第六章 账务处理程序.docx
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第六章账务处理程序
第六章账务处理程序
知识目标:
1.知晓账务处理程序的意义及设计原则
2.掌握各种账务处理程序的特点和基本内容
能力目标:
1.掌握记账凭证账务处理程序
2.掌握科目汇总表账务处理程序
3.掌握汇总记账凭证账务处理程序
案例故事:
小张是一家小企业的会计,他的主要工作是负责登记该企业的总分类账,起初,由于企业业务不多,小张每月根据各种记账凭证逐笔登记总分类账,并没有感觉到工作量大。
但是随着企业规模的扩大,业务量持续上升,小张感到记账的工作量愈来愈大,经常要加班,并且错账率也在逐渐上升,小张感到工作压力很大。
思考题:
1.小张应该怎样做才能既保证会计核算工作质量,又能提高工作效率,减少工作量,缓解工作压力?
2.你对上述问题了解吗?
有什么好的办法帮助小张解决这些问题?
账务处理程序是从原始凭证的取得到会计报表的编制的一系列会计核算工作的方法和步骤。
科学地组织账务处理程序,对提高会计核算工作的质量和会计工作的效率、充分发挥会计职能具有重要意义。
第一节账务处理程序概述
一、账务处理程序的含义
账务处理程序又叫作会计核算程序,是指对会计数据的记录、归类、汇总、呈报的步骤和方法,即从原始凭证的整理、汇总,记账凭证的填制、汇总,日记账、明细分类账、总分类账的登记,到最后编制会计报表的步骤和方法。
不同的账务处理程序,对汇总凭证、登记总分类账的依据和办法的要求不同。
由于各单位的规模大小不一、业务性质各异、管理要求也各不相同,账务处理程序也就不相同,因此,各单位必须从各自的实际情况和具体条件出发,科学地选择适合本单位特点的账务处理程序,从而保证会计核算工作的质量,提高会计核算工作效率,充分发挥会计核算和监督职能。
二、账务处理程序确定的原则
在实际工作中,由于每个会计主体的经济业务性质与繁简程度不同,需要设置不同种类、不同格式的会计凭证和会计账簿,因此,各会计主体应根据自身的实际情况和具体条件,把会计凭证和会计账簿合理地组织起来,设计出符合本单位经济业务特点的账务处理程序。
虽然不同会计主体的业务特点不同,但是它们在会计核算工作中必须设计出适合本单位特点的账务处理程序,因为账务处理程序是是作好会计工作的重要前提,它同会计核算的其他方法一样,具有严格的科学性和规律性。
所以,单位在设计合理、适用的账务处理程序时,必须遵循一定的原则。
设计适合本单位特点的账务处理程序,一般应遵循以下原则:
(1)要适应单位经济活动的特点、业务规模的大小和繁简情况,以保证会计核算的顺利进行。
(2)要保证会计核算资料的质量,做到既及时、准确,又系统全面。
(3)在保证核算资料及时、准确的基础上,力求简化,减少核算环节,提高会计核算工作效率,降低核算成本。
三、账务处理的种类
目前,我国企业、机关、事业等单位会计一般采用的账务处理程序主要有以下五种:
(1)记账凭证账务处理程序;
(2)科目汇总表账务处理程序;(3)汇总记账凭证账务处理程序;(4)多栏式日记账账务处理程序;(5)日记总账账务处理程序。
本教材主要介绍前三种主要的账务处理程序。
第二节记账凭证账务处理程序
一、记账凭证账务处理程序的特点
记账凭证账务处理程序是根据各种记账凭证登记总账的账务处理程序,其主要特点是:
根据每一张记账凭证逐笔登记总分类账。
记账凭证账务处理程序是账务处理程序中最基本的形式,其他各种账务处理程序是在它的基础上产生和发展起来的。
二、记账凭证账务处理程序的凭证、账簿组织
所谓凭证组织是指会计凭证的种类、格式和各种凭证之间的关系;而账簿组织则是指账簿的种类、格式和各种账簿之间的关系。
在记账凭证账务处理程序下,记账凭证一般采用收款凭证、付款凭证、转账凭证三种格式,也可以采用通用记账凭证。
采用这种账务处理程序,企业需要设置序时账簿和分类账簿。
序时账簿应设有现金日记账和银行存款日记账,其格式可以采用三栏式。
分类账簿需设置总分类账和各种明细账,总分类账的格式采用三栏式,明细分类账的格式根据需要可采用三栏式、多栏式或数量金额式等格式。
三、记账凭证账务处理程序的核算步骤
账务处理程序的核算步骤是指填制会计凭证、登记各种账簿和编制会计报表的过程和步骤。
记账凭证账务处理程序的核算步骤是:
(1)根据原始凭证或原始凭证汇总表填制记账凭证;
(2)根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金、银行存款日记账;
(3)根据记账凭证和原始凭证(或原始凭证汇总表)逐笔登记各种明细分类账;
(4)根据记账凭证逐笔登记总分类账;
