成本会计模拟实习资料.docx
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成本会计模拟实习资料
原木、脲醛胶(专用于普通板)、酚醛胶(专。
动力消耗主要是蒸汽和电力。
蒸汽由蒸汽车
成本会计模拟实验资料
阳光建材有限公司是一家专门生产装饰用胶合板(以下简称普通板)和建筑施工用复膜胶合板(以下简称复膜板)的生产企业,下设两个基本生产车间和三个辅助生产部门。
两个基本生产车间分别是单板车间的胶合成品车间。
三个辅助生产部门分别是蒸汽
车间、运输部和调胶车间。
该公司属增值税一般纳税人,增值税税率为17%。
公司的生产工艺流程如图3-1;
物资库
原
原木
单
单板
胶
普通板
成
木
板
合
品
库
车
车
复膜板
库
间
间
蒸汽车间
调胶车间
运输部
单板车间的生产工艺流程如图3-2;
原木
裁剪机
木段
煮木池
(剪切)
(蒸煮)
干单板
烘干机
湿单板
旋切机
(干燥)
(旋切)
原木经裁剪机切成木段,投入煮木池蒸煮,然后用旋切机旋切成湿单板,湿单板再进入烘干机干燥为干单板。
胶合成品车间的生产工艺流程如图3-3;
干单板预组坯涂胶涂胶单板
普通板
砂光
胶合板
热压机
裁边
(热压)
砂光
砂光机
复膜板
裁边
复膜
(打光)
干单板经预组坯后,进入涂胶工序,涂胶单板送入热压机热压成胶合板,砂光、裁边后即形成普通板成品。
复膜板则是将热压的胶合板经砂光机打光后,进入复膜工序,复膜后再裁边形成复膜板成品。
公司生产中耗用的原料及主要材料如下:
用于复膜板)和复膜纸(专用于复膜板)
间自己生产,主要用于原木蒸煮、单板烘干、热压和复膜工序,另外还提供一部分生活用汽,如食堂、浴室。
电力由电业局供应,用于生产设备动力和照明。
公司的三个辅助生产车间的职责分别为:
蒸汽车间供应公司生产和生活用蒸汽,运输部负责原木、在产品、产成品的装卸及运输,调胶车间负责调剂公司生产用的脲醛胶
和酚醛胶,所需的调胶用料有:
脲醛树脂(专用于脲醛胶)、酚醛树脂(专用于酚醛胶)、纯碱、碳酸钙、氯化胺、氨水、面粉、乌洛托品等,这些原料均由公司从外部采购。
公司设有原木库、物料库和成品库三个仓库。
原木库专门负责原木及断尾材(截断的有裂缝或腐朽的不宜加工成胶合板的原木段)及废单板、废品的收、发、保管;物料库则负责复膜纸、各种修理用备件、油料、劳保服、调胶用料、工具等的收、发、保管;成品库负责普通板和复膜板成品的收、发、保管工作。
公司对各项存货按实际成本计价核算,对发出存货采用加权平均法核算。
在实验一至实验四中,假设该公司生产的单板不对外出售,不设半成品库,公司管
理不要求计算单板的成本。
同时,假设该公司生产的普通板只有5mm×1220mm×
2440mm一种规格,生产的复膜板只有12mm×1220mm×2440mm一种规格。
公司生产
成本明细账按普通板和复膜板分设明细账户。
普通板生产成本明细账分设原木、脲醛胶、蒸汽、电力、生产工人工资及福利费、制造费用六个成本项目,复膜板生产成本明细账
分设原木、复膜纸、酚醛胶、蒸汽、电力、生产工人工资及福利费、制造费用七个成本
项目,公司设制造费用明细账、只核算基本生产车间所发生的各项间接制造费用,辅助
生产车间不单独设制造费用明细账,其所发生的间接制造费用直接计入各自的辅助生产
明细账,各辅助生产明细账分设直接材料、直接人工和制造费用三个成本项目。
实验一要素费用的核算
一、实验目的
通过实验使学生熟悉要素费用汇集与分配的程序,掌握直接材料费用、工资费用、折旧费用以及外购动力费用计入产品成本的方法。
二、实验资料
去年10月有关各项要素费用核算的资料如下:
(一)材料费用核算的具体资料
1.原木消耗
(1)柳桉原木期初结存2000立方米,平均单位成本为1800/立方米,本月12日购入柳桉原木2000立方米,单位成本为1830元/立方米,本月单板车间生产共领用柳桉原
