CPA考试审计简答题考点.docx
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CPA考试审计简答题考点
2008年CPA考试《审计》教材可能涉及的简答题考点
第三章的简答题考点(结合2003-2006年简答题考题)
(一)关于威胁独立性情形和防范措施问题
涉及教材:
四种情形:
P27-28;防范措施:
P31-34。
(二)关于专业胜任能力问题,
涉及教材:
P36。
(三)2003-2006年简答题考题,见冲刺讲义。
第四章的简答题考点
(一)关于鉴证业务的要素、分类和目的问题
1.P52,鉴证业务的五要素理解;
2.鉴证业务分类
(1)P52,按鉴证对象信息是否以责任方认定的形式为预期使用者所获取:
分为基于责任方认定的业务和直接报告业务;
(2)P53,按保证程度不同分为:
合理保证的鉴证业务和有限保证的鉴证业务。
3.鉴证业务的目的——第2章的业务划分、第21章的审阅业务和审核业务
(1)P53,合理保证是将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的低水平,以积极方式提出结论;
(2)P53,有限保证是将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的水平,以消极方式提出结论。
(二)关于鉴证业务的承接与变更问题
1.承接鉴证业务的条件
(1)P53倒数第2段,初步了解业务活动;
(2)P53倒数第1段,考虑独立性和专业胜任能力;
(3)P54第2段,承接的业务必须具备5个特征;
的按鉴证对象信息是否以责任方认定的形式为预期使用者所获取:
分为基于责任方认定的业务和直接报告业务;
2.P54,承接业务的标准不恰当时的处理;
3.P54-55,已承接的鉴证业务变更。
(三)职业怀疑态度与评价审计证据充分性与适当性的特殊考虑
1.P60,职业怀疑态度;
2.P120第3段,评价审计证据充分性与适当性的特殊考虑。
(四)关于影响发表非无保留结论的情形
1.P66第2段;
2.P513第4段;
2.P613-614。
(五)关于质量控制制度问题
1.P67,质量控制制度的2个目的;
2.P67,质量控制制度的7个要素;
3.P71,承接或保持审计业务的3个总体要求;
4.P77第3段,项目组内部复核内容;
5.P79第2段,项目质量控制复核内容;
6.P499-501表18-6。
第五章的简答题考点
关于《司法解释》对CPA民事赔偿责任的认定问题
1.诉讼当事人列置(第三条,P99)
(1)利害关系人将事务所作为被告时,被审计单位应当参加诉讼,作为共同被告;
(2)利害关系人将事务所的分支机构作为被告时,人民法院可以将事务所列为共同被告;
(3)利害关系人提出被审计单位的出资人虚假出资或者出资不实、抽逃出资,且事后未补足的,人民法院可以将该出资人列为第三人参加诉讼。
2.归责原则和举证分配(第四条,P99)
(1)会计师事务所因在审计业务活动中对外出具不实报告给利害关系人造成损失的,应当承担侵权赔偿责任,但其能够证明自己没有过错的除外;
(2)会计师事务所在证明自己没有过错时,可以向人民法院提交与该案件相关的执业准则、规则以及审计工作底稿等。
3.四要件说的应用(观点判断的理由)(第六条,P100)
(1)事务所存在不实报告;
(2)注册会计师存在过失;
(3)利害关系人遭受了损失;
(4)会计师事务所的过失与损害事实之间存在因果关系。
4.责任认定
(1)连带责任的认定(第五条,P100)
(2)过失责任的认定(第六条,P100)
(3)举证免除民事责任(第七条,P100)
(4)减责认定(第八条,P101)
(5)无效免责(第九条,P101)
5.赔偿顺位和最高限额(第十条,P101)
第六章的简答题考点
(一)认定—目标—实质性程序
1.认定的分类(需要100%准确掌握,教材P112-113)
2.第13章—第17章的主要项目的实质性程序;
3.2005-2007年简答题的3个考题,冲刺讲义中已列明;
4.模拟试卷一中有2个该类型的简答题,模拟试卷二中也有2个该类型的简答题。
(二)审计过程与审计目标实现的五个环节,教材P115-116。
第七章的简答题考点
(一)关于分析程序
