独立审计基本准则.docx
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独立审计基本准则
独立审计根本准那么
第一章 总那么
第一条为了标准注册会计师执行独立审计业务,保证执业质量,明确执业责任,根据?
中华人民共和国注册会计师法?
,制定本准那么。
第二条本准那么所称独立审计,是指注册会计师依法接受委托,对被审计单位的会计报表及其相关资料进行独立审查并发表审计意见。
第三条本准那么适用于注册会计师对任何单位会计报表及其相关资料进行的以发表审计意见为目的的独立审计。
注册会计师可以参照本准那么执行其他有关业务。
第二章 一般准那么
第四条独立审计的目的是对被审计单位会计报表的合法性、公允性及会计处理方法的一贯性发表审计意见。
第五条担任独立审计工作的注册会计师应当具备专门学识与经验,经过适当专业训练,并具有足够的分析、判断能力。
第六条注册会计师应当遵守职业道德标准,恪守独立、客观、公正的原那么,并以应有的职业谨慎态度执行审计业务、发表审计意见。
第七条注册会计师对审计过程中知悉的商业秘密应当保密,并不得利用其为自己或他人谋取利益。
第八条按照独立审计准那么的要求出具审计报告,保证审计报告的真实性、合法性是注册会计师的审计责任;建立健全内部控制制度,保护资产的平安、完整,保证会计资料的真实、合法、完整是被审计单位的会计责任。
注册会计师的审计责任不能替代、减轻或免除被审计单位的会计责任。
第九条注册会计师的审计意见应合理地保证会计报表使用人确定已审计会计报表的可靠程度,但不应被认为是对被审计单位持续经营能力及其经营效率、效果所做出的承诺。
第三章 外勤准那么
第十条注册会计师应当在了解被审计单位根本情况的根底上,由会计师事务所接受委托,签订审计业务约定书。
第十一条注册会计师执行审计业务,应当编制审计方案,对审计工作做出合理安排。
第十二条注册会计师应当研究和评价被审计单位的相关内部控制制度,据以确定实质性测试的性质、时间和范围。
注册会计师对在审计过程中发现的内部控制制度的重大缺陷,应当向被审计单位报告,
如有需要,可出具管理建议书。
第十三条注册会计师在进行符合性测试和实质性测试时,一般应采用抽样审计方法。
第十四条注册会计师可以运用检查、监盘、观察、查询及函证、计算、分析性复核等方法,以获取充分、适当的审计证据。
第十五条注册会计师应当将审计方案及其实施过程、结果和其他需要加以判断的重要事项,记录于审计工作底稿。
第十六条注册会计师可以根据需要配备相应的业务助理人员和聘请专家协助工作,但应对其工作结果负责。
第十七条注册会计师应当对被审计单位的期后事项、或有损失及持续经营能力等重要事项予以关注,必要时,应在审计报告中予以反映。
第十八条在电子数据处理环境下,注册会计师利用计算机辅助审计技术执行审计程序时,不应改变审计目标与范围。
第十九条注册会计师在审计过程中应充分考虑审计重要性与审计风险。
第四章 报告准那么
第二十条注册会计师应当在实施必要的审计程序后,以经过核实的审计证据为依据,形成审计意见,出具审计报告。
第二十一条审计报告应当说明审计范围、会计责任与审计责任、审计依据和已实施的主要审计程序等事项。
第二十二条审计报告应当说明被审计单位会计报表的编制是否符合国家有关财务会计法规的规定,在所有重大方面是否公允地反映了其财务状况、经营成果和资金变动情况,以及所采用的会计处理方法是否遵循了一贯性原那么。
第二十三条注册会计师可以出具无保存意见、保存意见、否认意见和拒绝表示意见四种意见类型的审计报告。
在表示保存意见、否认意见或拒绝表示意见时,应明确说明理由,并在可能情况下,指出其对会计报表反映的影响程度。
独立审计具体准那么第1号——会计报表审计
第一章 总那么
第一条 为了标准注册会计师执行会计报表审计业务,明确工作要求,保证执业质量,根据?
独立审计根本准那么?
