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资产减值准备的新旧对比
河南工程学院毕业论文
题目资产减值准备的新旧对比
学生姓名
系(部)会计学系
专业会计电算化
指导教师
201年6月10H
河南匸程学院毕业论文
资产减值准备的新旧对比
摘要
市场经济的发展、产品更新换代的加快、价格水平的变化、经营中不确定因素的增加等,使资产时刻面临着减值的可能。
为了及时地反映资产的真实价值和提高会计信息的质量,各国会计界纷纷将对资产减值的研究提上日程,并制定了或正在制定有关资产减值的专门准则。
2000年底我国财政部发布的《企业会计制度》给予资产以新的科学定义,并专列一节来规范有关资产减值的相关处理问题,强调了资产减值会计政棗的执行。
但是,资产减值会计在我国发展的六年里,不管在理论上还是在实务上都很不完善,财政部于2006年2月15日发布了《企业会计准则第8号——资产减值》。
其中资产减值问题首次以专门准则的形式出现.新准则在许多方面借鉴了国际会计准则的经验,其计提范围和确认计量方法均发生重大变化。
。
资产减值会计准则主要规范了资产减值迹象的判断,资产可回收金额的计量,资产减值损失的确认与计量,资产组的认定及其;咸值的处理,商誉的减值测试与处理和有关的披鎔等内容。
在分析企业会计制度关于减值问题的弊端的同时,简要总结新的会计准则的部分突破,并提出了进一步的改进措施。
本文从资产及资产减值会计的理论问题入手,对其相关槪念、发展进程进行了阐述,重点对新旧资产减值准则体系进行了比较分析。
试图找出我国资产减值会计实务中可能存在的问题,并提出相应改进措施。
本文研究选题相对比较新,在会计国际趋同的大趋势下,对我国资产减值准则的完善和实施提出了自己的看法。
关键词:
资产减值,可收回金额,确认与计量
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ABSTRACT
Withthedevelopmentofmarketeconomy,acceleratethereplacementproduct,thepricelevelchanges,theincreaseofoperatinginuncertainty,sothatassetsalwaysfacedwiththepossibilityofimpairment.Inordertotimelyreflectthetruevalueoftheassetsandimprovethequalityofaccountinginformatioiknationalaccountantshaveimpairmentofassetswillbeputontheagenda,anddevelopedoraredevelopingspecificcriteriarelatedtoimpairmentofassets・Theendof2000China'sMinistryofFinanceissuedthe'AccountingSystem”togiveassetstoanewdefinitionofscience,anddevoteasectiontoregulateaprocessrelatedtotheimpairmentofassets,withemphasisontheimplementationofassetimpairmentaccountingpolicy・But
AssetimpairmentaccountinginChinasixyearsofdevelopment,whetherintheoryorinpracticeareimperfect,theMinistryofFinanceonFebniary15,2006issuedtheHAccountingStandardsforEnterprisesNo.8・ImpairmentofAssets.1*Impairmentofassetsinwhichtheproblemtospecificcriteriaforthefirsttimetheform.Inmanyways,thenewguidelinesdrawontheexperienceofinternationalaccountingstandards,theprovisionforboththescopeandconfirmsignificantchangesinmeasurementmethods・・Themaincriteriaforassetimpairmentaccountingstandardforimpairmentofassetsthejudgesigns,therecoverableamountofthemeasurement,assetimpairmentlossrecognitionandmeasurement,assetimpairmentgroupidentifieditshandlingofgoodwill
