第八章产品成本核算.docx
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第八章产品成本核算
第八章产品成本核算
第一节成本核算概述
一、成本核算的要求
(一)做好各项基础工作
(二)正确划分各种费用支出的界限
1.正确划分收益性支出与资本性支出的界限
2.正确划分成本费用、期间费用和营业外支出的界限
3.正确划分本期费用和以后期间费用的界限
4.正确划分各种产品成本费用的界限
5.正确划分本期完工产品和期末在产品成本的界限
(三)根据生产特点和管理要求选择适当的成本计算方法
目前企业常用的成本计算方法有品种法、分批法、分步法、分类法、定额法、标准成本法等。
二、成本核算的一般程序
(一)确定成本计算对象
(二)确定成本项目
(三)归集所发生的生产费用,并按照确定的成本计算对象予以分配
(四)计算完工产品和在产品成本
(五)结转产品销售成本
【例题1·单选题】为正确核算产品成本,下列不属于应该正确划分各种费用支出的界限的有( )。
A.收益性支出与资本性支出的界限
B.本期完工产品和期末在产品成本的界限
C.本期已销产品成本和未销产品成本的界限
D.各种产品成本费用的界限
【答案】C
第二节成本核算对象和成本项目
一、成本核算对象
(一)成本核算对象的概念
是指归集和分配生产费用的对象,即生产费用承担的客体。
【提示】成本费用明细账的设置
(二)成本核算对象的确定
一般情况下,对工业企业而言,生产一种或几种产品的,以产品品种为成本核算对象;分批、单件生产的产品,以每批或每件产品为成本核算对象;多步骤连续加工的产品,以每种产品及各生产步骤为成本核算对象。
二、成本项目
(一)成本项目的概念
将产品成本划分为若干项目,即成本项目。
(二)成本项目的设置
根据生产特点和管理要求,企业一般可以设立以下几个成本项目:
1.直接材料
直接材料是指企业在生产产品和提供劳务过程中所消耗的直接用于产品生产并构成产品实体的原料、主要材料、外购半成品以及有助于产品形成的辅助材料。
2.燃料及动力
燃料及动力是指直接用于产品生产的外购和自制的燃料和动力。
3.直接人工
直接人工是指企业在生产产品和提供劳务过程中,直接参加产品生产的工人工资以及其他各种形式的职工报酬。
4.制造费用
制造费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接成本,包括工资和福利费、折旧费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等。
【例题2·多选题】下列各项中,属于成本项目的有()。
A.直接材料B.直接人工
C.制造费用D.折旧费
【答案】ABC
【解析】折旧费属于要素费用。
第三节要素费用的归集和分配
一、成本核算的账户设置
(一)“生产成本”账户
(二)“制造费用”账户
二、材料、燃料、动力的归集和分配
对于能分产品耗用的材料等,直接计入产品成本的“直接材料”等项目;对于不能分产品耗用的材料等,分配计入相关产品的“直接材料”等项目。
分配时通用公式如下:
直接用于产品生产、专设成本项目的各种材料成本,应借记“生产成本——基本生产成本”科目及其所属各产品成本明细账“直接材料”成本项目。
企业应根据发出材料的成本总额贷记“原材料”等科目。
会计分录为:
借:
生产成本
制造费用
贷:
原材料
三、职工薪酬的归集和分配
直接进行产品生产、设有“直接人工”成本项目的生产工人工资、福利费等职工薪酬,应单独记入“生产成本—基本生产成本”科目和所属产品成本明细账的借方(在明细账中记入“直接人工”成本项目),同时,贷记“应付职工薪酬”科目。
其会计分录为:
借:
生产成本
制造费用
贷:
应付职工薪酬
四、辅助生产费用的归集和分配
辅助生产是指为基本生产服务而进行的产品生产和劳务供应。
辅助生产成本是指辅助生产车间发生的成本。
(一)辅助生产费用的归集
辅助生产费用的归集和分配,是通过“生产成本——辅助生产成本”科目进行的。
(二)辅助生产费用的分配及账务处理
辅助生产费用的分配,应通过辅助生产成本分配表进行。