,制定本准那么。
第二条 本准那么所称报表审计,是指注册会计师依法接受委托,按照独立审计准那么的要求,对被审计单位的会计报表实施必要的审计,获取充分、适当的审计证据,并对会计报表发表审计意见。
第三条 本准那么所称会计报表,是指需经注册会计师审计的年度会计报表,包括资产负责表、损益表〔或利润表〕、财务状况变动表〔或现金流量表〕、会计报表附注及相关附表。
第四条 本准那么所称审计单位,是指负责编制和报送会计报表,并接受注册会计师审计的和实行管理的事业单位。
第五条 注册会计师执行其他会计报表审计业务,除有特定要求者外,应当参照准那么办理。
第二章 审计目的与范围
第六条 会计报表审计的目的是对被审计单位会计报表的以下方面发表审计意见:
〔一〕会计报表的编制是否符合?
企业会计准那么?
及国家其他有关财务会计法规的规定;
〔二〕会计报表在所有重大方面是否公允地反映了被审计单位的财务状况、经营成果和资金变动情况;
〔三〕会计处理方法的选用是否符合一贯性原那么。
第七条 注册会计师的审计意见应合理地保证会计报表使用人确定已审计报表的可靠程度,但不应被认为是对被审计单位持续经营能力及其经营效率、效果所做出的承诺。
第八条 会计报表审计的范围应当根据独立审计准那么和有关法规的规定及审计业务约定书的要求确定。
第九条 审计的范围一般应限于约定的会计报表报告期内的有关事项,但凡与被审计单位的会计报表有关和影响注册会计师做出专业判断的所有方面,均属于会计报表审计的范围。
第十条 由于审计测试及被审计单位内部控制制度的固有限制,可能存在会计报表某些反映失实而未被发现的情况。
注册会计师如果发现可能导致会计报表反映严重失实的迹象,应当追加必要的审计程序予以证实或排除。
第三章 审计方案
第十一条 注册会计师在接受委托之前,应当了解审计单位的根本情况,同委托人就审计约定事项的有关内容进行商谈,并考虑自身能力及能否保持独立性,初步评价审计风险,确定是否接受委托。
注册会计师承办审计业务,由其所在的会计师事务所统一受理并与委托人签订审计业务约定书。
第十二条 注册会计师应当在充分了解审计约定事项和被审计单位业务情况后,制定审计方案,并根据审计过程中的情况变化,及时修改和补充方案。
第十三条 注册会计师应当在对被审计单位相关内部控制制度进行调查、研究和评价的根底上,确定审计程序和方法。
第四章 审计实施
第十四条 注册会计师应当按照审计方案对会计报表进行审计。
第十五条 注册会计师在实施审计时,一般采用抽样审计的方法。
在必要时,也可以采用详细审计的方法。
第十六条 注册会计师在实施进程中,应当采用恰当的方法,包括检查、监盘、观察、查询及函证、计算、分析性复核等,以获取充分、适当的审计证据。
第十七条 首次接受委托涉及的会计报表期初余额,或在需要发表审计意见的当期会计报表中使用了前期会计报表的数据,注册会计师应进行适当的审计。
第十八条 注册会计师应当对会计报表的期初余额、期后事项、或有损失及被审计单位持续经营能力等重要事项予以关注。
第十九条 注册会计师应当对审计工作进行记录,形成审计工作底稿。
第二十条 注册会计师在实施审计时,可根据需要配备相应的业务助理人员。
注册会计师应对业务助理人员的工作进行指导、监督、检查,并对其工作结果负责。
注册会计师在审计过程中聘请专家协助工作时,应当考虑其能力和独立性,并对其工作结果负责。
第二十一条 注册会计师应当对审计工作底稿进行必要的检查和复核。
第五章 审计报告
第二十二条 注册会计师应当在实施必要的审计程序后,以经过核实的审计证据为依据,分析、评价审计结论,形成审计意见,出具审计报告。
第二十三条 注册会计师应当在审计报告中说明审计范围、会计责任与审计责任、审计依据和已实施的主要审计程序等事项。
第二十四条 注册会计师应当在审计报告中说明被审计单位会计报表的编制是否符合?