Impairmenttestingandthehandlinganddisclosureofrelevantcontent.Intheanalysisofcorporateaccountingsystemproblemonthedrawbacksoftheimpairment,whileabriefsummaryofsomeofthenewaccountingstandardsbreakthrough.andmadefurtherimprovements・
Thisimpairmentofassetsfromtheassetsandtheaccountingproblemsstartwiththetheory,itsconcepts,thedevelopmentprocesswasexplained,andassetimpairmentaccountingrecognitionandmeasurementareillustrated,focusingonoldandnewcriteriaforassetimpairmentofacomparativeanalysisofsystem.Tryingtofindtheaccountingpracticeofassetimpairmentofpossibleproblems,andproposeimprovements.Thisrelativelynewresearchtopics,themajortrendofinternationalconvergenceofaccounting,theimpairmentofassetsinChinaandtheimplementationoftheproposedguidelinesforimprovingtheirownviews・
Keywords:
assetimpairmenttherecoverableamountofrecognitionandmeasurement
II
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前言1
一、资产及资产减值的涵义2
(~)资产的涵义2
(二)资产减值的涵义3
二、资产减值会计的确认与计量4
(-)资产减值的确认4
(二)资产减值的计量4
三、新旧会计准则下资产减值准备的比较6
(-)新旧准则方面的比较6
(二)计提与核算的比较7
四、执行新准则的问题和建议10
(一)执行新准则可能出现的问题10
(二)关于更好的执行新准则的儿点建议10
参考文献12
致谢13
in
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刖5
财政部于2006年2月15日发布了《企业会计准则第8号——资产减值》。
在这场会计准则的历史性变革中,资产减值准备变革成为了理论界备受关注的焦点。
资产减值准则明确了所有资产减值处理的一般适用原则,并对其具体规范的范围作了进一步界定。
在新准则颁布之前,我国一直没有专门的资产减值准则,有关资产减值的会计规范散见于在1999年出台的有关具体准则、2001年财政部发布《企业会计制度》和修改后的具体会计准则中(简称旧规范)。
可见,新准则是我国在会计准则建设方面的重要跨越和重大突破,其出台在社会上引起了广泛的关注。
本文就其新旧会计准则中的差异进行了分析和探讨。
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一、资产及资产减值的涵义
(一)资产的涵义
在会计学中,资产是一个很重要的概念。
不仅是在会计理论还是在会计实务中,它的重要性都是不可比拟的。
随着科学技术的进步和社会经济环境的变迁,资产的本质、特性、存在形态都在发生变化。
最初,人们普遍从历史的角度理解资产,会计上的资产概念与成本概念紧密相连,即将成本分为两部分:
己消耗的成本为费用,未消耗的成本为资产。
美国会计学家佩特和利特尔顿在其合著的《公司会计准则绪论》一书中在论述“成本”时顺带的这样论述了资产。
这种观点认为资产是营业或生产要素获得后尚未达到营业成本和费用阶段的那部分余额,是成本中未消逝的那部分余额。
在这种观点下资产负债表实际上成为成本摊销余额表。
随着经济环境的变化用成本来定义资产显示出的局限性越来越大,会使得会汁信息相关性降低,账面价值与市价的差异也会越来越大。
1992年《企业会计准则一一基本准则》将资产定义为:
