工程项目成本审计基本思路.docx
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工程项目成本审计基本思路.docx
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工程项目成本审计基本思路
工程项目成本费用审计办法
为了加强工程项目的成本费用审计工作,规范工程项目
经营行为,堵塞漏洞,防范风险、降低成本、使工程项目始终
处于公司的可控状态,要把项目出现的管理问题尽可能地消
除于萌芽状态,确保项目预期经营目标的实现。
根据公司有
关管理规定,工程项目成本费用审计主要对劳务分包成本、
人工费、材料费、机械使用费、其他直接费、间接费等构成成
本费用六大要素的逐一审查,找出薄弱环节,提出对策和建
议。
、、劳务分包成本的审计
(一)劳务分包合同的审计
1、合同合法性的审计。
审查劳务分包单位企业法人营
业执照、建筑业企业资质证书、安全生产许可证、财务状况
资信证明、经营业绩证明等资料,确定劳务分包单位是否具
备与分包工程内容相适应的资质和能力;审查劳务分包单位
提供的公证文书,审核分包单位法人委托书的真实性,确定
是否存在挂靠等违规现象;审核劳务分包合同的签订是否遵
循了公平合理的原则,是否充分体现了合同双方权利和义务
的平等性。
2、上场阶段的审计。
审查分包单位是否已经签订分包合
同,获取分包单位上场设备、人员清单及资格证书,现场观
察并审核实际到场设备、人员是否与合同约定相符,判断其
是否具备完成合同工程的履约能力;着重审查分包单位是否
存在违规分包、层层转包等行为;获取分包单位授权委托书,
审核现场负责人执行合同、办理具体事务的合法性、有效性。
3、合同管理的审计。
审核项目部是否建立了分包合同管
理制度,对分包合同管理是否安排专人负责,是否建立合同
管理台账并进行跟踪管理;获取分包合同文件,审核其组成
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是否完整,对于合同执行过程中发生的情况变化,是否及时
签订补充协议并进行登记,着重审查补充协议与原合同是否
存在实质性背离。
4、合同格式的审计。
签订合同是否使用集团公司或公司
最新劳务施工合同范本,是否把招投标文件和合同谈判的相
关内容纳入合同条款。
除非图纸未到的特殊情况,不允许签
订只有单价而没有工程量的劳务合同。
图纸未到的情况下签
订合同是否注明具体的施工段落、部位,图纸到位后,是否
马上完善并上报公司。
该范本格式是否在招标文件中明确,
并由投标人在投标文件中表明确认该合同格式。
合同范本中
没有临时用工条款,如施工过程中临时用工难免发生,是否
在劳务合同中对用工条件、单价、审批手续做出规定。
5、合同条款的审计。
⑴、招标文件中所包括的合同条件是签订劳务分包合同
的基础,劳务分包合同条款的订立是否与招标、投标过程中
形成的要约与承诺保持一致。
⑵、审核劳务分包工程范围是否与其资质和能力相适应,
合同工期、工程质量标准是否符合业主合同的约定,
⑶、审查工程量清单是否与招标文件、投标文件相一致,
安全文明施工等措施项目的投入、验收标准、程序及安全生
产责任是否明确;
⑷、审核是否约定了履约保函(保证金)的提交数额,合
同签订前是否已经足额收取;
⑸、合同价款的计算是否准确,结算方式和支付程序的
约定是否明确;
⑹、审查是否约定工程材料供应范围、供应方式、结算
程序,是否约定材料预算价格及材料价差调整标准及程序,
是否约定分包工程材料节超的处理原则、方法及程序;
⑺、审核是否约定风险范围和风险费用的计算方法,超
出风险范围时的综合单价调整方法是否明确;
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⑻、审核各类工程变更价款的调整方法是否进行了约定,
是否约定了工程量变更超过一定幅度或清单项目特征描述
不准确而引起的对综合单价进行调整的程序和方法;
⑼、重点审核隐蔽工程、工程变更签证程序及手续的约