分配辅助生产成本的方法主要有直接分配法、交互分配法和按计划成本分配法、顺序分配法和代数分配法等。
假定某企业只有两个辅助生产车间,即供电车间和机修车间。
1.直接分配法
分配率=
2.交互分配法
3.按计划成本分配法
辅助生产为各受益单位提供的劳务,都按劳务的计划单位成本进行分配,辅助生产车间实际发生的费用与按计划单位成本分配转出的费用之间的差额全部计入管理费用。
实际成本=辅助生产成本归集的费用+按计划分配率分配转入的费用
成本差异=实际成本-按计划分配率分配转出的费用
4.顺序分配法
也称梯形分配法,按照辅助生产车间受益多少的顺序分配费用,受益少的先分配,受益多的后分配,先分配的辅助生产车间不负担后分配的辅助生产车间的费用。
5.代数分配法
先根据解联立方程的原理,计算辅助生产劳务或产品的单位成本,然后根据各受益单位耗用的数量和单位成本分配辅助生产费用。
【例题3·计算分析题】甲公司设有运输和修理两个辅助生产车间,采用直接分配法分配辅助生产成本。
运输车间的成本按运输公里比例分配,修理车间的成本按修理工时比例分配。
该公司2007年2月有关辅助生产成本资料如下:
(1)运输车间本月共发生成本22500元,提供运输劳务5000公里;修理车间本月共发生成本240000元,提供修理劳务640工时。
(2)运输车间耗用修理车间劳务40工时,修理车间耗用运输车间劳务500公里。
(3)基本生产车间耗用运输车间劳务2550公里,耗用修理车间劳务320工时;
行政管理部门耗用运输车间劳务1950公里,耗用修理车间劳务280工时。
要求:
(1)编制甲公司的辅助生产成本分配表(不需列出计算过程)。
辅助生产车间名称
运输
修理
合计
待分配成本(元)
对外分配劳务数量
-
单位成本
-
基本生产车间
耗用数量
-
分配金额
行政管理部门
耗用数量
-
分配金额
合计
(2)编制甲公司辅助生产成本分配的会计分录。
(“生产成本”科目要求写出明细科目,答案中的金额单位用元表示)(2008年考题)
【答案】
(1)
辅助生产车间名称
运输
修理
合计
待分配成本(元)
22500
240000
262500
对外分配劳务数量
4500公里
600工时
-
单位成本
5
400
-
基本生产车间
耗用数量
2550
320
-
分配金额
12750
128000
140750
行政管理部门
耗用数量
1950
280
-
分配金额
9750
112000
121750
合计
22500
240000
262500
(2)
借:
制造费用 140750
管理费用 121750
贷:
生产成本——辅助生产成本——运输 22500
——修理 240000
【例题4·计算分析题】采用交互分配法(对外分配的分配率保留5位小数)
(1)要求编制甲公司的辅助生产成本分配表(交互分配法)
对内分配
对外分配
辅助生产车间名称
运输
修理
运输
修理
合计
待分配成本(元)
-
提供劳务数量
-
单位成本
-
辅助生产车间
运输
耗用数量
-
分配金额
-
机修
耗用数量
-
分配金额
-
基本生产车间
耗用数量
-
分配金额
行政管理部门
耗用数量
-
分配金额
合计
(2)编制甲公司辅助生产成本分配的会计分录。
(“生产成本”科目要求写出明细科目,答案中的金额单位用元表示)(2008年考题要求修改)
【答案】
(1)
对内分配
对外分配
辅助生产车间名称
运输
修理
运输
修理
合计
待分配成本(元)
22500
240000
22500+40×375-500×4.5=35250
240000+500×4.5-40×375=227250
提供劳务数量
5000公里
640工时
5000-500=4500公里
640-40=600工时
单位成本
4.5
375
7.83333
378.75000
辅助生产车间
运输
耗用数量
40
分配金额
15000
机修
耗用数量
500
分配金额
2250
基本生产车间
耗用数量
2550
320
分配金额
19975
121200
141175
行政管理部门
耗用数量
1950
280
