高级会计例题汇编.docx
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高级会计例题汇编
第十一章特殊会计业务
【解析】甲公司换入长期股权投资的成本=换出资产的公允价值250+清理费用5-收到的补价30=225
【例题】2014年3月2日,甲公司以账面价值为80000元,公允价值为100000元的A产品,换入乙公司账面价值为110000元,公允价值为100000元的B产品,甲公司支付运费5000元,乙公司支付运费2000元,甲、乙两家公司均为对存货计提跌价准备,增值税率为17%,换入的产品均作为材料入账,双方均已收到产品,假定双方交易具有商业实质,且A、B产品公允价值是可靠的,采用公允价值计量。
要求:
计算及公司换入的B产品和乙公司换入的A产品入账价值,并编制甲公司和乙公司的有关会计分录。
【答案】
甲公司换入B产品的入账价值=100000+5000=105000(元)
乙公司换入A产品的入账价值=100000+2000=102000(元)
甲公司的有关会计分录:
借:
原材料105,000
应交税费—应交增值税(进项税额)17,000
贷:
主营业务收入100,000
应交税费—应交增值税(销项税额)17,000
银行存款5,000
借:
主营业务成本80,000
贷:
库存商品—A产品80,000
乙公司的有关会计分录:
借:
原材料102,000
应交税费—应交增值税(进项税额)17,000
贷:
主营业务收入100,000
应交税费—应交增值税(销项税额)17,000
银行存款2,000
借:
主营业务成本110,000
贷:
库存商品—B产品110,000
【例题】甲公司以一台设备换入乙公司的一辆汽车,该设备的账面原值为80万元,累计折旧为40万元,未对该设备计提减值准备,公允价值为50万元;乙公司汽车的公允价值为45万元,账面原值为60万元,已提折旧10万元,已提减值准备1万元,双方协议,乙公司支付给甲公司现金5万元,甲公司负责把该设备运至乙公司。
在这项交易中,甲公司支付运杂费2万元,乙公司支付相关费用0.5万元,甲公司已将设备交给乙公司并收到汽车。
假定该项交易具有商业实质,公允价值能可靠计量。
要求:
(1)判断该项交易是否属于非货币性资产交换;
(2)计算甲公司换入汽车的入账价值和乙公司换入设备的入账价值;
(3)编制甲公司换入汽车和乙公司换入设备的有关会计分录。
【答案】
(1)从收到补价的甲公司看,收到的补价5万元占换出资产的公允价值50万元的比例为10%(5/50=10%),该比例小于25%,属非货币性资产交换。
(2)甲公司换入汽车的入账价值=500000-50000+20000=470000(元)
乙公司换入设备的入账价值=450000+50000+5000=505000(元)
(3)甲公司编制的会计分录:
①换出设备转入清理:
借:
固定资产清理400,000
累计折旧400,000
贷:
固定资产—某设备800,000
②支付相关运杂费:
借:
固定资产清理20,000
贷:
银行存款20,000
③收到补价,换入汽车:
借:
固定资产—汽车470,000
银行存款50,000
贷:
固定资产清理420,000
营业外收入100,000
乙公司编制的会计分录:
1换出汽车转入清理:
借:
固定资产清理490,000
固定资产减值准备10,000
累计折旧100,000
贷:
固定资产—汽车600,000
②支付相关费用:
借:
固定资产清理5,000
贷:
银行存款5,000
③收到补价,换入设备:
借:
固定资产—设备505,000
营业外支出40,000
贷:
固定资产清理495,000
银行存款50,000
第十一章债务重组
【例题1】2014年1月10日,甲公司销售一批商品给乙公司,货款为5000万元(含增值税)。
合同约定,乙公司应于2014年4月10日前支付上述货款。
由于资金困难,乙公司到期不能偿付货款,经协商,甲公司与乙公司达成如下债务重组协议:
乙公司以一批产品和一台设备偿还全部债务,乙公司用于偿债的产品成本为1200万元,公允价值和计税价格均为1500万元,未计提存货跌价准备;用于偿债的设备原价为5000万元,已计提折旧2000万元,公允价值为2500万元,已计提减值准备800万元,甲公司和乙公司适用的增值税税率为17%,假定不考虑除增值税以外的其他相关税费,乙公司该项债务重组形成的营业外收入为()万元。