定是否明确,即应明确在什么时点签证、应该具备哪些手续、
必须由哪些人签认才能作为结算的依据,对单张签证的权力
限制和对累积签证价款的总量达到一定限额的限制都应予
以明确;
(10)、审核工程验收程序的确定是否符合规范;违约、索
赔及争议处理的原则程序是否合法、合理。
6、合同变更的审计。
针对工程项目的实际情况,如有增
加约定或有与范本不符的内容,是否制定了合同专用条款予
以修正。
不管采用集团还是公司范本格式,对以下内容(但不
限于)是否在合同中做明确约定:
⑴、劳务单价所包含的内容是否逐条或分项进行约定;
⑵、计量支付条款是否明确按甲方认可的乙方实际完成
的工程量计量,所扣质保金及其他保证金等其返还条件和返
还时间是否有明确约定;
⑶、是否有明确的质量、工期和进度要求,质量达不到
要求,完不成月计划或阶段目标的是否有分割减少工程量直
至解除合同的约定;
⑷、物资的供应与管理,是否约定甲供材料种类、数量
及损耗比例,是否按月进行核算,是否对节超进行的奖惩措
施等;
⑸、计量款拨付后,是否有由甲方监督发放民工工资,
必要时是否有代为发放民工工资的条款。
⑹、由于甲方原因导致的长时间误工的处理,是否有明
确的误工原因界定、误工的计算方法、补偿标准和上报时限
等内容。
⑺、投标期间的投标书、澄清、承诺等文件是否做为合
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同组成部分,并明确先后顺序。
7、合同单价确定的审计。
签订合同是否是单价合同,单
价确定以中标人的投标单价为准,但该单价是否经甲方澄清
修正后的报价,并且有明确的是否进行价格调整的约定(劳
务单价在整个合同执行期间一般不做调整)。
8、合同评审的审计
⑴、合同额达到或超过 5 万元的劳务合同(包括补充合
同)签署是否经公司审核批准,合同额不足 5 万元的劳务合
同是否经指挥部负责审核批准,月末是否汇总报公司合同成
本部备案。
⑵、合同额在 50 万元以上的是否经合同成本部审核确
认后报请公司主管领导批准,合同额超过 5 万元、不足 50 万
元的是否经合同成本部审核确认后报公司分管领导审批,经
公司审核认可的拟签署劳务合同是否加盖公司“合同计价审
核专用章”,项目是否签字盖章,所有施工队是否先签合同后
进场,是否存在未签合同先上场的情况,。
9、合同签订的审计。
合同签署人是否是项目经理和劳务
队伍法人代表或其授权的代理人,并加盖双方公章和骑缝章。
正本是否由项目部保存,副本是否报送公司备案。
是否在进
场后交纳了 5-10%的合同履约保证金,是否无劳务合同就进
场施工及支付劳务费。
10、合同交底的审计、合同签订后,是否由项目部合同
部门牵头组织各业务部门及相关人员进行合同交底、熟悉各
自相关条款。
合同单价包含内容、甲供材料种类、数量,是否
应列劳务队成本等,是否及时督促劳务队进场,对口开展工
作。
合同成本部、财务部是否将原件存档、其他部门需备案
的留存复印件。
11、劳务合同履行管理的审计
⑴、项目部是否已代表公司行使合同权利,在对劳务队
的管理中,是否时刻以合同为依据,严格按合同规定履行各
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自的权利与义务,把合同作为约束、规范双方行为的标尺,
是否强调了合同的法律性与严肃性,把合同约定内容运用到
对劳务队的各项管理工作之中去。
⑵、合同履行过程中,项目部是否做好详细的劳务队伍
履约情况记录,包括劳务队按约定应进场的人员、机械数量、
进场时间、影响工程进展的外界因素、停误工、工程质量、进
度、安全情况等等,队伍进场和每季度是否进行了一次检查,
是否要求劳务队伍签认,为索赔、反索赔、合同变更和合同
解除工作提供了第一手数据。
⑶、施工过程中的变更使原劳务合同所含内容发生了变
化,合同价款随之增减的,是否由合同成本部及时计算增减
数量及金额,超过原劳务合同价款部分,是否及时办理补充
合同的备案手续。
未经批准项目部是否随意签订改变合同实
质性内容的补充合同,包括改变双方的权利义务、合同单价、