1.分析程序概念(教材P122)
2.运用分析程序的目的(教材P122)
(1)用作风险评估程序时,用来了解被审计单位及其环境(教材P163,注意考第8-11章涉及的的分析程序);
(2)当使用分析程序比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降至可接受的水平时,分析程序可以用作实质性程序(请看教材P314;P350;P353;P373;P395;P398,注意考第13-15章的实质性分析程序);
(3)在审计结束或临近结束时对财务报表进行总体复核(请看教材P496)。
3.风险评估程序中的分析程序的总体要求(教材P122);
(1)将分析程序与询问、检查和观察程序结合运用;
(2)注册会计师应重点关注关键的账户余额、趋势和财务比率关系等方面,对其形成一个合理的预期,并与被审计单位记录的金额、依据记录金额计算的比率或趋势相比较;
(3)通过发现异常来识别重大错报。
4.用作总体复核的分析程序(教材P127,P496)
(1)目的
确定财务报表整体是否与其对被审计单位的了解一致(y=k/x)。
(2)特点
在总体复核阶段实施的分析程序主要在于强调并解释财务报表项目自上个会计期间以来发生的重大变化,以证实财务报表中列报的所有信息与注册会计师对被审计单位及其环境的了解一致(y=k/x)、与注册会计师取得的审计证据一致。
(3)考虑追加审计程序
如果识别出以前未识别的重大错报风险,注册会计师应当重新考虑对全部或部分各类交易、账户余额、列报评估的风险是否恰当,并在此基础上重新评价之前计划的审计程序(y=k/x)是否充分,是否有必要追加审计程序。
(二)关于审计工作底稿
1.编制目的(教材P127倒数第2、1段);
2.编制要求(教材P128倒数第4段);
3.记录的重大事项(教材P131第1段);
4.归档期间内的修改(审计报告日后60天内)(教材P133倒数第1段);
5.归档期间后的修改(审计报告日后60天后)(教材P135第1段);
6.对计划审计工作底稿的记录(教材P145);
7.风险评估的工作底稿的记录(教材P208);
8.风险应对的工作底稿的记录(教材P239)。
第八章的简答题考点
(一)关于初步业务活动的三个目的(P136)
(二)关于总体审计策略(教材P115、P136、P156附录要看)
1.工作目标
制定总体审计策略和具体审计计划,以将审计风险降至可接受的低水平。
2.核心要求
注册会计师应当制定总体审计策略,包括确定审计范围、时间和方向,以及对审计资源作出规划和调配。
3.明确内容
(1)向具体审计领域调配的资源,包括向高风险领域分派有适当经验的项目组成员,就复杂的问题利用专家工作等;
(2)向具体审计领域分配资源的数量,包括安排到重要存货存放地观察存货盘点的项目组成员的数量,对其他注册会计师工作的复核范围,对高风险领域安排的审计时间预算等;
(3)何时调配这些资源,包括是在期中审计阶段还是在关键的截止日期调配资源等;
(4)如何管理、指导、监督这些资源的利用,包括预期何时召开项目组预备会和总结会,预期项目负责人和经理如何进行复核,是否需要实施项目质量控制复核等。
第九章的简答题考点
(一)关于风险评估程序(P163-166,温故一遍教材,考试题型完全不固定于简答题);
(二)关于项目组讨论(教材P166);
(三)了解被审计单位的6个方面的内容(教材P166-202,温故一遍教材,考试题型完全不固定于简答题);
(四)评估重大错报风险的四种结果(教材P202-207,温故一遍教材,考试题型完全不固定于简答题)。
第十章的简答题考点
(一)关于总体应对措施
1.5个总体应对措施(P211);
2.控制环境存在缺陷时的应对措施(P212的第1段);
3.增加审计程序的不可预见性的应对措施(P212的4点以及表10-1)。
(二)关于控制测试(P218-227,温故一遍教材,考试题型完全不固定于简答题)
(三)关于实质性程序(P227-233,温故一遍教材,考试题型完全不固定于简答题)
(四)看一遍教材P233-237的举例,做一遍2007年综合题第2题。
第十一章的简答题考点
(一)项目组讨论舞弊的内容(P247的9点看一遍);
(二)如果舞弊涉及较高级别管理层时的措施(P253的2点看一遍);
