初级会计师会计实务核心考点讲义全可编辑doc.docx
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初级会计师会计实务核心考点讲义全可编辑doc
2019初级会计师会计实务核心考点讲义全(可编辑)
《初级会计实务》核心考点精讲班一、核心精讲班介绍二、核心考点介绍三、不定项选择题目练习核心精讲班介绍本班次旨在帮助已经完成一轮基础学习的学员针对本书当中涉及的高频考点及重难点内容进行准确把握。
通过回顾教材当中二星级以上考点内容使各位学员能够在基础班、习题班的基础上对所学内容有进一步的提升和理解。
考点概述:
核心考点介绍(第一章)考点:
会计基本假设(★★)会计基本假设是对会计核算所处时间、空间环境等所作的合理假定是企业会计确认、计量和报告的前提。
考点:
会计基础(★★)会计基础是指会计确认、计量和报告的基础。
考点:
会计信息质量要求(★★)提示:
各信息质量要求的具体体现需要各位学员在后续内容的基础上有所理解。
考点:
会计要素和会计等式(★★)资产=负债所有者权益利润=收入费用注意区分利得、损失和收入、费用。
考点:
借贷记账法(★★)账户结构:
资产类余额一般在借方负债类和所有者权益类余额一般在贷方收入和费用类期末无余额。
借贷余额关系:
(仅适用于资产、负债、所有者权益)期末余额=期初余额本期增加额本期减少额借贷记账规则:
借贷记账法的记账规则是ldquo有借必有贷借贷必相等rdquo。
考点:
试算平衡法(★★)()发生额试算平衡全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计依据:
有借必有贷借贷必相等()余额试算平衡全部账户借方期末(初)余额合计=全部账户贷方期末(初)余额合计依据:
资产=负债所有者权益提示:
试算不平衡表示记账一定有错误但试算平衡时不能表明记账一定正确。
不影响借贷双方平衡关系的错误包括:
()漏记某项经济业务()重记某项经济业务()记录的科目正确但借贷双方金额同时多记或少记且金额一致()记错有关账户()颠倒了记账方向()偶然发生多记和少记并相互抵销。
考点:
原始凭证(★★)提示:
原始凭证基本内容和填制要求需要各位学员多看书有印象即可。
考点:
记账凭证(★★)提示:
记账凭证基本内容、填制要求和审核要求需要各位学员多看书有印象即可。
考点:
会计账簿(★★)一、会计账簿的登记要求登记会计账簿时应当将会计凭证日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入账内。
为了保持账簿记录的持久性防止涂改登记账簿必须使用蓝黑墨水或碳素墨水书写不得使用圆珠笔(银行的复写账簿除外)或者铅笔书写。
下列情况可以使用红墨水记账:
冲少负余()按照红字冲账的记账凭证冲销错误记录()在不设借贷等栏的多栏式账页中登记减少数()在三栏式账户的余额栏前如未印明余额方向的在余额栏内登记负数余额()根据国家规定可以用红字登记的其他会计记录。
会计账簿应当按照连续编号的页码顺序登记。
凡需结出余额的账户结出余额后应在ldquo借或贷rdquo栏中注明ldquo借rdquo或ldquo贷rdquo字样以示余额方向。
没有余额的账户在ldquo借或贷rdquo栏内注明ldquo平rdquo字并在ldquo余额rdquo栏中的ldquo元rdquo位用ldquothetardquo表示。
库存现金日记账和银行存款日记账必须逐日结出余额。
转次承前。
账簿记录发生错误时不得刮擦、挖补或用褪色药水更改字迹而应采用规定的方法更正。
二、会计账簿的格式和登记方法库存现金日记账。
格式:
三栏式订本账登记人员:
出纳人员依据:
库存现金收款凭证、库存现金付款凭证和银行存款付款凭证方式:
按照先后顺序逐日逐笔登记。
银行存款日记账的登记方法与库存现金日记账的登记方法类似。
总分类账。
登记方法:
经济业务少的小型单位的总分类账可以根据记账凭证逐笔登记经济业务多的大中型单位的总分类账可以根据记账凭证汇总表(又称科目汇总表)或汇总记账凭证等定期登记。
明细分类账。
具体种类:
三栏式明细账、数量金额式明细账和多栏式明细账提示:
总账和明细账登记的具体要求每项经济业务都要以会计凭证为依据一方面记入有关总分类账户另一方面记入所辖明细分类账户的方法。
(平行登记)总分类账户与明细分类账户平行登记的要点包括:
方向相同、期间一致、金额相等。
考点:
对账和结账(★★)一、对账对账工作一般在记账之后结账之前即在月末进行。
具体分类:
账证核对。
账账核对。
(总分类账簿之间、总分类账簿与所辖明细分类账簿之间、总分类账簿与序时账簿之间、明细分类账簿之间)账实核对。
①库存现金日记账账面余额与现金实际库存数逐日核对是否相符。
②银行存款日记账账面余额与银行对账单余额定期核对是否相符。
③各项财产物资明细账账面余额与财产物资实有数额定期核对是否相符。
④有关债权债务明细账账面余额与对方单位债权债务账面记录核对是否相符。
二、结账结账的内容通常包括两个方面:
一是结清各种损益类账户据以计算确定本期利润二是结出各资产、负债和所有者权益账户的本期发生额合计和期末余额。
结账注意要点如下:
平时结账划单线年终结账划双线。
考点:
错账更正方法(★★)错账更正的方法一般有划线更正法、红字更正法和补充登记法三种。
划线更正法在结账前发现账簿记录有文字或数字错误而记账凭证没有错误应当采用划线更正法。
记账凭证中的文字或数字发生错误在尚未过账前也可用划线更正法更正。
红字更正法记账后发现记账凭证中应借、应贷会计科目有错误所引起的记账错误记账后发现记账凭证和账簿记录中应借、应贷会计科目无误只是所记金额大于应记金额所引起的记账错误。
补充登记法记账后发现记账凭证和账簿记录中应借、应贷会计科目无误只是所记金额小于应记金额时应当采用补充登记法。
考点:
财产清查(★★)一、财产清查种类按照清查范围分类。
(全面清查和局部清查)按照清查时间分类。
(定期清查和不定期清查)按照清查的执行系统分类。
(内部清查和外部清查)内部清查:
指由本单位内部自行组织清查工作小组所进行的财产清查工作。
大多数财产清查都是内部清查。
外部清查:
指由上级主管部门、审计机关、司法部门、注册会计师等根据国家有关规定或情况需要对本单位所进行的财产清查。
一般来讲进行外部清查时应有本单位相关人员参加。
二、财产清查方法提示:
具体的财产清查处理结第二章的相关内容进行学习。
综述:
第一章内容是初学会计的基础性内容在考试当中经常以单选、多选和判断题出现其难度不高但因内容较碎需要各位学员多看教材并不需死记硬背大家可结合基础班或本班次当中的思维导图内容进行复习课件当中思维导图的内容并非全部内容在重点内容掌握的比较好的情况下各位同学可以自己丰富思维导图的内容达到全方位学习的目的。
核心考点介绍(第二章)考点概述:
考点:
库存现金(★★)现金限额:
一般按照单位到天日常零星开支所需确定交通不便地区可按多于天、但不得超过天的日常零星开支的需要确定。
现金收支规定:
当日收当日存现金支出不得从本单位的现金收入中直接支付即不得坐支现金。
现金的清查:
企业应当按规定进行现金的清查一般采用实地盘点法对于清查的结果应当编制现金盘点报告单。
有溢余或短缺的应先通过ldquo待处理财产损溢rdquo科目核算经批准后再作最后的处理。
会计分录:
①短缺时:
借:
待处理财产损溢 贷:
库存现金经批准后:
借:
其他应收款(责任人赔偿或保险公司赔偿的部分)
管理费用(无法查明原因) 贷:
待处理财产损溢②溢余时:
借:
库存现金 贷:
待处理财产损溢经批准后:
借:
待处理财产损溢 贷:
其他应付款(支付给有关人员或单位)
营业外收入(无法查明原因)考点:
银行存款(★★)ldquo银行存款日记账rdquo应定期与ldquo银行对账单rdquo核对至少每月核对一次。
企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额应编制ldquo银行存款余额调节表rdquo调节如没有记账错误调节后的双方余额应相等。
银行存款余额调节表只做寻找未达账项之用不能作为调账的依据。
未达账项是因时间差异导致的记账差异并非错账。
()企业已收银行未收。
()企业已付银行未付。
()银行已收企业未收。
()银行已付企业未付。
提示:
谁未记谁补上加未加减未减。
