企业所得税纳税筹划方法在传媒企业的应用以华谊兄弟为例.docx
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企业所得税纳税筹划方法在传媒企业的应用以华谊兄弟为例
摘要
纳税筹划是指应税人对企业的组织结构、生产经营等与税收有关的问题,事先进行的筹划和经营活动。
财务管理及其他经济事业或行为的前提是:
在公司价值最大化的战略框架下,不违反国家法律法规,以实现对公司税收收入和税负的最优处理。
企业所得税是以生产、经营和其他对产品征收的税款,具有复杂性和内容多样性的特点。
它是公司最重要的税收之一,它对企业有重大影响。
随着中国税收制度与国际惯例的接轨,所得税制度将越来越完善和丰富,其在整个税收制度中的地位将得到改善,这将使纳税筹划越来越重要。
本文以企业所得税纳税筹划的概念为基础,结合企业所得税筹划的方法,以华谊兄弟为例,探讨了华谊兄弟的税收筹划问题,提出华谊兄弟的所得税计划优化策略。
通过税收筹划,减轻企业所得税的税负,降低财务成本和融资成本,控制企业财务风险,对提高企业经济效益具有重要意义。
关键词:
企业所得税;纳税筹划;纳税筹划风险
Abstract
Taxplanningistheorganizationstructure,productionmanagement,planningandmanagementactivities,financialmanagementandothereconomicoperations,andeventaxissues.Onthecontrary,itmeansthatforthetaxburdenandcorporatetax,corporateincometaxisakindoftaxleviedonproduction,managementandothercomplexanddiverseproducts,anditisoneofthemostimportanttaxesforenterprises,whichhasaprofoundimpactonbusiness:
withtheWiththeconnectionbetweenChina'staxsystemandinternationalconventions,theincometaxsystemwillbeincreasinglyperfectandrich.Theestablishmentoftaxsystemwillmaketaxplanningmoreandmoreimportant.
Basedontheconceptofenterpriseincometaxplan,combinedwithtaxplanningmethod,thispaperdiscussesthetaxplanningofbrothercompanyandbrothercompany.Itisveryimportanttoimprovetheeconomicefficiencyofenterprisesbyreducingincometaxburden,reducingfinancialandfinancialcostsandcontrollingfinancialrisks.
Keywords:
Enterpriseincometax;taxplanning;taxplanningrisk
第一章绪论
1.1研究背景
《中华人民共和国企业所得税法》(以下简称“新企业所得税法”)实现了“四个统一”也就是说,税收法规的统一及其对所有内外资企业的适用;统一并适当降低企业所得税率;统一和规范税前扣除的方法和标准;统一税收优惠政策,建立“以行业为重点,以区域优惠为补充”的税收优惠新制度。
颁布新的企业所得税法帮助建立了具有国内外资本的公司之间的平等,为公司和企业创造了公平的税收环境。
有利于经济转型和产业结构现代化;同时,为了考虑到某些老企业适应新税收环境,在生效之前获得批准的企业根据现行法律并受益于税率的新所得税法根据当时有效的税收和行政法规,享受低税率优惠,会在新所得税法生效后的五年内逐渐提高至指定的税率。
在竞争日益激烈的市场经济中,公司正在努力加强其市场地位。
与此同时,公司也越来越关注税收筹划,目的是发现一种通过法律手段实现的低税率和高效发展模式。
作为新的公司所得税法,研究新的纳税筹划方法,为与经营业务有关的决策提供及时的信息并有效控制经营风险已变得迫在眉睫,将为公司带来很多经济价值。
1.2研究目的与研究意义
1.2.1研究意义