资产是企业拥有或控制的能以货币计量的经济资源,包括各种财产、债权和其他权利。
这一定义,忽略了作为企业资产应当具有的最基本的性质,即资产应当是“预期会给企业带来的未来经济利益”。
其直接后果是企业拥有或控制的资源不能再给企业带来未来经济利益时,但因其符合资产定义而仍然作为企业的资产在资产负债表中列示,造成企业虚增资产和利润,对外提供的财务会计报告所反映的信息也失去了真实性。
2001年《企业财务会计报告条例》对资产进行了重新定义:
资产,是指过去的交易、事项形成并山企业拥有或控制的资源,该资源预期会给企业带来经济利益。
2006年公布的《企业会计准则一一基本准则》乂将资产定义为资产是企业过去的交易或事项形成的,111企业拥有或控制的预期会给企业带来经济利益的资源。
可以看出,新的资产定义将资产的内涵真正揭示了出来,强调资产的实质是预期会给企业带来经济利益,这是对资产定义的重大突破。
这一改进对于会计人员熟悉掌握资产与费用的界限,防止一些企业任意混淆资产与费用的界限,粉饰财务状况和经营情况具有积极作用。
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(-)资产减值的涵义
"资产减值”一词,英文为impairmentofassets,也可译为资产减损。
意思是指因外部因素或内部使用方式或范围发生改变而导致资产使用价值降低,致使资产未来可能流入企业的全部经济利益低于该资产现有的账面价值。
一般这种减值的发生是非预期的、偶然的。
从会计学角度来看,资产减值是历史成本与可收回金额这两种计量属性,对同一资产进行计量时所产生的计量差异,这种计量差异源于社会经济环境的不确定性。
当可收回金额低于资产历史成本时,资产的账面金额就不能反映其真实价值,该资产就发生了减值,二者的差额即为资产减值。
资产减值的本质是资产的现时经济利益预期低于原记账时对利益的评估值。
为了进一步理解资产减值,有必要对资产减值与折旧的关系进行比较。
折旧是一个旨在运用系统的、合理的方法将有形资本资产的成本或其他基本价值,减残值(如果有)后的数额分配于资产的预计使用寿命中的核算系统。
它是一个分配过程,而不是一个估计过程。
可见,折旧是根据价值转移理论,依据固定资产在生产经营过程中的有形损耗和无形损耗程度等因素,以系统且合理的方式将固定资产的成本(扣除残值)在该资产的整个有效使用年限内进行分配,以便使费用与收入配比。
折旧表示的固定资产价值的减损,主要是山于固定资产参与生产经营活动而形成的价值转移,它可以从商品销售中得到补偿。
因此,折旧是对已有成本或价值的一种分配。
而资产减值是一种资产的评价方法,是从“资产是预期的未来经济利益”的角度出发,对可收回金额与账面价值进行定期的比较。
固定资产减值所表示的价值减损,主要是由于企业内部环境或外部环境的变化引起的,与生产经营的关系不大。
另外,在某种意义上讲,固定资产减值是对折旧所分配的成本或价值的一种再确认。
折旧后的资产账面价值是资产减值所要计量的对象,而资产减值计量的结果将是新一轮折旧的基础。
所以,折旧和资产减值的根本区别在于折旧是一个成本或价值分配过程,资产减值是一个价值估量过程。
资产减值一般发生在资产的持有过程中,并随着资产的报废和处置而消失。
当资产发生减值时,按照提供会计信息相关性与可靠性的要求,就应该反映资产发生的减值。
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二、资产减值会计的确认与计量
(-)资产减值的确认
资产资产减值有三种确认标准:
永久性标准,即对在可预见的未来不能恢复的资产减值给予确认。
这个标准虽然避免了确认暂时价值波动形成的损失,但需要会计人员对暂时减值与永久减值进行判断。
经济性标准,即在资产负债表日若资产账面价值低于可回收金额则确认其减值。
它能如实反映资产负债表日资产的价值,避开了采用职业判断区分资产减值类型的难题,便于操作。
可能性标准,即要求对可能的资产减值予以确认。
其U的主要在于与历史成本保持一致,避免对不必要减值损失的确认。
U前,我国的《企业会计制度》和企业会计准则未明确各项资产减值的确认标准,导致在会计实务中可操作性差。
由于不同资产的性质及价值的变化有着不同的规律,因此应对不同种类资产釆用不同的确认标准。
例如:
短期投资与委托贷款流动性和变现能力较强,企业一般不会长期持有,采用永久性或可能性标准确认其减值没有实际意义,所以可以用某一时点的价值为标准来衡量,即采用经济性标准。
而对存货、固定资产宜采用永久性标准。
因为会计人员对此类资产一般相对容易区分暂时性或永久性减值,此类资产一般数量大、品种多,山于采用永久性标准不需要确认大多数资产的暂时性减值,因而大大减少了需要确认减值的资产数量和种类,减少了工作量,符合成本效益原则。