考点:
其他货币资金(★★)一、内容指企业除现金、银行存款以外的其他各种货币资金主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款和外埠存款等。
注意:
商业汇票(应收应付票据)和支票(银行存款)不属于其他货币资金。
二、会计分录如下:
①收到时:
借:
其他货币资金mdash银行本票银行汇票等 贷:
银行存款等②支付时:
借:
原材料、固定资产、库存商品等
应交税费mdash应交增值税(进项税额) 贷:
其他货币资金考点:
应收票据(★★)一、内容指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。
根据承兑人不同商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。
二、会计分录取得、收回和贴现:
()收到抵偿前欠货款的商业汇票:
借:
应收票据 贷:
应收账款()因企业销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票:
借:
应收票据 贷:
主营业务收入
应交税费mdash应交增值税(销项税额)()商业汇票到期收回款项时应按实际收到的金额:
借:
银行存款 贷:
应收票据()商业汇票办理贴现:
借:
财务费用(贴现手续费用)
银行存款(差额) 贷:
应收票据(面值)应收票据的转让:
借:
材料采购、原材料、库存商品等
应交税费mdash应交增值税(进项税额) 贷:
应收票据
银行存款(差额可借可贷)考点:
应收账款(★★)一、内容指企业因销售商品或提供劳务等经营活动应向有关债务人收取的价款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。
二、科目设置不单独设置ldquo预收账款rdquo科目的企业预收账款也在ldquo应收账款rdquo科目核算。
三、会计分录销售时:
借:
应收账款(包含货款、代垫包装费、运杂费等) 贷:
主营业务收入
应交税费mdash应交增值税(销项税额)收回应收账款时:
借:
银行存款应收票据 贷:
应收账款注意:
涉及商业折扣(打折)的应当按扣除商业折扣后的金额作为应收账款的入账价值(之前的事情)。
涉及现金折扣(加速回款的措施)的企业应按扣除现金折扣前的金额入账实际发生的现金折扣计入当期财务费用不影响应收账款入账价值(之后的事情)只影响实际收到的钱。
考点:
预付账款(★★)一、科目设置企业应当设置ldquo预付账款rdquo科目预付款项情况不多的企业可以不设置ldquo预付账款rdquo科目而直接通过ldquo应付账款rdquo科目核算。
二、账务处理支付预付款借:
预付账款 贷:
银行存款采用预付款方式购入物资企业收到所购物资按应计入购入物资成本的金额。
借:
材料采购、原材料、库存商品等
应交税费mdash应交增值税(进项税额) 贷:
预付账款当预付货款小于采购货物所需支付的款项时借:
预付账款(补付不足部分) 贷:
银行存款(补付不足部分)当预付货款大于采购货物所需支付的款项时借:
银行存款(收回的多余款项) 贷:
预付账款(收回的多余款项)注意:
开头用预付全程用预付考点:
其他应收款的内容(★★)考点:
应收款项减值(★★★)一、应收款项减值计提前提:
企业的各种应收款项可能会因购货人拒付、破产、死亡等原因而无法收回。
这类无法收回的应收款项就是坏账。
因坏账而遭受的损失为坏账损失或减值损失。
时点:
企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行评估应收款项发生减值的应当将减记的金额确认为减值损失同时计提坏账准备。
减值金额计算:
当期应计提的坏账准备=应收款项的期末余额times计提的比例()ldquo坏账准备rdquo计提前账户余额(正数计提负数转回)提示:
考试中计算坏账准备可按照下列步骤计算①期末应收款项余额=期初应收款项当期新增应收款项当期收回应收款项当期实际发生的坏账损失②期末坏账准备余额=期末应收款项余额times计提比例③计提前的坏账准备余额=期初坏账准备余额当期实际发生坏账损失当期收回以前核销的坏账损失(即以前做损失处理后又收回的)④当期计提转回坏账准备=期末坏账准备余额计提前坏账准备余额计提方法:
(仅介绍备抵法)采用一定的方法按期估计坏账损失计入当期损益同时建立计提坏账准备在坏账实际发生时冲销已计提的坏账准备和相应的应收款项。
二、会计分录需要计提(期末比计提前的大)借:
信用减值损失mdash计提的坏账准备 贷:
坏账准备需要冲回(期末比计提前的小)借:
坏账准备 贷:
信用减值损失mdash计提的坏账准备实际发生坏账(确实收不回来)借:
坏账准备 贷:
应收账款已确认坏账又重新收回(以前做损失后又收回)()恢复应收和坏账(抵消第()步的影响)借:
应收账款 贷:
坏账准备()收回应收账款借:
银行存款 贷:
应收账款应收账款账面价值=账面余额坏账准备内容是否会影响应收账款账面价值计提坏账准备应收账款的账面价值减少(坏账增加)转回坏账准备应收账款的账面价值增加(坏账减少)实际发生坏账损失应收账款账面价值不变(应收、坏账同时减少)已确认并转销的应收账款以后又收回应收账款账面价值减少(坏账增加)考点:
交易性金融资产(★★★)一、交易性金融资产概念交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。
二、会计分录购入借:
交易性金融资产mdash成本(付出对价)
应收股利应收利息(购买价款中已宣告未发放的股利或已到付息期但尚未领取的利息)
投资收益(交易费用)
应交税费mdash应交增值税(进项税额) 贷:
其他货币资金mdash存出投资款股利和利息()持有期间的股利和利息:
①宣告股利或利息借:
应收股利应收利息 贷:
投资收益②收到现金股利或债券利息时:
借:
其他货币资金mdash存出投资款 贷:
应收股利应收利息()收到支付价款中包含的股利或利息:
借:
其他货币资金 贷:
应收股利应收利息持有期间公允价值变动()股价或债券价格上涨借:
交易性金融资产mdash公允价值变动 贷:
公允价值变动损益()股价或债券价格下跌借:
公允价值变动损益 贷:
交易性金融资产mdash公允价值变动出售借:
其他货币资金 贷:
交易性金融资产mdash成本
mdash公允价值变动
投资收益转让金融商品应交增值税()卖赚了:
借:
投资收益(需要交税变相减少收益) 贷:
应交税费mdash转让金融商品应交增值税()卖赔了可结转抵扣下期应交增值税借:
应交税费mdash转让金融商品应交增值税 贷:
投资收益(可以抵税变相增加收益)()年末仍然卖赔不能再结转下年借:
投资收益(没享受到抵税变相是一种损失故在借方) 贷:
应交税费mdash转让金融商品应交增值税三、投资收益和净损益计算公式整个持有期间交易性金融资产的投资收益(从购入到出售)=初始时投资收益(购入时的交易费用)持有期间投资收益(现金股利利息不含购买价款中的)处置时的投资收益(处置价款与资产账面价值之间的差额)负差产生的增值税(正差需要交的增值税)整个持有期间交易性金融资产对损益(利润)的影响=初始时投资收益(购入时的交易费用)持有期间的公允价值变动持有期间投资收益(现金股利利息不含购买价款中的)处置时的投资收益(处置价款与资产账面价值之间的差额)负差产生的增值税(正差需要交的增值税)出售时的投资收益=出售实际收到的价款处置时资产的账面价值负差产生的增值税(正差需要交的增值税)出售时对损益的影响=出售实际收到的价款处置时资产的账面价值负差产生的增值税(正差需要交的增值税)核心考点介绍(第二章)考点:
存货(★★★)一、内容包括各类材料、在产品、半成品、产成品、商品以及包装物、低值易耗品、委托代销商品等。
二、存货成本提示:
其他税费包括进口关税、消费税、资源税、不能抵扣的增值税等注意:
商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用应当计入存货的采购成本。
也可以先进行归集期末根据所购商品的存销情况进行分摊对于已售商品的进货费用计入当期损益(主营业务成本)对于未售商品的进货费用计入期末存货成本。
采购商品的进货费用金额较小的也可在发生时直接计入当期损益(销售费用)。