单价所包含的工作内容、增加工程量和新的施工项目等。
是
否存在不办理备案手续就随意变更增加合同价款及支付劳
务费的现象,是否在项目完工后发生了扯皮和经济纠纷问题。
⑷、项目部对补充合同的签定是否经过了严格审查,是
否按新签订合同程序组织评审、报批,报到公司的补充合同
是否有必要的文字说明和相应的证明材料。
增加款项是否在
补充合同手续完备后按工程情况支付,并及时纳入劳务合同
管理台账。
经办人员是否符合合同的约定,签字手续是否完
备;
(二)、劳务分包验工计价及结算的审计
1、劳务分包中间验工计价的审计
⑴、审查依据,公司审计部在审计验工计价时,必须以
公司批准和备案的劳务合同及补充合同、管理台账为依据,
审计包括工程数量、单价、变更、临时用工签认等,对于有疑
义的计价要求项目进一步提供图纸、台账等证明依据,如不
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能提供,审计将根据现有资料审核确定。
⑵、审查单价,计价中单价的套用是否与项目部签订的
劳务分包合同中单价一致,单价若有调整或修改其程序是否
完善,有无重复计价的项目(即应包含在项目综合单价内而
不单独给予计量的部分)。
⑶、审查工程数量,已完工程数量是否为合格工程且由
相关审批人签字认可,大额变更工程项目是否已得到各级监
理、业主及设计院的审批并得到业主的计量支付,合同外工
程是否会审会签,各劳务分包队计价的工程项目是否严格按
照劳务分包合同规定计量,是否超业主计量水平,超计量原
因及其分析。
⑷、审查计价款的支付:
①审查中期计量支付及竣工结算款的支付是否按照合
同规定进行办理,业主与劳务分包队已完项目的中期计量率
情况。
②对业主计量与劳务分包队计量是否做到四个同步:
即
计量时间同步、计量项目同步、支付内容同步、质量保证金
的扣留与返还是否与业主在时间和比例上保持同步。
③项目部是否对供应的主要材料、周转性材料和机械
设备费用和罚款等进行了扣除。
④根据已发生的劳务分包队的计量金额与财务实际拨
款总额比较,审查计量“四个同步”是否存在差异,是否存在
擅自提高分包单价、随意增加外包费用、违规确定验工计价
标准、数量以及超计价和超拨工程款现象。
⑤是否按合同约定及时、足额扣留保证金,是否存在支
付了工程预付款,审核工程进度款的支付是否依据期间计量
办理,并履行相关的内部控制审批手续。
⑥审查劳务分包工程款拨付会计凭证,检查中间计量
单的签发是否经过相关部门会审会签,劳务分包工程拨款是
否按照公司有关规定执行,是否正确及时入账。
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⑦抽查劳务分包工程材料发出及领用的原始凭证,检
查领料单的签发是否经过授权批准,材料发出汇总表是否经
过适当人员复核,材料单位成本计价方法是否适当,是否正
确及时入账。
⑧通过工程预算与财务数据的对比分析,采用双因素
分析方法,分析确定是否有由价格和数量引起的偏差幅度。
⑸、项目部是否使用公司统一下发的计量支付表格,每
月 25 日~27 日,是否由劳务分包队按规定格式将当月完成
的实物量填写验工计价申请表,如发生原劳务合同以外的变
更增减是否分开填写(要有按规定办理的补充合同),申请表
签字后,是否报项目部计划合同部,是否存在超过规定日期
上报的本月不予计价支付、转入下月的现象。
⑹、项目部分管领导或计划合同部在每月月底前,是否
组织工程、安质、物资、财务等有关人员,对各劳务队当月的
完成情况,按相应的合同条款和有关规定进行审核、确认,
计算中间验工计价金额和各项应扣费用(合同单价中所包含
的工作是否全部完成,没有全完成的是否暂时相应扣减),签
证齐全后是否上报项目经理批准。
批准后的验工计价表是否
及时转交财务部,作为付款依据。
参加审核会签的人员是否
严格履行自己的职责,对审核内容进行负责的评价并签字。
⑺、验工计价是否存在以下情况计量的,
①是否有超出设计部分且未按规定办理补充合同的工
程量;
②是否有施工过程缺少必要的检查手续和未经签认的;
③是否有工程质量不合格,已明确返工或返工后未经