(三)发现舞弊的沟通内容(P253-254)
1.与管理层(P253);
2.与治理层(P253);
3.与监管机构(P254)。
第十三章的简答题考点
(一)主营业务收入的实质性分析程序(步骤)(教材P314);
(二)函证应收账款(教材P319-325的7个方面看一遍)
1.函证目的;
2.函证的范围和对象;
3.函证的方式;
4.函证时间的选择;
5.函证的控制;
6.函证结果差异的分析;
7.对函证结果的总结和评价。
第十四章的简答题考点
(一)固定资产的实质性分析程序(步骤)(教材P353)
(二)应付账款的实质程序
1.函证应付账款(教材P350,请围绕以下5点看一遍教材)
(1)函证必要性
(2)函证对象
(3)函证方式
(4)函证控制
(5)函证的替代程序
2.查找未入账的应付账款(教材P351,请围绕以下4点看一遍教材)
(1)检查被审计单位在资产负债表日是否存在有材料入库凭证但未收到采购发票的经济业务;
(2)检查资产负债表日后收到的采购发票,关注采购发票的日期,确认其入账时间是否正确;
(3)检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证,确认其入账时间是否正确;
(4)检查资产负债表日后若干天的付款事项,询问被审计单位内部或外部的知情人员,确定有无未及时入账的应付账款,检查相关记录或文件。
检查时,注册会计师还可以通过询问被审计单位的会计和采购人员,查阅资本预算、工作通知单和基建合同等来进行。
第十五章的简答题考点
(一)存货监盘(教材P382-391,请围绕以下9点看一遍教材)
1.存货监盘的两个关键环节
(1)注册会计师亲临现场观察被审计单位盘点;
(2)注册会计师根据需要适当检查已盘点存货(双向抽查)。
2.制定存货监盘计划的基本要求(教材P383)
3.设计存货的控制测试与实质性程序(教材P383)
4.与存货相关的内部控制(教材P383)
5.注册会计师制定存货监盘计划应实施的工作(教材P383)
6.存货监盘计划的主要内容(教材P386)
7.存货监盘的一般程序(教材P387)
(1)现场观察
注册会计师应在被审计单位盘点前到达现场,确定纳入盘点的范围是否恰当(应纳入的,未纳入的,所有权不属于受托代存的)被审计单位是否纳入盘点计划盘点。
(2)适当检查
①检查要求:
将抽查结果与被审计单位盘点记录相核对,形成相应记录;
②检查目的:
确定被审计单位盘点计划是否得到执行(控制测试);证实被审计单位的存货实物总额(实质性程序);
③检查范围:
通常包括每个盘点小组盘点的存货以及难以盘点或隐蔽性较强的存货;
④双向检查:
注册会计师从存货盘点记录中选择项目追查至存货实物,以测试盘点记录的高估(即准确性);从存货实物中选择项目追查至存货盘点记录,以测试存货盘点记录的低估(即完整性);
⑤对检查差异的处理
其一,可能表明盘点记录存在高估或低估的错误;
其二,可能表明存货盘点中还存在其他错误;
其三,注册会计师应当查明原因,及时提请被审计单位更正;
其四,注册会计师可能考虑增加抽查范围以减少错误的存在,甚至要求重新盘点。
(3)存货监盘时需特别关注的问题
①存货移动情况,防止遗漏或重复盘点(教材P387);
②存货状况(毁损、陈旧、过时及残次等存货的处置及存货跌价准备)(教材P388);
③存货截止测试(教材P388);
④特殊类型存货的监盘(教材P389表15-3)
(4)存货监盘结束时的工作(教材P389)
①再次回到现场,观察现场,确定有无漏盘存货(被审计单位所有应纳入盘点的存货是否都应纳入盘点);
②检查盘点单是否连续编号并全部收回(包括作废和未使用的);
③如果盘点日不是12月31日,注册会计师确定盘点日与12月31日之间存货变动是否已作出了正确记录;
④被审计单位永续盘存记录与盘点结果有无重大差异,如果有重大差异,注册会计师应通过追加审计程序查明原因。
8.存货监盘的替代审计程序(教材P390)
(1)基本要求
如果由于存货的性质或位置等原因导致无法实施存货监盘,注册会计师应当考虑能否实施替代审计程序,获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据。
(2)存货监盘的替代审计程序
①检查进货交易凭证或生产记录以及其他相关资料;