新企业所得税法的颁布实施,将为企业创造公平竞争的财务环境。
转变经济增长方式,实现产业结构现代化。
企业所得税是对企业法人的生产和其他活动的一种税收,与企业的经济利益密切相关。
目前,企业所得税是我们现行税制中的主要税种,难以转换且相对较重的企业所得税兼具更灵活,更容易计划,这使税收优惠成为计划税收时的微观经济主体企业所得税的税收筹划直接影响了企业所得税的保留。
对于投资回报和扩大生产具有重要的经济意义。
1.2.2研究目的
本文的目的是研究华谊兄弟公司所得税的纳税筹划问题,主要是展示如何在不违反税法的情况下最大化公司税后的利润并最小化公司负税。
根据新《企业所得税法》,它可以充分利用政策法规和会计方法,从而使公司避免有害的纳税方式,并为公司提供实用的规划思路。
1.3研究方法
文献研究的方法:
本文查阅了大量的国内外资料和文献,旨在了解本研究的现有成果和优点,并提出本文的研究框架。
分析归纳的方法:
在现有研究的基础上,对企业所得税财务计划的基本理论进行了分析和归纳,并从开设、筹资、投资、经营等方面对企业所得税税收计划的关键因素进行了综合分析。
案例分析的方法:
本文将以华谊兄弟公司为案例对企业所得税的纳税筹划进行分析,从而总结了企业所得税纳税筹划的重要性和筹划方法以及预防风险的建议。
1.4研究内容
全文共由五章组成。
第一章绪论:
概述本文件中研究的背景、意义、目的和方法,为将来的研究做准备。
第二章纳税筹划方法的理论基础:
纳税筹划的概念最早被提出;然后定义税收筹划的特征;最后是税收筹划方法,用于分析企业所得税筹划的要素。
第二章纳税筹划方法的理论研究
2.1纳税筹划的基本理论
2.1.1纳税筹划的基本概念
纳税筹划是指一系列安排行为和活动,旨在通过充分利用一般政策的规定,在不违反税收法规的情况下,通过安排来优化纳税人的经济利益生产和利用经济代理的先决条件。
对于纳税人来说,合法合理的税收筹划是纳税人必须接受合法税收的一项基本权利,纳税筹划是维护企业和纳税人合法利益的重要手段。
2.1.2纳税筹划的特点
(1)选择会计政策
会计准则是公司采用的会计准则、具体准则和具体会计处理方法。
企业所得税的应纳税所得额是根据会计利润调整差额后确定的,对于不受公司所得税法明确管辖的事项,应税收入根据会计准则中的财务会计结果计算。
如果选择不同的会计方法,则计算得出的会计结果可能会有很大的不同,并且不同的会计结果对纳税人的税收负担会有不同的影响,主要会计政策包括固定资产的折旧方法和存货评估方法。
(2)利用时间价值与纳税期间
所得税在每个季度结束后的15天内预付,并在年末的五个月内通过转账结算,而流转税通常按一个月为纳税的期限,如果同一所得税可以延期缴纳,则其增值额高于同一流转税,这些资产在足够长的时期内转为支出。
因此,如果没有其他因素,则本期资产的不同处理方式不会影响所得税总额,而是影响前期及以后各期所得税的分配。
由于所得税支出是一种强制性的货币支出,因此企业应考虑时间价值来选择所得税支出。
(3)利用税收优惠政策
企业所得税的税收优势主要分为三大类:
税基式、税率式、税额式;在纳税筹划中,企业必须首先充分利用税收优势。
考虑到公司的实际情况;其次,必须注意确保不同的税收优惠政策之间保持合理的平衡;例如,加速折旧不适用于减免税期。
2.2企业所得税纳税筹划的方法
2.2.1税收优惠政策筹划方法
优惠政策税收筹划是指公司使用现行法律法规和税收法规规定的优惠税收政策减少税额,减轻税收负担的方法。
在某些地区和行业,新产品和新技术中,国家负责某些部门和公司,并实施了一些税收优惠措施,这是法律上的支持,公司采取税收优惠措施通过法律手段减税,减轻税收负担。
充分利用税收优惠政策的优势这是公司纳税筹划中最常用的方法。
2.2.2税率的筹划方法
降低纳税的税收筹划是企业通过降低适用税率来减税,减轻税负的一种方式。
通过采用这些规则,公司可以在低税率地区和行业进行投资。
相关税收法律法规允许公司采用较低的税率。
例如,《企业所得税法》规定,经国务院批准设立的高新区和经济特区企业,应按15%的税率缴纳企业所得税。
该公司主要从事花卉,茶及其他饮料植物和香料的种植,并且将海水养殖和内陆水产养殖的所得税减半。
2.2.3纳税期限的筹划方法
纳税期的纳税筹划是公司通过将计税期推迟到以后的日期来减轻其相对税负的筹划方法。
毫无疑问,资金具有时间价值并且公司延迟征税等同于政府提供的无息贷款,公司越延税,其获得的利润就越多。
例如,在税务部门许可的情况下,公司可以将直线折旧法替换为加速折旧法,从而在一定时间内延迟公司的利润,从而可以延期支付税款,同时获得延迟支付税款的收益。