(5)月终,现金、银行存款日记账的余额,以及各种明细分类账的余额合计数,分别与总分类账中有关账户的余额核对相符;
(6)月终,根据总分类账和明细分类账资料编制会计报表。
上述核算步骤可用图6-1表示
财务报表
图6-1记账凭证账务处理程序
四、记账凭证账务处理程序举例
为了更好地理解掌握记账凭证账务处理程序,现举例说明如下:
[例6-1]北方工厂2007年8月初各账户期初余额如表6-1所示。
表6-1北方工厂2007年8月初总账账户余额表
账户名称余额
账户名称余额
库存现金1400
银行存款20000
原材料10000
库存商品1000
生产成本1200
固定资产62000
累计折旧8500
应交税费900
短期借款30000
长期借款45000
本年利润11200
合计95600
合计95600
2007年8月初北方工厂“原材料”明细账余额如下:
甲材料1000千克单价4.00元金额为4000元
乙材料500千克单价2.00元金额为1000元
丙材料1000千克单价5.00元金额为5000元
2007年8月北方工厂发生下列经济业务:
(1)2日,购入甲材料1500千克,单价4.00元,金额为6000元;乙材料2000千克,单价2.00元,金额为4000元;丙材料700千克,单价5.00元,金额为3500元。
增值税额2295元,货款以银行存款支付,材料已验收入库。
(2)5日,生产车间领用原材料用以生产B产品,其中:
领用甲材料2000千克,乙材料1000千克,丙材料1200千克。
(3)8日,向胜利工厂销售B产品500件,每件120元,货款60000元,增值税额10200元,货款已存入银行。
(4)15日,从银行提取现金15000元用于发放职工工资。
(5)15日,以现金15000元发放本月职工工资。
(6)31日,结算本月应付职工工资15000元。
其中:
生产B产品工人工资7000元;车间管理人员工资4000元;厂部管理人员工资4000元。
(7)31日,按职工工资总额的14%计提职工福利费。
(8)31日,按规定的办法计提固定资产折旧5400元,其中:
车间管理部门4400元,行政管理部门1000元。
(9)31日,结转本月应由产品负担的制造费用。
(10)31日,企业B产品全部完工,并已验收合格入库。
(11)31日,计算并结转已销售产品的销售成本,假定B产品的实际成本为22000元。
(12)31日,将上述涉及的收入类账户的发生额转入“本年利润”账户。
(13)31日,将上述涉及的费用类账户的发生额转入“本年利润”账户。
采用记账凭证账务处理程序应进行如下步骤的账务处理:
(1)填制记账凭证
表6-2北方工厂记账凭证(简化格式)
2007年
凭证号数
摘要
会计科目
金额
月
日
借方
贷方
借方
贷方
8
2
银付01
购料入库
原材料—甲料
—乙料
—丙料
应交税费—应交增值税(进项税额)
银行存款
6000
4000
3500
2295
15795
5
转字
01
生产领料
生产成本—B产品
原材料—甲料
—乙料
—丙料
16000
8000
2000
6000
8
银收
01
销售产品
银行存款
主营业务收入—B产品
应交税费—应交增值税(销项税额)
70200
60000
10200
15
银付
02
提取现金
库存现金
银行存款
15000
15000
15
现付
01
发放工资
应付职工薪酬
现金
15000
15000
31
转字
02
分配工资
生产成本—B产品
制造费用
管理费用
应付职工薪酬—工资
7000
4000
4000
15000
31
转字
03
提福利费
生产成本—B产品
制造费用
管理费用
应付职工薪酬—工资
980
560
560
2100
31
转字
04
提折旧
制造费用
管理费用
累计折旧
4400
1000
5400
31
转字
05
结转制造费用
生产成本—B产品
制造费用
8960
8960
表6-2续表
2007年
凭证号数
摘要
会计科目
金额
月
日
借方
贷方
借方
贷方
31
转字
06
结转完工
产品成本
库存商品—B产品
生产成本—B产品
34140
341440
31
转字
07
结转已销
产品成本
主营业务成本—B产品
库存商品—B产品
22000
22000
31
转字
08
结转各
项收入
主营业务收入—B产品
本年利润
60000
60000
31
转字
09
结转各
项收费用
本年利润—B产品
管理费用
主营业务成本—B产品
27560
5560
22000
(2)根据收、付款凭证登记现金日记账和银行存款日记账,如表6-3、表6-4所示。
表6-3现金日记账
2007年
凭证号数
摘要
对方账户
借方
贷方
余额
月
日
8
1
期初余额
1400
15
银付02
提现
略
15000
15