A、1345B、745C、1045D、330
【答案】C
乙公司的会计分录:
借:
固定资产清理2200
累计折旧2000
固定资产减值准备800
贷:
固定资产5000
借:
应付账款2500
贷:
固定资产清理2200
营业外收入-处置利得300
借:
应付账款2500
贷:
主营业务收入1500
应交税费-应交增值税(销项税)225
营业外收入-重组利得745
借:
主营业务成本1200
贷:
库存商品1200
营业外收入合计=300+745=1045万元
【例题】2014年6月1日,甲公司因无力偿还乙公司的1200万元贷款,双方协议进行债务重组。
按债务重组协议规定,甲公司用普通股偿还债务,假设普通股每股面值1元,甲公司用500万股抵偿该债务(不考虑相关税费),股权的公允价值为900万元,乙公司对应收账款计提了120元的坏账准备,甲公司于9月1日办妥了增资批准手续,换发了新的营业执照,则下列表述正确的是(D)
A.债务重组日为2014年6月1日
B.甲公司计入股本的金额为500万元
C.甲公司计入资本公积-股本溢价的金额为400万元
D.甲公司计入营业外收入的金额为300万元
E.乙公司长期股权投资的入账价值为900万元
甲:
借:
应付账款1200
贷:
股本500
资本公积400
营业外收入300
乙:
借:
长期股权投资900
长期股权投资减值准备120
营业外支出180
贷:
应收账款1200
第五章企业合并
例如,同一控制下的A公司对B公司进行控股合并,B公司的资产总额为10000万元,负债总额为6000万元,所有者权益的账面价值为4000万元;如B公司是A公司的全资子公司,那么长期股权投资的初始投资成本应为4000万元,假设A公司投资支付的银行存款为4500万元,形成的借方差额应先冲减资本公积-资本溢价或股本溢价,如果不足冲减的就冲减留存收益;假设支付的银行存款为3500万元,那么形成的是贷方差额,就直接计入资本公积-资本溢价或股本溢价中;如果A公司持有B公司的股份为80%,那么长期股权投资的初始投资成本应为4000×80%=3200万元。
五)企业合并成本与合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的处理
1、企业合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额应确认为商誉。
例如,A公司支付5500万元银行存款取得B公司100%的股权,B公司资产10000万元,负债6000万元,所有者权益4000万元,另外,经评估,有一项账面价值4000万元的固定资产公允价值变为5000万元。
吸收合并的情况下:
借:
各项资产11000
商誉500(反映在个别财务报表中)
贷:
各项负债6000
银行存款5500
控股合并的情况下
借:
长期股权投资5500
贷:
银行存款5500
合并抵消分录:
借:
实收资本、资本公积等5000
商誉500(反映在个别财务报表中)
贷:
长期股权投资5500
【例题多选题】下列公司的股东均按所持股份行使表决权,W公司编制合并报表时应纳入合并范围的公司有()
A、甲公司(W公司拥有其60%的股权)
B、乙公司(甲公司拥有其55%的股权)
C、丙公司(W公司拥有其30%的股权,甲公司拥有其40%的股权)
D、丁公司(W公司拥有其20%的股权,乙公司拥有其40%的股权)
E、戊公司(W公司拥有其50%的股权)
【答案】ABCD
例如:
在同一控制下,A公司与B公司属于同一个M集团,A公司对B公司投资,两者都是独立的法人,A公司首先会对B公司的资产、负债进行评估,但在会计处理时不承认公允价值。
因为A公司与B公司属于同一个M集团。
假设B公司的资产负债表左边资产1亿元,右边负债6000万元,所有者权益4000万元。
A公司的投资比例为60%,则长期股权投资的初始投资成本为2400万元(4000×60%)
长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额,应当调整资本公积;资本公积不足冲减的,调整留存收益。