企业会计准那么?
及国家其他有关财务会计法规的规定,在所有重大方面是否公允地反映了其财务状况、经营成果和资金变动情况,以及所采用的会计处理方法是否遵循了一贯性原那么。
第二十五条 注册会计师应当考虑审计范围是否受到限制,是否存在未调整事项及未充分披露事项等,并根据其对会计报表是否存在未调整事项及未充分披露事项等,并根据其对会计报表反映的影响程度,分别出具无保存意见、保存意见、否认意见和拒绝表示意见的审计报告。
在表示保存意见、否认意见或拒绝表示意见时,应明确说明理由,并在可能情况下,指出其对会计报表反映的影响程度。
独立审计具体准那么第2号——审计业务约定书
第一章 总那么
第一条 为了标准审计业务约定书的签订,明确审计业务约定书的内容,根据?
独立审计根本准那么?
,制定本准那么。
第二条 本准那么所称审计业务约定书,是指会计师事务所与委托人共同签订的,据以确认审计业务的委托与受托关系,明确委托目的、审计范围及双方责任与义务等事项的书面合约。
审计业务约定书具有法定约束力。
第三条 本准那么所称委托人,是指向会计师事务所提出业务委托,并与会计师事务所签订审计业务约定书的单位或个人。
第四条 注册会计师执行会计咨询、会计效劳业务,可以参照本准那么办理。
第二章 一般原那么
第五条 会计师事务所在承接审计业务时,应当考虑其自身能力和能否保持独立性,并按照本准那么的要求,与委托人签订审计业务约定书。
第六条 在签订审计业务约定书之前,会计师事务所应委派注册会计师了解被审计单位根本情况初步评价审计风险,并与委托人就约定事项进行商议,达成一致意见。
第七条 注册会计师应了解被审计单位的以下根本情况:
〔一〕业务性质、经营规模和组织结构;
〔二〕经营情况及经营风险;
〔三〕以前年度接受审计的情况
〔四〕财务会计机构及工作组织;
〔五〕其创立与签订审计业务约定书相关的事项。
第八条 审计业务约定书应由会计师事务所和委托人双方的法定代表人,或其授权的代表签订,并加盖委托人和会计师事务所的印章。
第九条 会计师事务所或委托人如需修改、补充审计业务约定书,应当以适当的方式获得对方确实认。
第十条 注册会计师应当将审计业务约定书归入审计档案。
第三章 审计业务约定书的内容
第十一条 审计业务约定书应当包括以下根本内容:
〔一〕签约双方的名称;
〔二〕委托目的;
〔三〕审计范围;
〔四〕会计责任与审计责任;
〔五〕签约双方的义务;
〔六〕出具审计报告的时间要求;
〔七〕审计报告的使用责任;
〔八〕审计收费;
〔九〕审计业务约定书的有效期间;
〔十〕违约责任;
〔十一〕签约时间;
〔十二〕签约双方认为应当约定的其他事项。
第十二条 审计业务约定书应当明确会计责任与审计责任。
建立健全内部控制制度,保护资产的平安、完整,保证会计资料的真实、合法、完整是被审计单位的会计责任。
按照独立审计准那么的要求出具审计报告,保证审计报告的真实性、合法性是注册会计师的审计责任。
审计责任不能替代、减轻或免除会计责任。
第十三条 审计业务约定书应当明确签约双方的义务。
〔一〕委托人应当履行的主要义务包括:
1.及时提供注册会计师所要求的全部资料;
2.为注册会计师的审计提供必要的条件及合作;
3.按照约定条件及时足额支付审计费用。
〔二〕会计师事务所应当履行的主要义务包括:
1.按照约定时间完成审计业务,出具审计报告;
2.对在执行业务过程中知悉的商业秘密保密。
第十四条 审计业务约定书应当明确审计收费的计费依据、计费标准及付费方式与时间。
第十五条 审计业务约定书应当明确正确使用审计报告是委托人的责任,由于使用审计报告不当所造成的后果,与注册会计师及其所在的会计师事务所无关。
独立审计具体准那么第3号——审计方案
第一章 总那么
第一条 为了注册会计师编制审计方案,及时、有效地执行审计业务,根据?