分配金额
15275
106050
121325
合计
35250
227250
262500
(2)
①对内分配:
借:
辅助生产成本——运输15000
——修理2250
贷:
辅助生产成本——运输2250
——修理15000
②对外分配
借:
制造费用 141175
管理费用 121325
贷:
生产成本——辅助生产成本——运输 35250
——修理 227250
【例题5·计算分析题】采用计划分配率分配法,运输服务的计划分配率为5元/公里,修理服务的计划分配率350元/小时。
(1)要求编制甲公司的辅助生产成本分配表(计划分配法)
辅助生产车间名称
运输
修理
合计
待分配成本(元)
提供劳务数量
-
计划单位成本
-
辅助生产车间
运输
耗用数量
-
分配金额
机修
耗用数量
-
分配金额
基本生产车间
耗用数量
-
分配金额
行政管理部门
耗用数量
-
分配金额
按计划成本分配金额合计
辅助生产实际成本
辅助生产成本差异
(2)编制甲公司辅助生产成本分配的会计分录以及结转差异的分录。
(“生产成本”科目要求写出明细科目,答案中的金额单位用元表示)(2008年考题要求修改)
【答案】
(1)
辅助生产车间名称
运输
修理
合计
待分配成本(元)
22500
240000
262500
提供劳务数量
5000公里
640工时
-
计划单位成本
5
350
-
辅助生产车间
运输
耗用数量
40
-
分配金额
14000
14000
机修
耗用数量
500
-
分配金额
2500
2500
基本生产车间
耗用数量
2550
320
-
分配金额
12750
112000
124750
行政管理部门
耗用数量
1950
280
-
分配金额
9750
98000
107750
按计划成本分配金额合计
25000
224000
249000
辅助生产实际成本
36500
242500
279000
辅助生产成本差异
11500
18500
30000
(2)
借:
辅助生产成本——运输14000
——修理2500
制造费用 124750
管理费用 107750
贷:
生产成本——辅助生产成本——运输 25000
——修理 224000
借:
管理费用30000
贷:
辅助生产成本——运输11500
——修理18500
五、制造费用的归集和分配
(一)制造费用的归集
制造费用,是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。
制造费用属于应计入产品成本但不专设成本项目的各项成本。
制造费用归集和分配应当通过“制造费用”科目进行。
(二)制造费用的分配
在基本生产车间只生产—种产品的情况下,制造费用可以直接计入该种产品的成本。
在生产多种产品的情况下,制造费用应采用适当的分配方法计入各种产品的成本。
制造费用分配率=制造费用总额÷各产品分配标准之和
某种产品应分配的制造费用=该种产品分配标准×制造费用分配率
【例题8·单选题】某生产车间生产A和B两种产品,该车间共发生制造费用200000元,生产A产品的工时为4000小时,生产B产品德工时为6000小时。
若按工时比例分配制造费用,A产品应负担的制造费用为()元。
A.80000B.120000C.200000D.100000
【答案】A
【解析】应计入A产品的制造费用=[200000/(4000+6000)]×4000=80000(元)。
【提示】通过上述制造费用的归集和分配,除了采用按年度计划分配率分配法的企业以外,“制造费用”科目及所属明细账月末都应没有余额。
按年度计划分配率分配法是按照年度开始前确定的全年度适用的计划分配率分配制造费用的方法,假定以定额工时作为分配标准,其分配计算的公式为:
年度计划分配率=
【例题9·计算分析题】某工业企业只有一个车间,全年制造费用计划为52800元;全年各种产品的计划产量为:
甲产品1000件,乙产品900件;单件产品的工时定额为:
甲产品3小时,乙产品4小时。
5月份实际产量为:
甲产品200件,乙产品160件;该月实际制造费用为4000元;“制造费用”科目月初余额为贷方l000元。