2.2.4税基纳税筹划方法
以税基式为基础的纳税筹划是企业通过减少税基来减少税额和减轻税负的方法,可以通过以下方法来减少税基:
通过核算,首先将公司的税收收入减至最少,并通过税收法律法规最大限度地免除或扣除税收而收取的税款。
对政府债券收取的利息征收企业所得税,公司应选择购买政府债券进行投资;第二,通过会计核算,企业的成本应尽可能高,并尽可能考虑到税收法律和法规认为可以扣除的项目费用。
必须及时核算已经发生的成本,法律和法规授权的成本,坏账损失和财产损失。
2.2.5所得年度的纳税筹划方法
所得年度的纳税筹划是企业通过调整收入,成本,利润等来减轻税收和税收负担的一种方法,以实现税法规定了企业出售商品或服务的几种不同付款方式时,收入确认的时间取决于付款方式和纳税年度。
因此,通过选择出售的结算方式,公司可以控制出售收益的确认时间,并合理地计划出售收益的会计年度。
第三章华谊兄弟企业税务现状分析
华谊兄弟(股票代码:
300027)全名华谊兄弟传媒股份有限公司,最初由王忠军和王忠磊两兄弟在1994年创建。
2004年11月,公司将电影、电视剧场和艺术家经纪这三个主要公司合并在一起,从电影和贴片广告开始的业务扩展成一家综合型影视公司。
2009年10月30日在深交所创业板上市,公司以28.58元/股的价格发行了4200万元普通股,是首家获准公开发行股票的娱乐公司。
本次发行后,公司总股本约为1.68亿股,法定代表人为王中军。
近年来,作为中国大陆著名的私人娱乐集团,华谊兄弟采取了扩大产业链的战略,电影和电影的制作前后、内容产品分销、产权交易为整个产业链之一,并已成功重组了技术并购了中国巨人、银汉科技、浙江崛起、江苏耀莱等企业,已逐步实行多元化经营模式。
3.2公司的基本税率税种及财务状况分析
3.2.1涉及的税种及适用的税率
表1华谊兄弟公司涉及的主要税种
税种
计税依据
适用的税率
增值税
应税收入
17%(商品及软件销售业务);6%(电信增值服务、技术服务等);3%(新成立的尚未认定为一般纳税人的子公司)
城市维护建设税
实际缴纳的流转税额
7%、5%、1%
企业所得税
应纳税所得额
25%
教育费附加
实际缴纳的流转税额
3%
地方教育费附加
实际缴纳的流转税额
2%
房产税
房产原值(含地价)扣除一定比例后余值、租赁收入
1.2%、12%
资料来源:
2019年华谊兄弟公司年报
3.2.2财务状况分析
表22018和2019年华谊兄弟公司的主要会计数据单位:
元
主要财务指标
2018年
2019年
变动幅度(%)
营业收入
1775210612.95
2500799130.07
40.87%
归属于上市公司股东的净利润
379429886.55
425294489.51
12.09%
经营活动产生的现金流量净额
420075250.40
515601631.40
22.74%
基本每股收益
0.32
0.34
6.25%
加权平均净资产收益率
0.11
0.09
-1.625
归属于上市公司股东的净资产
3706627646.43
6267734453.11
69.10%
总资产
5169895907.66
8390341360.23
62.29%
数据来源:
根据华谊兄弟公司年报数据整理所得
当前,在经济发展放缓和公司之间竞争加剧的背景下,作为知识和技术密集型公司,不能从单一技术适应社会的飞速发展,华谊兄弟作为一家传媒公司坚持努力开发生产和发行一流的技术,并发展多个发展领域。
同时,随着商业活动和技术创新的发展,2019年企业总资产达到839,031,360,23元,增长62.29%,华谊兄弟经营活动产生的现金流量净额也大幅增长。
表32018和2019年华谊兄弟公司的利润表(部分财务指标)单位:
元
项目
2018年
2019年
变动幅度(%)
营业总收入
1775210612.95
2500799130.07
40.87%
营业总成本
1499865867.27
2242163759.52
49.49%
营业成本
433749230.03
464541668.19
7.10%
营业税金及附加
25186096.23
22721766.58
-9.78%
销售费用
240084092.69
375465846.86
56.39%
管理费用
455472625.26
565330115.61
24.12%
财务费用
-41807006.39
-37775847.51
-9.64%
营业利润
288063944.24
297748299.88
3.36%