现付01
发放工资
略
15000
1400
8
31
本月合计
15000
15000
1400
表6-4银行存款日记账
2007年
凭证号数
摘要
对方账户
借方
贷方
余额
月
日
8
1
期初余额
20000
2
银付01
购买材料
略
15795
4205
5
银收01
销售产品
略
70200
74405
15
银付02
提现
略
15000
59405
8
31
本月合计
70200
30795
59405
(3)根据收款、付款、转账凭证和原始凭证登记各种明细分类账。
以原材料—甲材料为例如表6-5所示。
其他明细账从略。
表6-5原材料明细账
2007年
凭证
号数
摘要
收入
支出
结存
月
日
数量
单价
金额
数量
单价
金额
数量
单价
金额
8
1
期初
余额
1000
4.00
4000
2
银付01
材料
入库
1500
4.00
6000
2500
4.00
10000
5
转01
生产领料
2000
4.00
8000
500
4.00
2000
8
31
本月
合计
1500
6000
2000
8000
500
2000
类别:
甲材料计量单位:
千克
(4)根据收款、付款、转账凭证登记总分类账。
以部分总账为例如表6-6至表6—13所示。
其他总分类账账从略。
表6-6总分类账
2007年
凭证号数
对方账户
摘要
借方
贷方
借或贷
余额
月
日
8
1
略
期初余额
借
1400
15
银付02
略
提现
15000
15
现付01
略
发放工资
15000
8
31
本月合计
15000
15000
借
1400
会计科目:
库存现金
表6-7总分类账
会计科目:
银行存款
2007年
凭证号数
对方账户
摘要
借方
贷方
借或贷
余额
月
日
8
1
略
期初余额
借
20000
2
银付01
略
购买材料
15795
5
银收01
略
销售产品
70200
15
银付02
略
提现
15000
8
31
本月合计
70200
30795
借
59405
表6-8总分类账
会计科目:
原材料
2007年
凭证号数
对方账户
摘要
借方
贷方
借或贷
余额
月
日
8
1
略
期初余额
借
10000
2
银付01
略
材料入库
13500
15
转01
略
生产用料
16000
8
31
本月合计
13500
16000
借
7500
表6-9总分类账
会计科目:
生产成本
2007年
凭证号数
对方账户
摘要
借方
贷方
借或贷
余额
月
日
8
1
略
期初余额
借
1200
5
转01
略
生产领料
16000
31
转02
略
分配工资
7000
31
转03
略
提福
利费
980
31
转05
略
结转本月
制造费用
8960
31
转06
略
结转本月
完工产品
成本
34140
平
0
8
31
本月合计
32940
34140
平
0
表6-10总分类账
2007年
凭证号数
对方账户
摘要
借方
贷方
借或贷
余额
月
日
8
1
略
期初余额
借
1000
31
转06
略
结转本月完工产品成本
34140
31
转07
略
结转已销
产品成本
22000
8
31
本月合计
34140
22000
借
13140
会计科目:
库存商品
表6-11总分类账
会计科目:
累计折旧
2007年
凭证号数
对方账户
摘要
借方
贷方
借或贷
余额
月
日
8
1
略
期初余额
贷
8500
31
转04
略
计提折旧
5400
8
31
本月合计
5400
贷
13900
表6-12总分类账
2007年
凭证号数
对方账户
摘要
借方
贷方
借或贷
余额
月
日
8
1
略
期初余额
贷
900
2
银付01
略
购买材料
2295
15
银收01
略
销售产品
10200
8
31
本月合计
2295
16000
贷
8805
会计科目:
应交税费
表6-13总分类账
2007年
凭证号数
对方账户
摘要
借方
贷方
借或贷
余额
月
日
8
1
略
期初余额
贷
900
2
银付01
略
购买材料
2295
15
银收01
略
销售产品
10200
8
31
本月合计
2295
10200
贷
8805
2007年
凭证号数
对方账户
摘要
借方
贷方
借或贷
余额
月
日
8
1
略
期初余额
贷
11200
31
转08
略
结转本
月收入
60000
31
转09
略
结转本
月费用
27560
8
31
本月合计
27560
60000
贷
43640
会计科目:
本年利润
(5)将总账与日记账核对、总账与所属明细账相核对(略)。
根据总分类账户的记录编制总分类账户发生额及余额试算平衡表,如表6-14所示。
表6-14总分类账户发生额及余额试算平衡表
2007年8月31日