接上例:
若A公司取得投资支付的价款为2500万元,那么账务处理为:
借:
长期股权投资2400
资本公积-资本溢价100
贷:
银行存款2500
若在账上资本公积的金额只有50万元,那么应再冲减留存收益。
借:
长期股权投资2400
资本公积-资本溢价50
盈余公积5
利润分配-未分配利润45
贷:
银行存款2500
说明:
对于留存收益的调整有两种做法,一种观点是先冲减盈余公积,盈余公积不足冲减的在冲减未分配利润。
另一种观点是同时调整盈余公积和未分配利润。
按照会计惯例应采用第二种方法。
接上例:
若A公司取得投资支付的价款为2500万元,那么账务处理为:
借:
长期股权投资2400
贷:
银行存款2300
资本公积-资本溢价100
【例如】假设母公司持有子公司80%的股权,当期子公司实现的净利润为1000万元,年初未分配利润为200万元,企业提取盈余公积100万元,对所有者分配的利润为300万元,则站在集团角度抵销时:
借:
应付债券800
少数股东损益200
未分配利润—年初200
贷:
提取盈余公积100
多所有者(或股东)的分配300
未分配利润—年末800
【例题】甲股份有限公司属于增值税一般纳税企业,选择确定的记账本位币为人民币,其外币交易采用交易日即期汇率折算。
20×5年3月12日,从美国乙公司购入某种工业原料500吨,每吨价格为4000美元,当日的即期汇率为1美元=7.6元人民币,进口关税为1520000元人民币,支付进口增值税2842400元人民币,货款尚未支付,进口关税及增值税由银行存款支付。
会计分录如下:
借:
原材料(500×4000×7.6+1520000)16,720,400
应交税费—应交增值税(进项税额)2,842,400
贷:
应付账款—乙公司(美元)15,200,000
银行存款4,362,400
【例题】甲股份有限公司的记账本位币为人民币,对外币交易采用交易日的即期汇率折算。
20×5年4月3日,向乙公司出口销售商品12000件,销售合同规定的销售价格为每件250美元,当日的即期汇率为1美元=7.65元人民币。
假设不考虑相关税费,货款尚未收到。
会计分录如下:
借:
应收账款—乙公司(美元)22,950,000
贷:
主营业务收入(12000×250×7.65)22,950,000
【例1】2014年6月30日,P公司向S公司的股东定向增发1000万股普通股(每股面值为1元,市价为10.85元)对S公司进行吸收合并,并于当日取得S公司净资产。
当日,P公司、S公司资产、负债情况如下表所示。
资产负债表(简表)
2014年6月30日 单位:
万元
项目
P公司
S公司
账面价值
账面价值
公允价值
资产:
货币资金
4312.50
450
450
存货
6200
255
450
应收账款
3000
2000
2000
长期股权投资
5000
2150
3800
固定资产:
固定资产原价
10000
4000
5500
减:
累计折旧
3000
1000
0
固定资产净值
7000
3000
无形资产
4500
500
1500
商誉
0
0
0
资产总计
30012.50
8355
13700
负债和所有者权益:
短期借款
2500
2250
2250
应付账款
3750
300
300
其他负债
375
300
300
负债合计
6625
2850
2850
实收资本(股本)
7500
2500
资本公积
5000
1500
盈余公积
5000
500
未分配利润
5887.50
1005
所有者权益合计
23387.50
5505
10850
负债和所有者权益总计
30012.50
8355
本例中假定P公司和S公司为同一集团内两家全资子公司,合并前其共同的母公司为A公司。
该项合并中参与合并的企业在合并前及合并后均为A公司最终控制,为同一控制下企业合并。
自6月30日开始,P公司能够对S公司净资产实施控制,该日即为合并日。
因合并后S公司失去其法人资格,P公司应确认合并中取得的S公司的各项资产和负债,假定P公司与S公司在合并前采用的会计政策相同。
P公司对该项合并应进行的会计处理为:
借:
货币资金 4500000
库存商品(存货) 2550000