利润总额
433749230.03
464541668.19
7.10%
净利润
388486550.11
436584277.88
12.38%
数据来源:
根据华谊兄弟公司2019度利润表整理所得
如表3所示,2019年华谊兄弟的营业收入总额与总营业成本相比增长了40%以上,其中占49.49%。
多个项目的2019年净利润比2018年增加480,907,727.8元,例如营业利润、毛利润和净利润,变化率为12.38%。
3.3.1企业所得税缴纳情况
表415-19年华谊兄弟公司缴纳企业所得税情况单位:
元
年份
企业所得税
税收总额
同期增长(%)
2015
6439094.54
17372137.71
—
2016
6481667.51
17495952.23
0.66%
2017
13110457.63
48529407.94
102.27%
2018
33872000.90
81435050.83
158.36%
2019
32146887.88
63464492.74
-5.09%
数据来源:
由2015-2019年华谊兄弟公司年报整理所得
如表4所示,公司所得税额由2015年至2019年的6,493,094.54元增加至32,146,887.88元,增长399.25%,年均递增约80%。
其中,2017年度兄弟会首次缴纳企业所得税超过1000万元,即131,104,457.63元,增长102.27%。
与2016年同期相比,2018年至2019年企业所得税额超过3000万元;该表还显示2018年企业所得税增幅最大,同期为158.36%。
3.3.2企业所得税税负情况分析
表52015——2019年企业所得税税负率情况
年份
税负率
2015
1.16%
2016
0.83%
2017
1.05%
2018
1.91%
2019
1.29%
数据来源:
由华谊兄弟公司年报数据整理所得
如表5所示,华谊兄弟营业税率大致在1-2%之间.2016年公司所得税率不到1%,最低税率在2015年至2019年之间,而在2018年,公司所得税税率达到1.91%,是有史以来最高的。
目前,按照部门税率,专业技术服务部门的企业所得税与目前的2.5%的税率相比显然还遥不可及。
华谊兄弟公司鉴于所得税在税收支出中所占的比重,应特别注意企业所得税率的变化,并尽量降低企业所得税税率。
第四章华谊兄弟公司所得税纳税筹划方法
4.1纳税筹划方法在华谊兄弟公司应用中遵循原则
4.1.1合法性原则
纳税筹划与逃税和偷税是有区别的,最明显的特点就是纳税筹划必须是在合法的情况下进行的。
纳税筹划的合法性原则有两个要素:
第一,必须依法纳税,纳税人必须履行税法规定的纳税义务,并运用税收筹划和权利选择最合适的税收筹划。
第二,组织企业在法定税收条件下的生产活动,作为税收筹划的主要形式。
4.1.2有效性原则
企业进行纳税筹划的最终目标是节省税款,减轻税收负担并实现最大的经济效益,这要求纳税人了解纳税筹划,能够决定日常经济活动可能产生的税收义务,并且他们正在实施合理有效的纳税筹划计划以实现业务计划目标。
效率原则要求计划是没有计划的,并且要与个人和业务目标以及长期发展的战略计划保持一致,从公司所得税的角度来看,是关于减少公司税收支出和最大化收益。
4.1.3系统性原则
在整个公司活动中计划征收公司所得税,包括筹资、投资、特定活动等。
要想取得成效,就必须把税收筹划纳入涵盖企业生产经营各个方面的大型企业管理体系,实现税收筹划目标的系统规划。
4.1.4成本效益原则
成本效益原则意味着纳税人通过成本效益分析来计划其税收,以确定纳税筹划活动是否在经济上可行和有必要,每个计划都包含两个组成部分:
当经济成本低于经济利益时,规划程序是合理的;当经济成本不低于经济收益时,这是不合理的。
因此,企业应尽可能使用简单有效的方法来减少税收筹划成本,并以最低的经济成本最大化经济收益。
4.1.5适时调整原则
任何纳税筹划均以现行税收法规的最新规定为基础,在我国,税收法律制度并非一成不变,有关部门能够根据以下情况进行临时调整:
在纳税筹划的设计中保留旧税法的规定将与税法的最新规定背道而驰,这会使计划变得不可能。
因此,对于企业而言,需要严密监控企业所得税法和实施法规的最新变化。
并及时调整纳税筹划计划,使其与税收改革保持一致。
4.2华谊兄弟纳税筹划方法
4.2.1业务招待费的纳税筹划
在2019年,华谊兄弟公司产生的年度营业收入为2,500,799130.07元,其年度业务招待费支出为32,017,140.95美元,其广告及促销费用为26,668,777.68美元。