而长期投资在一段时间内其价值变动较大,信息使用者对其关注的已不是历史成本或现时价值,而是其未来的获利能力,只有发生价值变动性大的投资才会影响收益,由于不易判断其属于永久性还是暂时性减值,宜采用可能性标准。
但考虑到我国忖前会计人员职业素质较低,各种资产相关信息不充分,在确定减值标准时可侧重于经济性标准,待时机成熟后,再进一步确定各项资产减值标准。
(-)资产减值的计量
会计计量是财务会计的一个基本和核心环节。
就时间的角度讲,会计计量可分为初始计量和后续计量。
资产计量的时点不同,选用的标准也不同。
比如,初始计量通常采用历史成本,而后续讣量通常采用现行成本、现行市价以及未来现金流量的现值等计量属性。
资产减值会计计量属于后续计量,因而主要采用现行市价、现行成本和未来现金流量的现值等讣量
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属性。
预计未来现金流量的现值是理想的计量标准。
它使资产的价值确定与资产的定义相统一,克服了采用销售净价所产生的问题。
山于现金流量的现值计算会给计算减值额带来一定难度,因此,我们可以借鉴资产评估的原理,采用收益法讣算资产未来现金流量的现值。
其询提条件是遵循国际会讣准则的规定:
现金流量的预讣应建立在管理层已通过的最近财务预算或预测的基础上,且山于期间超过5年的未来现金流量详细、清晰、可靠的财务预算或预测不易取得,因此,其预测期最长为5年。
考虑到对远期数据估计不确定性带来的不利影响以及科技进步对资产经济使用年限的影响,我们可将能够预测现金流量的年限作为获利年限,一般不超过5年。
同时,既可采用资产定价模型来确定贴现率,也可釆用风险贴现率、加权资本成本等作为贴现率。
这样就可以计算出未来现金流量的现值,并与资产账面价值进行比较,确定减值额。
但是也有其缺点。
在一般情况下现金流量是多项资产共同作用的结果。
如现代企业中的流水线等类似的生产设备中的某一部分,很难确定其准确的现金流量。
为了解决这一难题,国际会计准则提出“现金产出单元”的概念,并解释为“现金产出单元只从持续使用中产生的现金流入基本上独立于其他资产或资产组合所产生的现金流入并认定是最小的资产组合”。
根据实质重于形式原则,一个现金产出单元其中一部分发生减值,而现金产出单元整体没有减值时不能确认为减值。
因为现金产出单元中单项资产的减值并不影响整体的现金产出,不会导致经济利益的减少从而符合“资产能够带来未来经济利益”这一资产确认原则。
若整个现金产出单元没有发生减值,企业可以根据稳健性原则,采取缩短折旧期或加速折旧的方法,以在更短的时间内弥补资产的损耗,增强企业资产抗风险的能力。
若整个现金产出单元发生减值,应釆用收益法估计现金产出单元的现金流量,然后在现金产出单元的单项资产中分配减值额。
其具体方法是:
首先,采用各项资产折旧额作为比例分配现金流量;然后,根据资产的获利年限以及预计收益率确定各项资产现金流量的现值,将其与各项资产的账面价值比较,确定单项资产的减值额;最后,按照各项资产减值额的比例分配现金产出单元的减值额,确定各项资产应分摊的现金产出单元的减值额。
这样既不违背资产减值的本质,乂与国际会计•准则鼓励企业尽可能按照单个资产确认减值的精神相一致。
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三、新旧会计准则下资产减值准备的比较
(一)新旧准则方面的比较
在资产减值迹象判断上,新准则比旧准则的要求更加明确。
1.明确“企业应当在会计期末对各项资产进行核查,判断资产是否有迹象表明可能发生了减值”。
2.明确“如不存在减值迹象,不应估计资产的可回收金额”。
可收回金额的计量原则比现行制度更具有实务操作指导性。
新准则对公允价值、处置费用和预讣未来现金现值的计算等分别作了较为详细的操作指导规定。
新准则规定,资产可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间的较高者确定。
新准则对资产的公允价值减去处置费用后的净额以及资产预讣未来现金流量的现值的计量提供了较为详细的应用指南,便于实务操作。
3.新准则对公允价值的使用做出了限制性规定。
公允价值在很大程度上是靠人为判断,中国LI询还无法广泛使用公允价值,人为调整利润的行为屡屡出现,所以对于公允价值采取限制使用的态度。
只有存在活跃市场和公平价值,才可以使用公允价值。
新准则强调一旦使用了公允价值,就停止使用历史成本的账务处理。
同时,山于使用公允价值而产生的资产减值准备一经确认,在以后的会计期间不得转回。
新准则增强了资产减值测试的可操作性。