账户名称
期初余额
本期发生额
期末余额
借方
贷方
借方
贷方
借方
贷方
库存现金
1400
15000
15000
1400
银行存款
20000
70200
30795
59405
原材料
10000
13500
16000
7500
库存商品
1000
34140
22000
13140
生产成本
1200
32940
34140
固定资产
62000
62000
累计折旧
8500
5400
13900
短期借款
30000
30000
长期借款
45000
45000
应交税费
900
2295
10200
8805
应付职工薪酬
15000
17100
2100
制造费用
8960
8960
本年利润
11200
27560
60000
43640
管理费用
5560
5560
主营业务收入
60000
60000
主营业务成本
22000
22000
合计
95600
95600
307155
307155
143445
143445
(6)根据总分类账与明细分类账编制资产负债表和利润表,如表6-15、表6-16所示
表6-15资产负债表会企01表
编制单位:
北方工厂2007年8月31日单位:
元
资产
期末
余额
年初
余额
负债和所有者权益
(或股东权益)
期末
余额
年初
余额
流动资产:
流动负债:
货币资金
60805
短期借款
30000
交易性金融资产
交易性金融负债
应收票据
应付票据
应收账款
应付账款
预付账款
预收账款
应收利息
应付职工薪酬
2100
应收股利
应交税费
8805
其他应收款
应付利息
存货
20640
应付股利
一年内到期的非流动资产
其他应付款
其他流动资产
一年内到期的非流动负债
流动资产合计
81445
其他流动负债
非流动资产:
流动负债合计
40905
可供出售金融资产
非流动负债:
持有至到期投资
长期借款
45000
长期应收款
应付债券
长期股权投资
长期应付款
投资性房地产
专项应付款
固定资产
48100
预计负债
在建工程
递延所得税负债
工程物资
其他非流动负债
固定资产清理
非流动负债合计
45000
生产性生物资产
负债合计
85905
油气资产
所有者权益(或股东权益):
无形资产
实收资本(或股本)
开发支出
资本公积
商誉
减:
库存股
长期待摊费用
盈余公积
递延所得税资产
未分配利润
43640
其他非流动资产
所有者权益
(或股东权益)合计
43640
非流动资产合计
48100
资产总计
129545
负债和所有者权益
(或股东权益)总计
129545
表6-16利润表
编制单位:
北方工厂2007年8月
项目
本期金额
上期金额
一、营业收入
60000
减:
营业成本
22000
营业税金及附加
销售费用
管理费用
5560
财务费用
资产减值损失
加:
公允价值变动收益(损失以“—”号填列)
投资收益(损失以“—”号填列)
其中:
对联营企业和合营企业的投资收益
二、营业利润(亏损以“—”号填列)
32440
加:
营业外收入
减:
营业外支出
其中:
非流动资产处置损失
三、利润总额(亏损以“—”号填列)
32440
减:
所得税费用
四、净利润(净亏损以“—”号填列)
32440
五、每股收益
(一)基本每股收益
(二)稀释每股收益
五、记账凭证账务处理程序的优缺点和适用范围
记账凭证账务处理程序的优点是:
账务处理程序简单明了,易于理解和运用;总账根据记账凭证逐笔登记,在总账中就能比较详细地反映经济业务的内容,便于查阅。
其缺点是:
登记总账的工作量大。
因此,这种账务处理程序适用于规模较小,业务量较少、凭证不多的企事业单位。
第三节科目汇总表账务处理程序
一、科目汇总表账务处理程序的特点
科目汇总表账务处理程序是根据科目汇总表登记总账的账务处理程序,它是在记账凭证账务处理程序上发展起来的一种账务处理程序,其主要特点是:
定期根据所有的记账凭证编制科目汇总表,然后根据科目汇总表登记总分类账。
二、科目汇总表账务处理程序的凭证、账簿组织
在科目汇总表账务处理程序下会计凭证、账簿格式、种类与记账凭证账务处理程序基本相同,记账凭证一般采用收款凭证、付款凭证、转账凭证三种格式或通用记账凭证格式。
所不同的是在会计凭证中应当增设科目汇总表。
科目汇总表实际上也是一种记账凭证,只不过是一种汇总性的记账凭证,它是定期根据记账凭证编制的,科目汇总表的编制时间,应根据各企事业
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- 第六章 账务处理程序 第六 账务 处理 程序
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