木2500立方米。
(2)
杨木期初结存1200
立方米,平均单位成本为
1200元/立方米,本月
20日购入
杨木800
立方米,单位成本为
1100元/立方米,本月单板车间生产共领用杨木
1500立方
米。
(3)
期初结存断尾材
60立方米,本月退库断尾材
150立方米,本月共销售断尾材
160立方米,不含增值税单价为320元/立方米,单位成本均按估计价格
300元/立方米计
算。
(4)
期初结存废单板
20立方米,本月退库废单板
30立方米,本月共销售废单板48
立方米,不含增值税单价为
450元/立方米,单位成本均按估计价格400
元/立方米计算。
(5)
期初结存废品15立方米,本月退库废品20
立方米,本月出售废品
26立方米,
不含增值税单价为550元/立方米,单位成本均按估计价格
500元/立方米计算。
(6)生产退库的断尾材、废单板和废品均按估计价格作冲减生产成本的原木费用处理。
(6)其他废料(屑片、原木芯、木粉等)全部出售给一刨花板厂,该月全部废料销售收入为20万元(不含增值税),废料销售收入直接作冲减生产成本的原木费用处理。
2.调胶用料
本月调胶车间领用的调胶料汇总见下表3-1:
表3-1
品名
单位
数量
单位成本
金额(元)
脲醛树脂
Kg
80000
3.00
元/kg
240000
酚醛树脂
Kg
60000
5.00
元/kg
300000
纯碱
Kg
10000
2.00
元/kg
20000
氯化胺
Kg
5000
1.50
元/kg
7500
氨水
Kg
3000
1.00
元/kg
3000
碳酸钙
Kg
20000
1.20
元/kg
24000
乌洛托品
Kg
2000
6.00
元/kg
12000
面粉
Kg
30000
1.80
元/kg
54000
合计
Kg
210000
-
660500
已知脲醛胶和酚醛胶的调胶配方见表
3-2,表3-3:
表3-2
酚醛胶配方
成本
酚醛树脂
纯碱
氯化铵
氨水
碳酸钙
乌洛托品
面粉
合计
含量(kg)
1
0.1
0.05
0.03
0.2
0.02
0.3
1.7
表3-3
脲醛胶配方
成本
脲醛树脂
纯碱
氯化铵
氨水
碳酸钙
乌洛托品
面粉
合计
含量(kg)
1
0.05
0.025
0.015
0.1
0.01
0.15
1.35
3.修理备用件及工具
本月物料库发出的修理用备件汇总见表
3-4:
表3-4
单位:
元
材料
车件
管件
机电
工具
合计
部门
单板车间
10000
-
15000
-
25000
成品车间
8000
3000
-
200
11200
运输部
12000
2000
1000
1000
16000
蒸汽车间
2000
10000
1000
300
13300
合计
32000
15000
17000
1500
65500
4.复膜纸、油料及劳保用品
本月物料库发出的复膜纸、油料、劳保用品等见表
3-5:
表3-5
单位:
元
材料
复膜纸
油料
机电
其他
合计
部门
单板车间
-
-
1000
800
1800
成品车间
360000
-
1200
300
361500
运输部
-
30000
300
100
30400
调胶车间
-
-
100
20
120
蒸汽车间
-
280000
600
400
281000
公司行政管理部门
-
10000
200
300
10500
合计
360000
320000
3400
1920
685320
(二)工资费用核算资料,见表
3-6:
表3-6
本月工资结算汇总表
单位:
元
车间或部门
工作人员或
应付工资
代扣款项
实发金
类别
额
标准工
生产
津贴
缺勤扣
合计
个
人
公
积
合计
资
奖
款
所
得
金
税