验收的;
④是否有未按规定进行试验检测的或无试验检测报告,
不能评定其质量的;
⑤是否有自行采购原材料、成品、半成品及设备无出厂
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合格证或经鉴定不合格的。
⑻、对于施工过程中的临时用工,合同中有约定的是否
严格按合同约定办理,并进行严格控制。
使用临时用工时,
是否经项目经理同意,能以工程量计价的尽量以工程量计价,
难以按工程量计价的,是否由调用人做好记录,并经现场经
理签认,用工结束后,在 3 日内是否汇总报项目经理批示,
并于批示当日交合同成本部门,是否存在过期给予计价现象。
合同成本部门是否在计价的同时区分临时用工的性质,正确
归集成本或扣除相应义务人的费用。
⑼、项目合同成本部是否将本月符合手续的验工计价表
及时汇总,并将汇总表报给公司合同成本部,由公司合同成
本部及时计入管理台账。
(10)、公司规定中间验工计价是有效计价,后期或完工
末次计价除对中间计价个别误差进行修改调整外,是否存在
推翻中间计价的做法。
(11)、项目部任何人是否存在自行给劳务队伍签署任何
文书以增加价款,包括明显让利的补贴、嘉奖和减免应扣费
用等现象。
如有是否签订补充合同,累计调整合同额达到 5
万元的,是否按要求报公司批准,是否按照程序进行会签,
提供图纸、施工记录、会议纪要等文件。
2、劳务分包末次验工计价(结算)的审计
⑴、劳务分包队完工后一个月内是否办理完末次计价,
是否完工一个办理一个,是否在计价表上注明“末次计价”字
样,是否报公司核准和备案。
⑵、累计计价金额在 50 万元以上的末次计价,是否经合
同成本部审核确认后报公司主管领导批准,累计计价金额超
过 5 万元、不足 50 万元的末次计价,是否经合同成本部审核
确认后报公司分管领导批准,累计计价金额不足 5 万元的末
次计价是否报指挥部负责审批,月末是否汇总报公司合同成
本部备案。
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⑶、审核后经批准的末次计价单是否加盖了“合同计价
审核专用章”,末次计价单是否有劳务队的签字,是否注明无
任何遗留问题,是否及时交项目财务进行记账。
⑷、结算工程量的审计。
审查获取图纸以及统一的工程
量计算规则,按规定方法和程序对分包工程细目进行逐项计
算、汇总,然后与劳务分包结算工程量进行比对,审核其是
否存在差异。
以经过计算审核的实际完成工程量为依据,与
项目部提供的合同内工程量进行对比,审核其完整性、准确
性。
对于实际完成工程量与合同清单量之间的差异,是否有
技术联系单、设计变更单、现场签证单等各类技术资料,审
核其完整性,确认各种签字手续、程序是否完备,是否与分
包合同条款的约定相一致,是否符合内部控制的要求。
重要
的变更项目是否有验收记录,必要时实地勘察变更部位,确
定变更工程内容是否真实、变更工程量是否准确。
还要重点
审查工程量清单漏项、多余项等错误的调整以及设计变更减
少项目工程量扣除的正确性。
是否采用重复计算工程量、虚
设项目、高套定额、高估冒算、多计各类费用等手法,虚增劳
务分包成本。
⑸、结算单价或总价的审计。
要审查结算综合单价与分
包合同约定是否一致,除合同另有约定外,审查综合单价调
整依据是否充分,计算是否准确,是否履行了相应的审批手
续并签订了补充协议。
同时注意审查因清单多余项目或变更
减少的项目,结算中是否扣除相应价款。
对于分包合同中没
有的、变更的项目,应审核其综合单价确定的合理性、计算
的准确性。
⑹、合同外计量的审计。
合同外计量是指未纳入合同清
单的、不属于工程变更的项目的计量,合同外计量是项目效
益流失的主要途径,也是加强项目管理的关键控制环节。
应
重点审查合同外计量项目的合理性,是否与合同工程量清单
的工作内容有重复,审查签证时间的及时性、签证手续的完
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整性,审核单价确定依据的合理性。
