务(工作认知、证据收集、出具报告)和具体工作领域的任务项目,设计教学内容构架。
另一方面紧密结合当前我国会计行业、国家审计法律法规的发展状况以及高职会计电算化专业学生的就业工作岗位群和就业特点,并考虑学生今后的可持续发展要求,序化教学模块。
分解每一模块所包含的具体专业知识、核心能力和职业素养,按照实践——学习——再实践职业能力培养规律,进行加载情景设计的认识见习、模拟实训和顶岗实习等实践教学活动,实施理论与实践相融合及教、学、做结合的一体化教学模式。
与企业合作,共同编写课程标准、教材、课件、案例题库、实践项目和学习指导书,开展在线学习、交流等,在课程内容结构上突出了重点,消化了难点,既符合学生学习认知的逻辑,又应对了实际工作过程的逻辑。
2、教学内容选取
(1)教学内容的序化组织
我们将基于审计工作过程与学习过程有机结合,序化项目教学内容,根据学习过程内容与工作过程相对应原则确定各教学项目学习目标,教学内容按照学生的认知规律和审计职业岗位工作程序进行安排。
针对审计计划编制、内部控制制度评审、销售与收款循环审计、采购与付款循环审计、仓储与存货循环审计、筹资与投资循环审计、货币资金循环审计和审计报告撰写等八项核心工作任务模块,采取工作任务驱动和情景模拟教学法加强教学的实践性,使学生掌握最有效实用财务审计技能。
将理论教学寓于实践操作中,即实行课堂教学与实习地点一体化模式组织教学。
同时构建了4环节递进式实践教学体系,即:
①课前见习审计工作环境(开课之前利用暑假组织学生到审计局,会计师事务所和企业内部审计部门参观);
②课内专项审计技能实训(针对审计项目,安排到模拟实训室进行审计证据收集、工作底稿编制实践操作);
③综合模拟审计实训(课程主要学习项目结束后,安排到综合模拟实训室,利用审计模拟软件,以6个人为一个团队,组成一个“模拟会计师事务所”,按照对一个企业开展财务审计所涉及的全部业务,用角色扮演和角色互换的方式模拟实务操作);篇三:
我国电算化审计中的问题与对策
我国电算化审计中的问题与对策
提要随着计算机技术水平的不断提高,计算机在我国应用的领域也越来越广,审计工作中实施电算化是必然所趋。
本文论述我国电算化审计面临的问题,并提出对策。
关键词:
电算化审计;审计效率和质量;对策
电算化审计是对电算化会计方式下的电子凭证、电子账簿、电子报表及适应电算化方式的内部控制制度等进行的审计工作,主要包括会计电算化制度审计、数据真实性、合法性审计以及会计电算化系统处理和控制功能审计等。
电算化审计可在审计项目安排、方案设计、审计取证、汇总分析和跟踪反馈等多方面发挥重要作用,从而大大减少审计工作量,缩短审计工作时间,并可大量地节省成本。
一、我国电算化审计面临的主要问题
(一)审计技术落后,使得电算化审计名不副实。
我国目前的电算化审计实(
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