企业设计产品发生的设计费用应计入当期损益但为特定客户设计产品所发生的、可直接确定的设计费应计入存货成本。
注意:
下列费用不应计入存货成本而应在发生时计入当期损益:
非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用应在发生时计入当期损益不应计入存货成本。
入库后发生的仓储费用应在发生时计入当期损益不应计入存货成本。
但是在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用应计入存货成本(如酒)。
不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出应在发生时计入当期损益不得计入存货成本。
三、发出存货的计价方法在实际成本核算方式下企业可以采用的发出存货成本的计价方法包括个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法和移动加权平均法等。
个别计价法优缺点:
成本计算准确符合实际情况但在存货收发频繁情况下其发出成本分辨的工作量较大。
适用范围:
适用于一般不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务如珠宝、名画等贵重物品。
先进先出法优缺点:
可以随时结转存货发出成本但较繁琐如果存货收发业务较多且存货单价不稳定时其工作量较大。
在物价持续上升时期末存货成本接近于市价而发出成本偏低会高估企业当期利润和库存存货价值反之会低估企业存货价值和当期利润。
月末一次加权平均法(月底算一次只考虑购进不考虑发出)计算公式如下:
存货单位成本=月初库存存货成本sum(本月各批进货的实际单位成本times本月各批进货的数量)divide(月初结存货的数量本月各批进货数量之和)本月月末结存存货成本=月末结存存货的数量times存货单位成本本月发出存货的成本=本月发出存货的数量times存货单位成本或:
本月月末结存存货成本=月初结存存货的成本本月收入存货成本本月发出存货成本优缺点:
采用月末一次加权平均法只在月末一次计算加权平均单价有利于简化成本计算工作但由于平时无法从账上提供发出和结存存货的单价及金额不利于存货成本的日常管理与控制。
移动加权平均法(购入一次算一次)计算公式:
存货单位成本=(原有结存存货成本本次进货的成本)(原有结存存货数量本次进货数量)本次发出存货成本=本次发出存货数量times本次发货前存货的单位成本本月月末结存存货成本=月末结存存货的数量times本月月末存货单位成本优缺点:
采用移动加权平均法能够使企业管理层及时了解存货的结存情况计算的平均单位成本以及发出和结存的存货成本比较客观。
但由于每次收货都要计算一次平均单位成本计算工作量较大对收发货较频繁的企业不太适用。
四、原材料
(一)实际成本核算()购入材料(种情形):
①货款已经支付或开出、承兑商业汇票同时材料已验收入库(贷记银行存款应付票据等)②货款已经支付或已开出、承兑商业汇票材料尚未到达或未验收入库(借记在途物资)③货款尚未支付材料已经验收入库(贷记应付账款注意没有发票账单的情况)④货款已经预付材料尚未验收入库(登记预付账款)。
()发出材料:
①生产经营领用(根据领用部门的用途确定科目):
借:
生产成本(直接材料成本)
制造费用(间接材料成本)
销售费用(销售环节消耗)
管理费用(行政环节消耗)
研发支出(研发环节消耗)
委托加工物资(发出加工材料) 贷:
原材料②出售材料结转成本:
借:
应收账款等贷:
其他业务收入应交税费mdash应交增值税(销项税额)借:
其他业务成本贷:
原材料③发出委托加工材料借:
委托加工物资贷:
原材料
(二)计划成本核算科目设置账务处理:
()按实际采购成本作如下处理:
借:
材料采购(实际成本)
应交税费mdash应交增值税(进项税额) 贷:
银行存款其他货币资金应付票据等()验收入库时:
借:
原材料(计划成本) 贷:
材料采购(实际成本)材料成本差异(差额也可能在借方)()领用时:
借:
生产成本(计划成本) 贷:
原材料(计划成本)()期末结转差异(发出时的处理):
借:
生产成本管理费用销售费用委托加工物资等 贷:
材料成本差异(结转超支差)借:
材料成本差异(结转节约差) 贷:
生产成本等材料成本差异率计算本期材料成本差异率=(期初结存材料的成本差异本期验收入库材料的成本差异)divide(期初结存材料的计划成本本期验收入库材料的计划成本)times注意:
正数是超支差负数是节约差发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本times本期材料成本差异率实际成本=计划成本超支差(节约差)五、周转材料
(一)包装物的内容生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物随同商品出售而不单独计价的包装物随同商品出售单独计价的包装物出租(其他业务)或出借(促销)给购买单位使用的包装物。
(二)账务处理:
生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物记入ldquo生产成本rdquo科目随同商品出售不单独计价的包装物记入ldquo销售费用rdquo科目随同商品出售单独计价的包装物结转所销售包装物成本记入ldquo其他业务成本rdquo科目销售收入记入ldquo其他业务收入rdquo(其他业务)出租或出借给购买单位使用的包装物记入ldquo其他业务成本rdquo或ldquo销售费用rdquo科目。
账务处理:
借:
生产成本(生产领用)其他业务成本(出租)销售费用(出借) 贷:
周转材料mdash包装物(三)低值易耗品账务处理低值易耗品等企业的周转材料符合存货定义和条件的按照使用次数分次计入成本费用。
金额较小的可在领用时一次计入成本费用但为加强实物管理应当在备查簿上进行登记。
采用分次摊销法摊销低值易耗品低值易耗品在领用时摊销其账面价值的单次平均摊销额(五五摊销法)。
分次摊销法适用于可供多次反复使用的低值易耗品。
在采用分次摊销法的情况下需要单独设置以下明细科目:
ldquo周转材料mdash低值易耗品mdash在用rdquoldquo周转材料mdash低值易耗品mdash在库rdquoldquo周转材料mdash低值易耗品mdash摊销rdquo六、委托加工物资
(一)内容和成本指企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资。
成本包括加工中实际耗用物资的成本、支付的加工费用及应负担的运杂费、支付的税费等。
(二)账务处理发出材料(如为实际成本则没有材料成本差异):
借:
委托加工物资:
材料成本差异(节约差)贷:
原材料材料成本差异(超支差)支付加工费:
借:
委托加工物资应交税费mdash应交增值税(进项税额)贷:
银行存款等消费税处理:
()连续生产加工:
借:
应交税费mdash应交消费税贷:
银行存款等()直接出售:
借:
委托加工物资贷:
银行存款等委托加工物资收回:
借:
库存商品等贷:
委托加工物资(以上所有委托加工物资科目借方合计数)七、库存商品
(一)完成销货未提货:
已完成销售手续但购买单位在月末未提取的产品不应作为企业的库存商品而应作为代管商品处理单独设置代管商品备查簿进行登记。
(二)账务处理验收入库商品借:
库存商品(实际成本) 贷:
生产成本mdash基本生产成本发出商品借:
主营业务成本 贷:
库存商品商品流通企业()商品流通企业购入的商品可以采用进价或售价核算。
采用售价核算的商品售价和进价的差额可通过ldquo商品进销差价rdquo科目核算。
月末应分摊已销商品的进销差价将已销商品的销售成本调整成实际成本。
会计分录:
借:
商品进销差价 贷:
主营业务成本()商品流通企业的库存商品还可以采用毛利率法和售价金额法进行日常核算。
①毛利率法(商业批发企业)毛利率=销售毛利销售额times销售净额=商品销售收入销售退回与折让销售毛利=销售额times毛利率销售成本=销售额销售毛利期末存货成本=期初存货成本本期购货成本本期销售成本②售价金额核算法(商业零售企业)商品进销差价率=(
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