⑺、主要分包材料的审计。
获取物资采购、供应计划资
料并与会计记录相核对,审查材料费核销或转账的准确性,
获取施工期间材料价格信息资料,结合合同约定及预算价格,
分析节超原因,对于材料节余比例超过一定范围的,应分析
其真实性及是否存在工程质量隐患,对于超支比例超过一定
范围的,结合预算价格与实际价格信息进行分析,审核其是
否存在倒卖工程材料、套取资金等情况,重点审查确定材料
节超处理结果的合理性。
⑻、劳务分包往来账目的审计。
审查有关会计账簿、凭
证资料,审核工程款的支付是否符合合同约定,是否存在超
拨款情况;审核各项往来款项是否及时、足额转账,各种税费
是否履行代扣代缴义务;审核是否扣留质量保证金,扣留金
额和支付时间是否符合合同的约定。
⑼、审查项目部财务内部控制制度是否健全。
审查有无
挪用、占用工程款情况,付款手续是否齐全,是否按程序逐
级审批。
审查付款凭证与合同,是否严格按照合同规定付款,
是否存在全部项目尚未决算即付清全部工程款的情况。
3、已完工未计价的审计
⑴、确定当期已完工未计价是否准确;确定当期工程结
算成本结转是否真实;确定当期已完工未计价是否完整。
⑵、比较同期已完工未计价的增减变动情况;依据已完
工未计价统计表确定不同类型已完工未计价的分布构成;审核
期末已完工未计价数量及金额;审核留存已完工未计价的分
项工程的进度部位;审核已完工未计价留存的成本项目;
⑶、对项目各部门是否提供会签的已完工未计价的施工
盘点表。
会签的留存已完工未计价的分项工程项目各项成本
的预算收入,已完工未计价的实物量及金额统计表。
会签的留
存已完工未计价分项工程项目的领料单。
会签的留存已完工
未计价分项工程项目的施工任务书。
会签的未完施工、未达
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账项等计算表。
、、人工费(应付职工薪酬)的审计
(一)、应付职工薪酬业务控制制度审计;审计是否对应
付工资建立了授权批准控制。
工资发放是否按照公司工资管
理标准规定执行,是否按照应付工资业务处理流程发放:
考
勤记录→审签→审查→分配→稽核→审定→记账发放→核
对,具体包括:
1、工资考勤记录人员是否对职工出勤情况进行了完整
性的初始记录;查考勤记录是否齐全真实;病事假是否按规
定手续报经领导批准;
2、项目负责人和公司人力资源是否对编制的工资发放表进
行了认真地审查并签章;
3、会计人员是否对工资发放表进行了客观地审查;
4、会计人员是否对有关工资费用在各个受益部门之间进
行了合理性分配,并填制工资分配表,填制记账凭证;
5、稽核人员是否对工资的记账凭证及所附的原始凭证进
行了谨慎性审核并签章;
6、会计主管人员是否对记账凭证及所附原始凭证进行
责任性复核,并在记账凭证上签章;
7、会计人员是否根据记账凭证进行了合规性性登记账簿;
8、有关人员是否对现金支票进行了合法性签发,并向职
工发放工资;
9、会计人员是否按照有关规定对总账及有关明细账进行
了公允性核对。
查工资结算单中的代扣款项是否正确,有无多扣、少扣
或不扣现象。
(二)、是否虚报员工人数,虚增、转移应付工资。
如是否有
虚增调入员工,扩大应付工资;是否有不删除调出员工姓名,
增加应付工资;是否有故意不删除死亡职工,虚增应付工资;
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是否有干脆虚列员工姓名,无中生有,扩大应付工资,并将
其金额转入“小金库”。
(三)、是否冒领工资、贪污占用。
如是否有项目人员利
用单位临时工的流动性特点,捏造临时工用工人数、多报加
班天数、夜班费,串通舞弊扩大工资,然后冒领工资,侵占工
资款项,贪污占用。
(四)、应付职工薪酬的正确性审计;检查工资结算单中
的实发工资的计算是否正确、任意扩大工资总额。
如是否有
不该列入应付工资总额的独生子女补贴,职工调动工作的旅
费、劳动保护费、职工生活困难补助、探亲路费等列支于工
资总额,扩大工资总额;是否有的虽然工资总额项目内容正
确,却在工资加计总数时混水摸鱼,扩大工资总额。