②检查12月31日后发生的销货交易凭证;
③向顾客或供应商函证。
9.存货监盘时对特殊情况的处理(教材P390)
(1)存货的性质特殊时;
(2)存货的位置特殊时;
(3)无法在预定日期进行存货监盘——不可预见因素、盘点已完成;
(4)存货已委托其他单位保管或质押时的监盘;
(5)首次接受委托时的存货监盘。
第十八章的简答题考点
(一)期初余额的审计(请围绕以下4点看一遍教材)
1.审计目标(教材P461第4段)
(1)证实不存在对本期财务报表产生重大影响的错报;
(2)上期期末余额已正确结转至本期,或在适当的情况下已做出重新表述;
(3)被审计单位一贯运用恰当的会计政策,或对会计政策的变更做出正确的会计处理和恰当的列报。
2.审计程序(从5个角度)
(1)考虑被审计单位运用会计政策的恰当性和一贯性;
(2)上期财务报表由前任审计情况下的审计程序:
(3)上期财务报表未经审计或审计结论不满意时的审计程序;
(4)考虑账户的性质和本期财务报表中的重大错报风险;
(5)考虑期初余额对于本期财务报表的重要程度。
3.考虑前任注册会计师实施的审计程序(针对性)(教材P463)
(1)函证货币资金余额,测试调节表,执行截止测试;
(2)函证并测试投资,确认账面价值的合理性;
(3)函证应收账款(且函证覆盖面适当),测试坏账准备计提的适当性,执行销售截止测试;
(4)实施存货监盘,执行存货计价测试;确定是否存在存货积压、流动过慢或陈旧的情况;检查运输记录和收入记录,执行截止测试;考虑存货计价是否低于或高于市场价格;
(5)测试固定资产,考虑是否存在重大增加、减少,考虑折旧方法、使用年限和减值准备计提的适当性;
(6)测试递延资产、无形资产和其他资产,考虑资产余额的合理性;
(7)检查是否存在未记录负债,测试预计负债的有效性和充分性;
(8)分析所得税相关账户,确定是否符合企业会计准则的规定;
(9)函证负债余额及期限,测试利息费用的合理性;
(10)检查权益变动的授权和支持文件,包括发行股票、减资和发放股利等。
4.期初余额对审计报告的影响
(1)无法获取有关期初余额充分、适当的审计证据时;
(2)期初余额存在重大错报对审计报告的影响;
(3)会计政策变更对审计报告的影响;
(4)前任注册会计师对上期财务报表出具了非标准审计报告。
(二)期后事项的审计(请围绕以下2点看一遍教材)
1.期后事项的种类;
2.教材P468图18-1;
起止日期
CPA责任定位
CPA责任的具体体现(发生在3∕5前的)
12∕31—3∕5
主动识别
教材P470倒数第3段;
调整或披露;
保留或否定意见。
3∕5—3∕15
被动识别
教材P471;
同意修改,出具新的审计报告,延伸审计报告日期;
不同意修改未提交审计报告,出具保留或否定意见;
不同意修改已提交审计报告,通知管理层和第三方。
3∕15后
没有义务识别
教材P472;
同意修改,出具新的审计报告,延伸审计报告日期;
管理层未采取任何行动,通知第三方和治理层;
临近公布下一期报表时,是否有必要修改财务报表和出具新的审计报告。
第十九章的简答题考点
(一)关于审计报告改错题——标准审计报告的9个要素分析(教材P510)
审
计
报
告(1-标题)
ABC股份有限公司全体股东:
(2-收件人)
我们审计了后附的ABC股份有限公司(以下简称ABC公司)财务报表,包括③20×1年12月31日的①资产负债表,20×1年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及②财务报表附注。
(3-引言段)
一、管理层对财务报表的责任(4-责任段)
按照企业会计准则和《××会计制度》的规定编制财务报表是ABC公司管理层的责任。
这种责任包括:
(1)设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制,以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报;
(2)选择和运用恰当的会计政策;(3)做出合理的会计估计。
二、注册会计师的责任(5-责任段)
①我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。