单板车间生产
管理及其他
成品车间生产
管理及其他
运输部生产
管理及其他
调胶车间生产
管理及其他
蒸汽车间生产
管理及其他
行政管理部门管理及其他
医务福利医务食堂、
浴室
销售部销售人员
合计
60000
30000
10000
2000
98000
6000
2000
8000
90000
5000
3000
1000
100
8900
600
300
900
8000
80000
36000
12000
3000
125000
10000
3000
13000
112000
7000
4000
1600
200
12400
800
400
1200
11200
3000
1000
600
100
4500
100
40
140
4360
1000
500
200
1700
30
20
50
1650
3000
1200
600
4800
80
30
110
4690
1000
400
200
1600
40
20
60
1540
4000
1500
1000
200
6300
80
20
100
6200
1000
400
300
1700
40
20
60
1640
20000
4000
3000
500
26500
1200
300
1500
25000
12000
2300
1600
100
15800
140
120
260
15540
10000
2000
1800
200
13600
100
50
150
13450
207000
86300
33900
6400
320800
19210
6320
25530
295270
(三)折旧费核算资料
公司固定资产原值为7800万元(其中单独入账土地为
360万元),详细资料见表
3-7:
表3-7
金额单位:
元
使用部门
固定资产名称
固定资产原值
月折旧
使用部门
固定资产
固定资产原
月折旧
率
名称
值
率
单板车间
旋切机
5000000
0.8%
蒸汽车间
锅炉
3000000
0.8%
烘干机
15000000
0.8%
其他
1200000
0.6%
厂房
3000000
0.35%
其他
5000000
0.6%
成品车间
涂胶机
4000000
0.6%
调胶车间
调胶机
500000
0.8%
热压机
16000000
0.8%
其他
200000
0.6%
砂光机
1200000
0.8%
管理部门
仓库
1000000
0.4%
复膜机
1800000
0.8%
办公楼
4800000
0.2%
厂房
4000000
0.3%
其他
1200000
0.6%
其他
6000000
0.6%
运输部
拖车
500000
1%
医务、福利
医疗设备
100000
0.6%
装卸车
300000
1%
部门
炊事设备
200000
0.5%
铲车
200000
1%
其他
100000
0.6%
其他
100000
0.6%
(四)其他费用核算资料
1.外购电力
本月份共耗电
500000度,每度电的价格为
0.468元(含17%增值税)。
各部门耗电
情况见表3-8:
表3-8
部门
用途
耗用电量(度)
单板车间
动力
200000
照明
15000
成品车间
动力
180000
照明
25000
运输部
照明
5000
蒸汽车间
照明
5000
调胶车间
照明
10000
行政管理及其他
照明
60000
合计
500000
2.外购水
公司10月份共耗用自来水
6000吨,其中蒸汽车间耗用
5000吨;煮木班耗用
500吨,
单板车间耗用200吨,成品车间耗用300吨;其余500吨均为行政管理部门耗用,每吨水的单价为2.26元(含13%增值税)。
三、实验要求
(一)分配本月材料费用(注:
所有“分配率”的计算均请保留小数点四位,而计
算出的有关数据“金额”均请保留小数点两位,下同。