新准则中第八号准则引入了”资产组”的概念.保证了长期资产计提减值准备的实务操作意义。
同时,为了减少会计人员职业判断的空间,降低操纵利润的可能性,提高会计•信息的质量,该准则对以资产组为单位确认的资产减值的前提资产组的特征和认定条件等给出了明确的规定,可回收金额的确认更加细致,新会计准则专门规范了长期资产的减值准备计量基础即为可回收金额。
在准则中确定了可回收金额的含义、公允价值减去处置费用的确认方法,折现率的选择等一系列问题,增加了实务的可操作性。
新准则增强了资产减值会计核算的质量。
在旧的会计制度中,没有给资产减值准备设置单独的会计帐户,而是将其在”管理费用”“营业外收入””投资收益”等科LI中核算,但是报表的使用者不能准确地区分资产减值与其他的费用,不能完全解读报表的会计信息。
在新准则中设置了”资产减值损失”账户,统一
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核算资产减值准备,山于这一科U容易受人为操纵,这样的集中反映,能够使报表使用者更加清晰地了解企业的资产减值情况,从而在一定的程度上有利于抑制企业利用资产减值操纵企业利润的动机。
新准则的一个显著的变化是准则第十七条”资产减值损失一经确认,在以后会计期间不得转回”,这是资产减值会计的重大突破,从而在一定程度上减少了会计人员的职业判断的人为因素,提高了企业的报表质量。
新准则删除的内容
1.删除了接受捐赠无形资产人账价值的确定方法。
2.如果预计使用年嫩超过了相关合同规定的受益年限或法律规定的有效年限.无形资产的摊销年限按如下原则确定:
(1)合同规定了受益年限但法律没有规定有效年限的,摊销年限不应该超过有效年限。
(2)合同没有规定收益年限但法律规定了有效年限,摊销年限不血超过有效年限。
(3)合同规定了受益年限.法律也规定了有效年限的,摊销年限不应超过受益年限与有效年限两者之中较短者;如果合同没有规定受益年限,法律也没有规定有效年限的,摊销年限不应超过10年。
(-)计提与核算的比较
资产减值准备计提的范围扩大了。
在旧准则体系下只规范了应收款项.存货,长期股权投资.固定资产等八项资产的资产减值准备,在新准则中,扩大了这一范围.从而为提高企业的资产质量.降低企业的经营风险提供了更加有效的途径。
资产减值计提的时间和标准更加规范。
旧会计制度规定企业应当定期或者至少每年年度终了时检查企业的各项资产.对有减值迹象的资产计提减值准备。
但是对于具体的时间和标准没有明确的规定。
在新的会讣准则中对此做了明确的规范,规定企业必须在“资产负债表日”测试资产是否有减值迹象。
若有.必须按照一定的标准计提减值准备。
山于资产减值计提的时间和标准的规定不具体。
资产减值往往成为企业操纵利润的工具,所以新准则在这方面做了更加具体规定,对于投资性资产,在旧的会计制度中,将其分为短期投资和长期投资。
短期投资采用的经济性标准具有很强的可操作性,而长期投资采用的是可能性标准。
判断其是永久性还是暂时暂时性减值基本上依靠会计人员的职业判断,这有可能成为企业操控理论的工具,在新准则中.将以前的投资性资产划分到金融资产和长期股权投资,仍采用可能性标准。
有一定的改进。
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新准则提供了更为详细的应用指南。
新准则明确规定,资产可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定,资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值,只要有一项超过了资产的账面价值,就表明资产没有发生减值,不需再估计另一项金额。
同时,对资产的公允价值减去处置费用后的净额以及资产预计未来现金流量的现值提供了较为详细的应用指南,使一些较为抽象的概念易于理解,且具有较强的实务操作性。
在会计核算方面的最大区别在于现有会计制度规定。
新准则实施后有效地遏止利用减值准备调节利润。
暂停上市公司恢复上市的难度将加大。
具体到各种资产的减值损失核算在新旧准则下其核算有以下的不同点:
1.存货跌价准备及坏帐准备。
旧准则下,核算的不同点在于按旧准则计提存货跌价准备和应收账款计提坏帐准备时记入“管理费用”科LI,按新准则记入“资产减值损失”科U,资产负债表日通过计算若需在计提的“存货跌价准备”或“坏账准备”金额范圉内调整时,旧准则应为借记“存货跌价准备”或“坏账准备”,贷记“管理费用”,新准则应为借记“存货跌价准备”或“坏账准备”,贷记“资
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