我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。
中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范,计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。
②审计工作涉及实施审计程序,以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。
选择的审计程序取决于注册会计师的判断,包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。
在进行风险评估时,我们考虑与财务报表编制相关的内部控制,以设计恰当的审计程序,但目的并非对内部控制的有效性发表意见。
审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和做出会计估计的合理性,以及评价财务报表的总体列报。
③我们相信,我们获取的审计证据是充分、适当的,为发表审计意见提供了基础。
三、审计意见(6-审计意见段)
我们认为,①ABC公司财务报表已经按照企业会计准则和《××会计制度》的规定编制,②在所有重大方面公允反映了ABC公司20×1年12月31日的财务状况以及20×1年度的经营成果和现金流量。
××会计师事务所
中国注册会计师:
×××
(签名并盖章)
(盖章)
中国注册会计师:
×××
(签名并盖章)
(7-签名和盖章)
(8-名称、地址和盖章)
中国××市
二○×二年×月×日
(9-报告日期)
(二)关于强调事项段(请围绕以下3点看一遍教材)
1.强调事项段:
是指注册会计师在审计意见段之后增加的对重大事项予以强调的段落。
(教材P511)
2.同时符合的条件(教材P511)
(1)可能对财务报表产生重大影响,但被审计单位进行了恰当的会计处理,且在财务报表中做出充分披露;
(2)不影响注册会计师发表的审计意见。
3.增加强调事项段的情形(教材P511-512)
(1)对持续经营能力产生重大疑虑
(2)大不确定事项
(3)如果认为管理层选用的其他编制基础是适当的且财务报表已做出充分披露;
(4)如果管理层修改了财务报表,注册会计师应当针对修改后的财务报表出具新的审计报告,并在新的审计报告后增加强调事项段;
(5)当前任注册会计师对上期财务报表出具的审计报告为非无保留意见的审计报告时,如果导致非无保留意见的事项已解决但对本期仍很重要时;
(6)注册会计师在对本期财务报表进行审计时,可能注意到影响上期财务报表的重大错报,而以前未就该重大错报出具非无保留意见的审计报告。
如果上期财务报表未经更正,也未重新出具审计报告,但比较数据已在财务报表中恰当重述和充分披露,注册会计师可以在审计报告中增加强调事一项段,说明这一情况;
(7)如果需要修改其他信息而被审计单位拒绝修改,注册会计师应当考虑在审计报告后增加强调事项段。
(三)关于比较数据(请围绕以下3点看一遍教材)
1.比较数据的含义(教材P521);
2.CPA对比较数据责任的5点内容(教材P522-525);
3.教材P530第2段、教材P531倒数第1段以及举一反三。
第二十章的简答题考点
(一)关于验资(请围绕以下4点看一遍教材)
1.验资类型(教材P558);
2.双方责任(教材P559);
3.验资报告(教材P574,9个要素);
4.拒绝出具验资报告并解除业务约定的情形(教材P578)。
第二十一章的简答题考点
(一)关于财务报表审阅(请围绕以下8点看一遍教材)
1.财务报表审阅的目标(教材P607);
2.财务报表审阅的保证程度(教材P608);
3.审阅程序(教材P609);
4.财务报表可能存在重大错报时的处理(教材P610);
5.无保留结论的条件(教材P612);
6.保留结论的条件(教材P612);
7.否定结论的条件(教材P613);
8.无法提供任何保证的条件(教材P613)。
(二)关于内部控制审核(请围绕以下3点看一遍教材)
1.内部控制审核的概念(教材P629);
2.内部控制审核的程序(教材P630);
3.内部控制审核报告(9个要素)(教材P632)。
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