要求:
(1)按各种产品计划产量的定额工时为分配标准,计算制造费用年度计划分配率。
(2)以产品实际产量的定额工时为标准,计算该月应分配转出的制造费用。
(3)编制分配制造费用的会计分录。
【答案】
(1)计算制造费用年度计划分配率:
甲产品年度计划产量的定额工时=1000×3=3000(小时)
乙产品年度计划产量的定额工时=900×4=3600(小时)
年度计划分配率=
=52800/(3000+3600)=8
(2)计算该月应分配转出的制造费用:
甲产品该月的实际产量的定额工时=200×3=600(小时)
乙产品该月的实际产量的定额工时=160×4=640(小时)
该月甲产品应分配的制造费用=该月该种产品实际产量的定额工时数×年度计划分配率=600×8=4800(元)
该月乙产品应分配的制造费用=该月该种产品实际产量的定额工时数×年度计划分配率
=640×8=5120(元)
该月应转出的制造费用=4800+5120=9920(元)
(3)会计分录:
借:
生产成本――基本生产成本——甲产品4800
——乙产品5120
贷:
制造费用 9920
六、废品损失和停工损失的核算
(一)废品损失的核算
1.不可修复废品损失
不可修复废品损失的生产成本,可按废品所耗实际费用计算,也可按废品所耗定额费用计算。
会计分录:
(1)结转废品成本
借:
废品损失
贷:
生产成本等
(2)回收残料及应收赔款
借:
原材料
其他应收款
贷:
废品损失
(3)结转废品损失
借:
生产成本
贷:
废品损失
2.可修复废品损失
会计分录:
(1)结转返修发生的各种费用(结转废品成本)
借:
废品损失
贷:
原材料等
(2)回收残料及应收赔款
借:
原材料
其他应收款
贷:
废品损失
(3)修复后结转净损失
借:
生产成本
贷:
废品损失
(二)停工损失的核算
属于自然灾害造成的停工损失计入营业外支出。
应由本期产品成本负担的停工损失,应计入生产成本。
不单独核算停工损失的企业,直接反映在“制造费用”和“营业外支出”等科目中。
第四节生产费用在完工产品和在产品之间的归集和分配
一、在产品数量的核算
企业的在产品是指没有完成全部生产过程、不能作为商品销售的在产品,包括正在车间加工中的在产品和已经完成一个或几个生产步骤但还需继续加工的半成品两部分。
注意:
对外销售的自制半成品,属于完工产品,验收入库后不应列入在产品之内。
二、完工产品和在产品之间费用的分配
(一)分配原理
基本公式
月初在产品成本+本月发生生产费用=本月完工产品成本+月末在产品成本
【提示】公式前两项之和为待分配费用,待分配费用在完工产品与月末在产品之间分配有两类方法:
一是“倒挤法”,即先确定月末在产品成本,再用待分配费用减月末在产品成本得出完工产品的成本;二是“分配法”,即将待分配费用按一定比例在完工产品与月末在产品之间进行分配。
(二)分配方法(六种)
(1)倒挤法(本月完工产品成本=月初在产品成本+本月发生生产费用-月末在产品成本)
方法
适用范围
完工在产的划分
不计算在产品成本法
月末在产品数量很小的情况
在产品成本=0
本月完工产品成本=本月发生的产品生产费用
在产品成本按年初数固定计算
月末在产品数量较多但各月之间在产品数量变动不大或月末在产品数量很小的情况
月末在产品成本=年初固定数
【提示】年终时,根据实地盘点的在产品数量,重新调整计算在产品成本,以避免在产品成本与实际出入过大,影响成本计算的正确性
本月完工产品成本=本月发生的产品生产费用
在产品成本按定额成本计算
月末在产品数量变动较小,有比较准确的定额资料
月末在产品成本=月末在产品数量×在产品定额单位成本
本月完工产品成本=(月初在产品成本+本月发生的产品生产费用)-月末在产品成本
【提示】实际脱离定额的差异完全由完工产品承担
(2)分配法
分配率=
统一公式本月完工产品成本=分配率×完工产品分配标准
月末在产品成本=分配率×月末在产品分配标准
①约当产量法
计算公式
月末在产品约当产量=月末在产品数量×完工程度
分配率(单位成本)=
产成品成本=分配率×产成品产量