独立审计根本准那么?
,制定本准那么。
第二条 本准那么所称审计方案,是指注册会计师为了完成年度会计报表审计业务,到达预期的审计目的,在具体执行审计程序之前编制的工作方案。
注册会计师执行其他会计报表审计业务,除有特定要求者外,应当参照本准那么办理。
第三条 审计方案包括总体审计方案和具体审计方案。
总体审计方案是对审计的预期范围和实施方式所做的规划,是注册会计师从接受审计委托到出具审计报告整个过程根本工作内容的综合方案。
具体审计方案是依据总体审计方案制定的,对实施总体审计方案所需要的审计程序的性质、时间和范围所做的详细规划与说明。
第二章 一般原那么
第四条 审计方案应当贯穿于审计全过程。
注册会计师在整个审计过程中,应当按照审计方案执行审计业务。
第五条 在编制审计方案前,注册会计师应当了解被审计单位的以下情况,据以确定可能影响会计报表的重要事项:
〔一〕年度会计报表;
〔二〕合同、协议、章程、营业执照;
〔三〕重要会议记录;
〔四〕相关内部控制制度;
〔五〕财务会计机构及工作组织;
〔六〕厂房、设备及办公场所;
〔七〕宏观经济形势及其对所在行业的影响;
〔八〕其他与编制审计方案相关的重要情况。
第六条 在编制审计方案前,注册会计师应当查阅上一年度审计档案,关注以下事项,并考虑其对本期审计工作的影响:
〔一〕上一年度的审计意见类型;
〔二〕上一年度的审计方案及审计总结;
〔三〕上一年度的重要审计调整事项;
〔四〕上一年度的或有损失;
〔五〕上一年度的管理建议要点;
〔六〕上一年度的其他有关重要事项。
如首次接受委托,注册会计师应当考虑是否向前任注册会计师查询审计工作底稿。
第七条 在编制审计方案时,注册会计师应当特别考虑以下因素:
〔一〕委托目的、审计范围及审计责任;
〔二〕被审计单位的经营规模及其业务复杂程度;
〔三〕被审计单位以前年度的审计情况;
〔四〕被审计单位在审计年度内经营环境、内部管理的变化及其对审计的影响;
〔五〕被审计单位的持续经营能力;
〔六〕经济形势及行业政策的变化对被审计单位的影响;
〔七〕关联者及其交易;
〔八〕国家新近颁发的有关法规对审计工作产生和影响;
〔九〕被审计单位会计政策及其变更;
〔十〕对专家、内部审计人员及其他审计人员工作的利用;
〔十一〕审计小组成员的业务能力、审计经历和对被审计单位情况的了解程度。
第八条 在编制审计方案时,注册会计师应当对审计对审计重要性、审计风险进行适当评估。
第九条 注册会计师可以同被审计单位的有关人员就总体审计方案的要点和某些审计程序进行讨论,并使审计程序与被审计单位有关人员的工作协调,但独立编制审计方案仍是注册会计师的责任。
第十条 审计方案应当在具体实施前下达至审计小组的全体成员。
第十一条 注册会计师应当视审计情况的变化及时对审计方案进行修改、补充。
审计方案的修改、补充意见,应经会计师事务所的有关业务负责人同意,并记录于审计工作底稿。
第十二条 审计方案是审计工作底稿的一局部。
第三章 审计方案的内容与编制
第十三条 总体审计方案的根本内容应当包括:
〔一〕被审计单位的根本情况;
〔二〕审计目的、审计范围及审计谋略;
〔三〕重要会计问题及重点审计领域;
〔四〕审计工作进度及时间、费用预算;
〔五〕审计小组组成及人员分工;
〔六〕审计重要性确实定及审计风险的评估;
〔七〕对专家、内部审计人员及其他审计人员工作的利用;
〔八〕其他有关内容。
第十四条 具体审计方案应当包括具体审计工程的以下根本内容:
〔一〕审计目标;
〔二〕审计程序;
〔三〕执行人及执行日期;
〔四〕审计工作底稿的索引号;
〔五〕其他有关内容。