)
1.原木费用的分配
(1)登记原木明细账,确定本月耗用的柳桉原木和杨木的费用。
(2)编制原木费用分配表。
本月耗用原木费用按定额用量比例在普通板和复膜板之
间分配,本月复膜板按定额应消耗原木1667立方米,普通板按定额应消耗原木1613立
方米。
根据分配结果编制会计分录,并登记生产成本明细账(生产成本明细账的月初余额暂不填,但要留出位置)。
(3)退库断尾材、废单板、废品均按估计价格冲减生产成本的原木费用项目,总退料费用在两种产品之间按材料定额耗用量比例进行分配。
退库断尾材、废单板、废品在“原材料”科目下分设明细账户反映。
编制退料费用分配表,并编制相应会计分录,登记“生产成本明细账”。
(4)销售的断尾材、废单板、废品通过“其他业务支出”科目核算,编制有关会计
分录。
(5)做出销售其他废料的会计处理,并登记“生产成本明细账”(其他废料的销售
收入也按材料定额消耗量比例在两种产品之间分配,并直接冲减各自产品成本的原木费用项目)。
2.编制调胶用料分配表,据以登记调胶车间“辅助生产明细账”,调胶车间“辅助生产明细账”按调剂的胶种──脲醛胶和酚醛胶分设明细账户。
3.编制分配修理用备件及工具的会计分录,并据以登记“制造费用明细账”和“辅助生产明细账”。
4.编制复膜纸、油料及劳保用品等材料消耗分配的会计分录,并据以登记“生产
成本明细账”、“制造费用明细账”、“辅助生产明细账”和“管理费用”明细账。
本月生产脲醛胶108000kg,生产酚醛胶102000kg,复膜纸为复膜板专用,直接计入复膜板生产成本。
(二)分配工资费用分配及计提职工福利费
1.编制工资费用分配的会计分录,并据以登记“生产成本明细账”、“制造费用明
细账”、“辅助生产明细账”、“管理费用明细账”和“营业费用明细账”。
其中,基本生
产车间的生产工人工资在两种产品之间按定额工时比例分配,普通板产品定额生产工时
总数为20000工时,复膜板产品定额生产工时总数为24600工时。
调胶人员工资在两种
胶种之间按产量比例,本月生产脲醛胶108000kg,生产酚醛胶102000kg。
2.编制职工福利费提取计算表,并据以编制会计分录,登记相应的明细账。
有关分配标准同工资费用分配标准。
(三)编制计提折旧的计算表,并据以编制折旧费用的分配表和相应的会计分录,
复膜机作为专用设备其折旧费应由复膜板单独承担,调胶车间的折旧费按产量比例在两
种胶之间进行分配,登记“制造费用明细账”、“辅助生产明细账”、“管理费用明细账”。
(四)编制电费分配表,单板车间和成品车间的动力用电按定额生产工时比例在两种产品之间进行分配,调胶车间的电费按产量比例在两种胶之间分配,根据电费分配表编制会计分录,并登记有关的明细账。
(五)编制水费分配表,煮木池耗用部分计入“制造费用──水电费”项目,行政
部门消耗均计入“管理费用──水电费”项目,登记“辅助生产明细账”、“制造费用明细账”、“管理费用明细账”。
实验二费用的分配
一、实验目的
通过实验使学生熟悉制造费用和辅助生产费用归集的程序,熟练掌握费用的跨期摊配、制造费用和辅助生产费用的分配方法及其账务处理。
二、实验资料及要求
(一)费用的跨期摊配
1.待摊费用的摊销
(1)去年7月份成品车间领用一批废胶合板留作车间垫板,总值为72000元,其
中单板车间24000元,成品车间48000元,估计可使用8个月,领用时列作“待摊费用”
从7月份起分8个月摊销计入“制造费用──低值易耗品摊销”项目。
(2)去年6月份预付下半年设备保险费184000元,其中单板车间设备保险费84000
元,成品车间设备保险费72000元(其中复膜机保险费12000元),锅炉保险费28000
元;上述保险费均从7月份起分6个月摊销。
(3)根据上述资料编制待摊费用分配明细表,并据以编制会计分录,登记有关明
细账。