月末在产品成本=分配率×月末在产品约当产量
完工程度的计算
分配工资、福利费和制造费用完工程度(累计工时法):
(1)通常假定处于某工序的在产品只完成本工序的一半:
某道工序完工程度=
(2)如果考试特指了在产品所处工序的完工程度时,则:
某道工序完工程度=
(3)若各工序在产品数量和单位工时定额相差不多,在产品的完工程度也可按50%计算。
分配原材料完工程度
(1)若原材料在生产开始时一次投入:
在产品无论完工程度如何,都应和完工产品同样负担材料,即原材料完工程度为100%。
(2)若原材料陆续投入:
①分工序投入,但在每一道工序开始时一次投入
某工序在产品完工程度=
②分工序投入,但每一道工序随加工进度陆续投入
某工序在产品完工程度=
适用条件
月末在产品数量变动较大,原材料费用在产品成本中所占比重不大。
【例题10·计算分析题】某企业A产品经过两道工序加工完成。
A产品耗用的原材料在开始生产时一次投入。
生产成本在完工产成品和在产品之间分配采用约当产量比例法。
20×7年2月与A产品有关的资料如下:
(1)本月完工产成品1300件。
月末在产品数量及完工程度为:
第一道工序500件,本工序在产品完工程度相当于完工产成品的30%;第二道工序200件,本工序在产品完工程度相当于完工产成品的80%,见表一
(2)产品成本计算单有关资料,见表二
表一:
各工序约当产量计算表有关资料:
工序
月末在产品数量(件)
在产品完工程度
1
500
30%
2
200
80%
合计
700
——
表二:
产品成本计算单有关资料:
成本项目
月初在产品成本(元)
本月生产成本(元)
生产成本合计(元)
直接材料
30000
60000
90000
直接人工
37000
91800
128800
制造费用
10000
22200
32200
合计
77000
174000
251000
要求:
(1)编制本月A产品各工序约当产量计算表。
表1各工序约当产量计算表
20×7年2月
工序
月末在产品数量(件)
在产品完工程度(%)
在产品约当产量(件)
1
2
合计
(2)编制本月A产品的成本计算单。
表2产品成本计算单单位:
元
产品名称:
A产品20×7年2月产成品数量:
件
成本项目
月初在产
品成本
本月生产
成本
生产成本
合计
月末在产
品成本
产成品成本
直接材料
直接人工
制造费用
合计
(3)编制完工A产品入库的会计分录。
(除特别说明,答案中的金额单位用元表示)。
(2007年考题)
【答案】
(1)表1各工序约当产量计算表
20×7年2月
工序
月末在产品数量
(件)
在产品完工程度
(%)
在产品约当产量
(件)
1
500
30%
150
2
200
80%
160
合计
700
-
310
(2)
表2产品成本计算单单位:
元
产品名称:
A产品20×7年2月产成品数量:
1300件
成本项目
月初在产
品成本
本月生产
成本
生产成本
合计
月末在产
品成本
产成品成本
直接材料
30000
60000
90000
31500
58500
直接人工
37000
91800
128800
24800
104000
制造费用
10000
22200
32200
6200
26000
合计
77000
174000
251000
62500
188500
注:
月末在产品成本中直接材料=90000÷(700+1300)×700=31500(元)
月末在产品成本中直接人工=128800÷(310+1300)×310=24800(元)
月末在产品成本中制造费用=32200÷(310+1300)×310=6200(元)。
(3)
借:
库存商品188500
贷:
生产成本188500
②定额比例法
计算公式
分配率=
完工产品应分配的成本=完工产品定额×分配率
月末在产品应分配的成本=月末在产品定额×分配率
适用条件
月末在产品数量变动较大,有比较准确的定额资料。
(3)混合法
在
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- 第八章 产品成本核算 第八 产品 成本核算