应收账款 20000000
长期股权投资 21500000
固定资产 30000000
无形资产 5000000
贷:
短期借款 22500000
应付账款 3000000
其他应付款(其他负债) 3000000
股本 l0000000
资本公积 45050000
【例2】甲公司以一项账面价值为140万元的固定资产(原价200万元,累计折旧60万元)和一项账面价值为160万元的无形资产为对价取得同一集团内另一家全资公司(乙公司)100%的股权。
合并日,甲公司和乙公司所有者权益构成如下表所示,甲公司资本公积全部属于股本溢价:
单位:
元
甲公司
乙公司
项目
金额
项目
金额
股本
18000000
股本
1000000
资本公积
500000
资本公积
1000000
盈余公积
4000000
盈余公积
1500000
未分配利润
10000000
未分配利润
1500000
合计
32500000
合计
5000000
要求:
作出同一控制合并下的投资的会计处理及合并工作底稿中的调整分录。
【正确答案】 甲公司在合并日应确认对乙公司的长期股权投资,进行以下账务处理:
借:
长期股权投资 5000000
累计折旧 600000
贷:
固定资产 2000000
无形资产 1600000
资本公积 2000000
进行上述处理后,甲公司资本公积账面余额为250万元(50万元+200万元),全部属于资本溢价或股本溢价,小于乙公司在合并前实现的留存收益中归属于甲公司的部分,甲公司编制合并财务报表时,应以账面资本公积(资本溢价或股本溢价)的余额为限,将乙公司在合并前实现的留存收益中归属于甲公司的部分相应转入留存收益。
合并工作底稿中的调整分录为:
借:
资本公积 2500000
贷:
盈余公积 1250000(2500000×1500000/3000000)
未分配利润 1250000(2500000×1500000/3000000)
【例3】未来公司与方舟公司属于不同的企业集团,两者之间不存在关联关系。
2014年12月31日,未来公司发行500万股股票(每股面值1元)作为对价取得方舟公司的全部股权,该股票的公允价值为2000万元。
购买日,方舟公司有关资产、负债情况如下:
单位:
万元
账面价值
公允价值
银行存款
500
500
固定资产
1500
1650
长期应付款
250
250
净资产
1750
1900
要求:
(1)假设该合并为吸收合并,对未来公司进行账务处理。
(2)假设该合并为控股合并,对未来公司进行账务处理
【正确答案】
(1)本合并属于非同一控制下的企业合并,在吸收合并时,未来公司账务处理如下:
借:
银行存款 500
固定资产 1650
商誉 100(2000-1900)
贷:
长期应付款 250
股本 500
资本公积——股本溢价 1500 (2000-500)
(2)本合并属于非同一控制下的企业合并,在控股合并时,未来公司账务处理如下:
借:
长期股权投资——方舟公司 2000
贷:
股本 500
资本公积——股本溢价 1500
【例4】A公司于2014年3月31日取得B公司70%的股权。
为核实B公司的资产价值,A公司聘请专业资产评估机构对B公司的资产进行评估,支付评估费用300万元。
合并中,A公司支付的有关资产在购买日的账面价值与公允价值如表所示。
2014年3月31日 单位:
万元
项 目
账面价值
公允价值
土地使用权(自用)
6000
9600
专利技术
2400
3000
银行存款
2400
2400
合 计
10800
15000
假定合并前A公司与B公司不存在任何关联方关系,A公司用作合并对价的土地使用权和专利技术原价为9600万元,至企业合并发生时已累计摊销1200万元。
分析:
本例中因A公司与B公司在合并前不存在任何关联方关系,应作为非同一控制下的企业合并处理。
A公司对于合并形成的对B公司的长期股权投资,应按确定的企业合并成本作为其初始投资成本。
A公司应进行如下账务处理:
(单位:
万元)
借:
长期股权投资 15300
累计摊销 1200
贷:
无形资产 9600
银行存款 300
营业外收入 6600
甲公司于20×7年1月1日通过非同一控制下企业合并了乙公司,持有乙公司75%的股权,合并对价的公允价值为9000万元。