(五)、工资总额的合规性审计:
1、是否借鸡生蛋,损公肥私。
如是否有经办人员将代扣
款项瞒天过海,占为己有。
2、是否有利用工资费用调节成本,调控利润现象。
如是
否有为了调节当期损益,将不该列入工资费用的费用列入工
资费用,将不该列入工程成本的工资列入了工程成本。
(六)、工资发放的合理性审计:
是否及时发放工资:
工资
领取人员是否在领取工资的同时,在工资结算单上签字以示
领取工资;未领取的工资是否进行了会计处理;是否存在着
借发工资滥发奖金、福利的现象;是否存在谎报发放工资套
取现金行为。
(七)、工资分配的客观性审计:
工资分配是否客观关键,
体现工资分配时是否符合配比原则和权责发生制原则,工资
分配是否以其发生的地点和岗位进行分配。
(八)、临时工工资的审计:
临时工工资发放是否附上所有
临时工工资发放汇总表,是否有记录临时工姓名、身份证号
码、支付时间、支付金额等事项,发放记录是否经每个临时
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工亲自签名或按手印,并经项目部相关人员审核,是否多造
民工工资、虚列成本等。
三、材料费的审计
(一)、材料采购计划的审计
1、材料采购计划编制的依据是否失当。
项目部是否有材
料采购的施工进度计划和施工组织设计,是否存在所编制的
物资采购计划脱离了施工进度计划和施工组织设计要求,材
料采购计划编制的依据是否失当,是否有造成库存积压、增
大储货成本,或造成供应断档、徒增缺存货成本现象。
2、材料采购计划按不同性质的分解是否到位。
项目部的
材料采购计划是否分成若干等级:
按时间分,如:
年度、季度、
月度甚至具体到某一天;按施工工艺分,如:
水中钻孔桩、承
台、墩身、墩帽直至上部结构;按材料类别分,如:
钢材、水泥、
砂石料、其他辅助材料等。
是否有物资采购计划分解不到位,
存在增加储货成本和缺货成本现象。
3、材料采购计划审批的程序是否失控。
项目部的物资采
购是否按施工图编制总需求计划,是否经过工程技术管理部
门和计划部门进行初审把关;物资采购部门下达《物资采购
计划》之前,是否报经项目主管领导进行审批。
3、项目主要
物资是否按施工图编制总需求计划,主要分部分项工程物资
消耗计划;是否存在质次价高的问题;物资管理是否坚持了
决策、采购、验收、支付、使用五权分离和推行“采收分离,控
制进量,日清月结,控制用量”管理方法。
(二)材料采购招标的审计
1、材料采购招标过程和招标标准及程序是否合法、是否
符合“公开选购、公平竞争、公正交易、公正透明”的原则。
在
招标、开标、评标和定标过程中有无违反规定程序、私自与
供货商串通、泄露招标信息等情况。
是 否有插手招标、 吃里
扒外、 围标等防碍公正招标的各种行为。
2、材料采购招标方式的选择是否合理。
采用公开招标方
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式的,对外发布的招标信息是否全面、准确,发布范围是具
有广泛性;采用邀请招标的,接受邀请的投标单位是否具有
良好信誉、资质和财务状况,并且受邀请的投标人是否有三
个以上。
3、材料采购招标采购价格是否合法、合理。
招标采购价
格中是否存在参与投标的各个供应商串通一气,联手推高投
标报价现象。
通过复验标底价格、采购限价是否合理和公允、
根据市场行情对标的进行合理的价位判断。
(三)、材料采购合同的审计
1、材料采购合同的签订程序是否合法、规范。
是否有采
购合同未经公司设备物资部和项目工程技术、计划等相关部
门评审,而只是由物资部门一手包办签订,是否出现材料规
格与技术规范不符、订货数量与施工进度计划不协调等风险;
是否有合同签订未经授权,是否有相关人员滥用职权的现象。
2、材料采购合同的各项条款是否完备、内容是否合法、
明确、具体。
采购合同是否包含合同标的;数量和质量;价款
和结算方式;运输方式;履约期限、地点和方式;违约责任等
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