第十五条 具体审计方案的制定,可以通过编制审计程序表完成。
第十六条 审计方案的繁简程度取决于被审计单位的经营规模和预定审计工作的复杂程度。
第四章 审计方案的审核
第十七条 审计方案应当经会计师事务所的有关业务负责人审核和批准。
第十八条 对总体审计方案,应审核以下主要事项:
〔一〕审计目的、审计范围及重点领域确实定是否恰当;
〔二〕时间预算是否合理;
〔三〕审计小组成员的选派与分工是否恰当;
〔四〕对被审计单位的内部控制制度的信赖程度是否恰当;
〔五〕对审计重要性确实定及审计风险的评估是否恰当;
〔六〕对专家、内部审计人员及其他审计人员工作的利用是否恰当。
第十九条 对具体审计方案,应审核以下主要事项:
〔一〕审计程序能否到达审计目标;
〔二〕审计程序是否适合各审计工程的具体情况;
〔三〕重点审计领域中各审计工程的审计程序是否恰当;
〔四〕重点审计程序的制定是否恰当。
第二十条 对审计方案的审核和批准意见应记录于审计工作底稿。
独立审计具体准那么第4号——审计抽样
第一章 总那么
第一条 为了标准注册会计师在审计过程中运用审计抽样方法,提高审计效率,保证执业质量,根据?
独立审计根本准那么?
,制定本准那么。
第二条 本准那么所称审计抽样,是指注册会计师在实施审计程序时,从审计对象总体中选取一定数量的样本进行测试,并根据测试结果,推断总体特征。
第三条 注册会计师在设计与选择样本、评价抽样结果时,应当运用专业判断。
第四条 注册会计师进行详细审计,或从审计对象总体中选择有特殊重要性的全部工程进行审计时,不适用本准那么。
第二章 样本的设计
第五条 注册会计师在设计样本时,应当考虑以下根本因素:
〔一〕审计目标;
〔二〕审计对象总体及抽样单位;
〔三〕抽样风险和非抽样风险;
〔四〕可信赖程度;
〔五〕可容忍误差;
〔六〕预期总体误差;
〔七〕分层;
〔八〕其他因素。
第六条 注册会计师应当根据具体审计目标,考虑其所要获取审计证据的特征及构成误差的条件,确定所采用的审计抽样方法,并据此设计样本。
第七条 审计对象总体是注册会计师为形成审计结论,拟采用抽样方法审计的有关会计或其他资料的全部工程。
注册会计师在确定审计对象总体时,应保证其相关性和完整性。
第八条 抽样单位是构成审计对象总体的单位工程。
注册会计师应当根据审计目标及被审计单位实际情况,确定抽样单位。
第九条 注册会计师应当根据不同的要求,运用适当的方法,从审计对象总体中选择假设干抽样单位,以组成适量、有效的样本。
第十条 注册会计师在设计样本时,应当保持应有的职业谨慎,并着重考虑因抽样引起的抽样风险及其他因素引起的非抽样风险。
第十一条 抽样风险是注册会计师依据抽样结果得出的结论,与审计对象总体特征不相符合的可能性。
抽样风险与样本量成反比,样本量越大,抽样风险越低。
第十二条 注册会计师在进行符合性测试时,应关注以下抽样风险:
〔一〕信赖缺乏风险:
抽样结果使注册会计师没有充分信赖实际上应予信赖的内部控制的可能性;
〔二〕信赖过度风险:
抽样结果使注册会计师对内部控制的信赖超过了其实际上可予信赖的可能性。
第十三条 注册会计师在进行实质性测试时,应关注以下抽样风险:
〔一〕误拒风险:
抽样结果说明帐户余额存在重大错误而实际上并不存在重大错误的可能性;
〔二〕误受风险:
抽样结果说明帐户余额不存在重大错误而实际上存在重大错误的可能性。
第十四条 信赖缺乏风险与误拒风险一般导致注册会计师执行额外的审计程序,降低审计效率;信赖过度风险与误受风险很可能导致注册会计师形成不正确的审计结论,对此应予以特别关注。
第十五条 非抽样风险是注册会计师因采用不恰当的审计程序或方法,误解审计证据等而未能发现重大误的可能性。