在20×7年1月1日备查簿中记录的乙公司的可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同。
甲公司对应收账款采用备抵法核算坏账损失,采用账龄分析法计提坏账准备。
甲公司20×8年度编制合并会计报表的有关资料如下:
(1)乙公司20×7年1月1日的所有者权益为10500万元,其中,实收资本为6000万元,资本公积为4500万元,盈余公积为0万元,未分配利润为0万元。
乙公司20×7年度、20×8年度实现的净利润分别为3000万元、4000万元(均由投资者享有)。
各年度末按净利润的10%计提法定盈余公积。
乙公司20×7年、20×8年因持有可供出售金融资产,公允价值变动计入资本公积的金额分别为1000万元、2000万元(已经扣除所得税影响)。
(2)20×8年12月31日,甲公司应收账款中包含应收乙公司账款800万元。
20×8年12月31日,甲公司应收乙公司账款的账龄及坏账准备计提比例如下:
项目
1年以内
1年至2年
2年至3年
3年以上
合计
应收乙公司账款(万元)
600
200
――
――
800
坏账准备计提比例
10%
15%
30%
50%
――
(3)20×8年12月31日,甲公司存货中包含从乙公司购入的A产品10件,其账面成本为70万元。
该A产品系20×7年度从乙公司购入。
20×7年度,甲公司从乙公司累计购入A产品150件,购入价格为每件7万元。
乙公司A产品的销售成本为每件5万元。
20×7年12月31日,甲公司从乙公司购入的A产品中尚有90件未对外出售。
(4)20×8年12月31日,乙公司存货中包含从甲公司购入的B产品100件,其账面成本为80万元。
B产品系20×7年度从甲公司购入。
20×7年度,乙公司从甲公司累计购入B产品800件,购入价格为每件为0.8万元。
甲公司B产品的销售成本为每件0.6万元。
20×7年12月31日,乙公司从甲公司购入的B产品尚有600件未对外出售。
(5)20×8年12月31日,乙公司存货中包含从甲公司购入的C产品80件,其账面成本为240万元。
C产品系20×8年度从甲公司购入。
20×8年度,乙公司从甲公司累计购入C产品200件,购入价格为每件3万元。
甲公司C产品的销售成本为每件2万元。
(6)20×8年12月31日,乙公司固定资产中包含从甲公司购入的一台D设备。
20×8年1月1日,乙公司固定资产中包含从甲公司购入的两台D设备。
两台D设备系20×7年8月20日从甲公司购入。
乙公司购入D设备后,作为管理用固定资产,每台D设备的入账价值为70.2万元,D设备预计使用年限为5年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧。
甲公司D设备的销售成本为每台45万元,售价为每台60万元。
20×8年8月10日,乙公司从甲公司购入的两台D设备中有一台因操作失误造成报废。
在该设备清理中,取得变价收入3万元,发生清理费用1万元。
(7)20×8年12月31日,乙公司无形资产中包含一项从甲公司购入的商标权。
该商标权系20×8年4月1日从甲公司购入,购入价格为1200万元,乙公司购入该商标权后立即投入使用,预计使用年限为6年,采用直线法摊销。
甲公司该商标权于20×4年4月注册,有效期为10年。
该商标权的入账价值为100万元,至出售日已摊销4年,累计摊销40万元。
甲公司和乙公司对商标权的摊销费用均计入管理费用。
其他有关资料如下:
(1)甲公司、乙公司产品销售价格均为不含增值税的公允价格。
(2)除上述交易外,甲公司与乙公司之间未发生其他交易。
(3)乙公司除上述交易或事项外,未发生其他影响股东权益变动的交易或事项。
(4)假定上述交易或事项均具有重要性。
(5)假设不考虑抵销未事项内部销售损益产生的递延所得税。
要求:
(1)按照权益法对乙公司20×8年的长期股权投资进行调整,编制应在工作底稿中编制的调整分录。
【正确答案】
(1)按照权益法对乙公司的长期股权投资进行调整,编制应在工作底稿中编制的调整分录。
①调整甲公司2008年度实现净利润为7
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