2.预提费用的预提
(1)公司对各种设备的大修理均采取预提方法,每月按各类设备原值的0.1%预提,
编制本月预提大修理费的计算表,并编制相应的会计分录,登记有关明细账。
(注:
房
屋类和其他类固定资产不采取预提大修理费的方式)。
(2)预提本月应负担的短期借款利息,本公司目前有一笔人民币短期借款,余额
为1000万元,借款利率为12%,按月利率1%预提利息,另有一笔外币借款500万元,
美元短期贷款利率为6%,按月利率0.5%预提利息,该月美元对人民币的汇率为1:
8。
编制预提借款利息的计算表和会计分录,并登记财务费用明细账。
(二)辅助生产费用的分配
阳光建材公司的三个辅助生产部门一运输部、蒸汽车间和调胶车间,运输部为蒸汽
车间和调胶车间提供部分运输服务,但这些服务量只占运输部总服务量的很小比例;蒸汽车间则主要是为基本生产车间服务的,除此之外,还供应管理部门及浴室、食堂等部份生活用气;调胶车间所调制的胶则完全是被基本生产车间生产耗用,其中所调制的脲醛胶全部用于普通板生产,所调制的酚醛胶则全部用于复膜板生产。
公司每月调制的胶
均恰好满足生产所需,不留库存,也不对外出售。
本月各辅助生产车间生产的产品或提供的劳务和受益对象见表
3-9,表3-10:
表3-9
运输部提供服务的对象及数量
受益部门
受益数量(台时)
单板车间
600
成品车间
800
蒸汽车间
120
调胶车间
80
原木库
200
销售部
200
合计
2000
本月调胶车间共调制酚醛胶
102000kg,脲醛胶108000kg,已全部转移给成品车间
涂胶使用完毕。
表3-10
蒸汽车间提供蒸汽的对象及数量
受益部门
受益数量(T)
单板车间
2400
成品车间
1200
行政管理
100
食堂、浴室
300
合计
4000
根据该公司辅助生产部门的特点,先采用顺序分配法和直接分配法,再采用交互分配法:
1.顺序分配法
先分配运输部,然后分配蒸汽车间和调胶车间的辅助生产费用。
调胶车间负担的运输费在两个胶种之间按产量比例分配。
2.直接分配法
运输部为蒸汽车间和调胶车间提供的运输劳务占其总比例较低,为简化分配,辅助
生产内部提供的产品和劳务不分配费用,各辅助生产的费用直接向辅助生产以外的基本生产和行政管理等部门分配。
3.交互分配法
假设该公司运输部和蒸汽车间之间互相提供劳务,具体劳务分配如下:
辅助生
基本生产车间
销售
管理
蒸汽
胶合
合计
运输部
单板
部门
部门
产车间
车间
车间
车间
运输部
120
480
200
200
2000
(吨公里)
1000
蒸汽车
80
1600
1500
400
420
4000
间(吨)
要求:
分别采用上述三种分配方法编制辅助生产费用分配表。
并根据顺序分配方法和交
互分配法编制有关会计分录,根据顺序分配法登记辅助生产明细账、制造费用明细账、
生产成本明细账、管理费用明细账、营业费用明细账等。
(食堂、浴室、原木库受益数
均计入管理费用,生产车间耗用蒸汽按定额消耗量比例在两种产品之间分配,本月普通
板定额消耗为
1900吨蒸汽、复膜板定额消耗量为
2100
吨蒸汽。
第二种、第三种分配方
法只是为了练习,不要登账,后面的应用均以第一种分配方法为准)
。
(三)制造费用的分配
该公司制造费用中部分是属于专属性的,如复膜机的折旧、保险费等,这些专属性
的费用直接分配计入复膜板的生产成本,对于其他制造费用,则将其总额按本月普通板
和复膜板的定额生产工时的比例在两种产品之间分配,编制制造费用分配表,并编制相
应的会计分录,登记“生产成本明细账”和“制造费用明细账”
。
实验三
生产成本在完工产品与在产品之间的分配
一、实验目的
通过实验使学生熟练掌握产品成本
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