从计算中可以看出,2019年授权代表费用的最高限额为250,0799,130.07×5%=12,503,995.7美元,而60%华谊兄弟公司的实际代表费用为32,017,140.95×60%=19,210,284.6美元,这似乎表明2019年该协会的实际代表费用超出了授权扣除的上限(192,0284,6>1250395.7)。
)另一方面,活动的广告费用和促销费用的上限为2500799130.07×15%=375119870元,实际支出不超过标准固定(37,511,870>26,668,777.68)。
纳税分析:
对于华谊兄弟公司,如果业务招待费用超出了扣除额而没有计划,这一事实将使代表费用从19,210,284.6美元减少至12,503,995.7美元(670,6288,9美元)并且多收的公司所得税67006,288.9x1,596=1,005,943.34美元。
4.2.2固定资产折旧方法的纳税筹划
固定资产折旧是由于使用过程中固定资产的逐渐损耗引起的,根据产品成本从固定资产转出的价值的一部分。
直接借记折旧是抵消固定资产价值的重要手段。
根据确定的方法,将固定资产在使用寿命内进行系统分配,固定资产折旧一般被视为应缴所得税的直接补偿。
因此,资本折旧计划成为企业所得税计划的重要组成部分。
华谊兄弟公司可依据这两项规定,机械和电子设备类别的固定资产的摊销期限,由于技术进步和产品现代化而缩短至最少六年,而对于电子设备,则缩短至两年。
没有未修复的损失或与其他税收抵免因素的干扰,应保留双重扣除的方法折旧。
加速折旧和较短的折旧期,到2020年,额外折旧预计将达到200,000美元,比公司所得税少33万美元。
4.2.3工资薪金的纳税筹划
公司的薪金支出可以从当期税项中扣除,并用于计算社会保障金,员工教育费和工会经费。
工资薪金的纳税筹划应考虑根据税法“合理的薪金支出”标准,应尽可能包括与劳动力供应有关的工资支出,以增加税前扣除额并减少所获得收益的数额。
华谊兄弟2019年年度财务数据显示,随着总工资的增长,该公司该年度员工福利支出总计166,079,396.54美元金额为119,550,862.37美元,华谊兄弟授权扣除的人事保费最高金额为实际金额的167,37120.7元。
额外增加了129,724.16元,因此,公司还有129,724.16x15%=1,958.62元的税收空间,华谊兄弟公司可以充分利用19458.62元如果要减少企业所得税。
4.2.4公益性捐赠的纳税筹划方法
根据税法,公司在制定纳税筹划以获取公共利益或救济时,必须考虑到扣除公用事业捐赠是基于年度总利润进行营业税调整,则年度利润总额和年度应税收入是两个不同的金额,因此,企业可以利用公众捐赠或补贴来正确计算所得税,以便准确确定可抵扣税额,这样不仅可以减少所得税,而且可以树立企业的正面形象,提高企业的知名度和美誉度,进一步提高扣除项目额。
为了应对华谊兄弟公司捐赠的当前状况,公司的决策者可以从这部分通过社会利益团体直接授予捐赠者的费用中扣除207,832美元的税前费用。
因此,华谊兄弟公司额外获得207,832元的扣除额,因此无须花费捐赠即可节省207,832x15%=31,174.8元的税款,保持公众利益。
4.2.5存货计价方式的纳税筹划
存货计价方法对公司销售成本和经营成果的确认有重大影响,存货计价的计划旨在合理地预测公司市场价格的变化,以加速使用适当的定价方法延迟购买成本,增加当年的销售成本并降低所得税基数。
华谊兄弟公司生产中使用的主要原材料是电子耗材,价格变化很大,公司使用单一价格发行原材料的加权平均成本,并且鉴于主要产品的价格呈下降趋势大宗商品市场,这意味着2020年销售成本将增加1000万美元,这将使对公司所得税的影响为1,050万美元。
但是请注意,库存计算方法一经实施不能在给定期间(通常为一年)内任意更改,并且必须在下一个会计年度开始之前提交主管税务机关的批准,并在会计注释中注明。
因此,为了计划税收,有必要在预算年度末根据宏观经济形势正确评估股票价格的发展,并选择一种计算股票价格的方法。
根据月底加权平均价格的一般原则,考虑到提前进入价格的下跌和价格的上涨,在第二年对公司有利。
第五章纳税筹划方法在华谊兄弟公司应用中面临的问题和对策
5.1华谊兄弟公司纳税筹划方法面临的问题
5.1.1税收政策变化风险
任何纳税筹划计划都必须按照相应的税收政策进行设计,并且任何税收政策之外的纳
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