注册会计师应当通过适当的方案、指导和监督,有效地降低非抽样风险。
第十六条 可信赖程度通常用预计抽样结果能够代表审计对象总体特征的百分比来表示。
注册会计师对可信赖程度要求越高,需选取的样本量相应越大。
第十七条 可容忍误差是注册会计师认为抽样结果可以到达审计目的,所愿意接受的审计对象总体的最大误差。
注册会计师应当在审计方案阶段,根据审计重要性原那么,合理确定可容忍误差。
可容忍误差越小,需选取的样本量相应越大。
第十八条 在进行符合性测试时,可容忍误差应是注册会计师不改变对内部控制的可信赖程度,所愿意接受的最大误差。
在进行实质性测试时,可容忍误差应是注册会计师能够对某一帐户余额或经济业务分类作出合理评价,所愿意接受的最大金额误差。
第十九条 注册会计师应根据前期审计所发现的误差、被审计单位经营业务和经营环境的变化、内部控制制度的评价及分析性复核的结果等,来确定审计对象总体的预期误差。
如果在预期误差,应中选取较大的样本量。
第二十条 分层是将某一审计对象总体划分为假设干具有相似特征的次级总体的过程。
注册会计师可以利用分层着重审计可能含有较大错误的工程,并减少样本量。
第三章 样本的选取
第二十一条 注册会计师在选取样本时,应使审计对象总体内所有工程均有被选取的时机,以使样本能够代表总体。
第二十二条 注册会计师可以采用统计抽样或非统计抽样方法选取样本,只要运用得当,均可获得充分、适当的审计证据。
第二十三条 注册会计师可以运用以下方法选取样本:
〔一〕随机选样。
随机选样是指对审计对象总体或次级总体的所有工程,按随机规那么选取样本。
〔二〕系统选样。
系统选样是指首先计算选样间隔,确定选样起点,然后按照间隔,顺序选取样本。
〔三〕随意选样。
随意选样是不考虑金额大小、资料取得的难易程度及个人偏好,以随意的方式选取样本。
第四章 抽样结果的评价
第二十四条 注册会计师对样本实施必要的审计程序后,就按以下步骤评价抽样结果:
〔一〕分析样本误差;
〔二〕推断总体误差;
〔三〕重估抽样风险;
〔四〕形成审计结论。
第二十五条 注册会计师在分析样本误差时,应当根据预先确定的构成误差的条件,确定某一有问题的工程是否为一项误差。
第二十六条 注册会计师按照既定的审计程序,无法对样本取得审计证据时,应当实施替代审计程序,以获取相应的审计证据。
如果没有或无法实施替代审计程序,应将有关样本为误差。
第二十七条 对于具有共同特征的样本误差工程,注册会计师应将其作为一个整体,实施相应的审计程序,并根据审计结果,进行单独的评价。
第二十八条 注册会计师根据样本误差,采用适当的方法,推断审计对象总体误差。
第二十九条 在进行符合性测试时,注册会计师如果认为抽样结果无法到达其对所测试的内部控制制度的预期信赖程度、应考虑增加样本量或修改实质性测试程序。
第三十条 如果注册会计师推断的总体误差超过可容忍误差,经重估后的抽样风险不能接受,应增加样本量或执行替代审计程序。
如果注册会计师推断的总体误差接近可容忍误差,应考虑是否增加样本量或执行替代审计程序。
第三十一条 注册会计师应根据抽样结果的评价,确定审计证据是否足以证实某一审计对象总体特征。
独立审计具体准那么第5号——审计证据
第一章总那么
第一条为了标准注册会计师获取审计证据,保证审计证据的充分性与适当性,根据?
独立审计根本准那么?
,制定本准那么。
第二条本准那么所称审计证据,是指注册会计师在执行审计业务过程中,为形成审计
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