财务会计.docx
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财务会计
一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
1.购入
借:
交易性金融资产50
投资收益1
贷:
银存51
2.期末45万
借:
公允价值变动损益5=50-45
贷:
交易性金融资产5
3.期末68万
借:
交易性金融资产15=60-45
贷:
公允价值变动损益15
4.期末68万
借:
交易性金融资产8=68-60
贷:
公允价值变动损益8
公允价值变动损益-5+15+8=18(贷方)
借:
公允价值变动损益18
银行存款70
贷:
交易性金融资产68
投资收益20
二、交易性金融资产
1.购入→初始计量成本确定→价款
交易费用(计入投资收益)
借:
交易性金融资产48
应收股利2
投资收益1
贷:
银存51
若价格已包含2万,已宣告但尚未发放现金股利,收到股利时
借:
银存2
贷:
应收股利2
购买股票时没有股利,过一段时间新宣告
借:
银存5
贷:
投资收益5
例:
①3.2以100万购入某公司股票,其中价款包含已宣告但未发放的现金股利5万,其中支付交易费用2万
②3.10收到上述现金股利
③3.2公允价值110万
④4.3公允价值102万
⑤5.10出售95万
解:
①借:
交易性金融资产95
投资收益2
应收股利5
贷:
银存102
②借:
银存5
贷:
应收股利5
③借:
交易性金融资产15=110-95
贷:
公允价值变动损益15
④借:
公允价值变动损益8
贷:
交易性金融资产8
⑤借:
银存95
公允价值变动损益7
贷:
交易性金融资产102
(公允价值变动损益:
15-8=7)
累计损益(将损益类账户全部加减到一起
-2+15-8-7=-2
亏损2万
三、可供出售金融资产
原则:
交易费用计入初始计量成本
以公允价值计量,公允价值变动计入所有者权益
1.购入:
若价款中含已宣告但未发放的现金股利时,则与交易性资产相同,需从价款中扣除
例题:
购入股票价格200万,包含已宣告但未发放的现金股利5万。
交易费用4万,期末公允价值180万,第二个期末公允价值170万,期末严重财政问题110万近期无回升希望。
①借:
可供出售金融资产199=200+4-5
应收股利5
贷:
银存204
②借:
银存:
5
贷:
应收股利5
③借:
资本公积19=199-180
贷:
可供出售金融资产19
④借:
资本公积10=180-170
贷:
可供出售金融资产10
⑤借:
资产减值损失89=60+29
贷:
可供出售金融资产60=170-110
资本公积29
若出现价值回升到150万
⑥借:
可供出售金融资产40
贷:
资本公积40
出售170万
⑦借:
银存170
资本公积40
贷:
可供出售金融资产150
投资收益60
四、应收款项
1、应收账款
范围:
销售商品(价款,税款,代垫运杂费)
价款10万,税款1.7万,代垫运费1万
借:
应收价款12.7=10+1.7+1
贷:
主营业务收入10
应交税费—应交VAT1.7
银存1
销售方借:
销售费用1
贷:
银存1
借:
应收账款11.7
贷:
主营业务收入10
应交税费—应交vat1.7
商业折扣:
例:
出售商品100万,17%税,10%折扣。
80万成本
借:
银存90+90×17%
贷:
主营业务收入90
应交税费90×17%
现金折扣(2/10;1/20;N/30)
总价法:
借:
应收账款117
贷:
主营业务收入100
应交税费—应交VAT17
收款借:
银存98+17
财务费用2
贷:
应收账款117
净值法:
借:
应收账款98+17
贷:
主营业务收入98
应交税费—应交VAT17
2.坏账
1.直接转销法
借:
资产减值损失10
贷:
应收账款10
2.备抵法(期末估计可能发生的坏账)
借:
资产减值损失10
贷:
坏账准备10
账面余额100万,账面价值90万,期末30万
借:
资产减值损失20
贷:
坏账准备20
期末25万
借:
坏账准备5
贷:
资产减值损失5
①第一期期末100万计提坏账10%
借:
资产减值损失10
贷:
坏账准备10
②第二期期末150万计提坏账10%(补提)
借:
资产减值损失5
贷:
坏账准备5
③第三期期末80万计提坏账10%
借:
坏账准备7
贷:
资产减值损失7
④实际发生坏账5万
借:
坏账准备5
贷:
应收账款5
⑤又发生坏账10万
借;坏账准备10
贷:
应收账款10
⑥第四期期末200万计提坏账10%
借:
资产减值损失27
贷:
坏账准备27
⑦已确认坏账又收回3万
借:
应收账款3
贷:
坏账准备3
借:
银存3
贷:
应收账款3
债务重组
100万,还70万,坏账准备20万
借:
银存70
坏账准备20
营业外支出10
贷:
应收账款100
3.应收票据
范围:
商业/银行承兑汇票
1.收到商业汇票时:
借:
应收票据100
贷:
有关科目100
100万,3个月,年利率6%
到期值:
100+100×6%×3/12=101.5
2.期末
借:
应收票据0.5
贷:
财务费用0.5
3.到期,收款票据作废
借:
银存101.5
贷:
应收票据100.5
财务费用1
4.贴现(票据未到期,提前要款)
贴现实得款=到期值-贴现息
=101.5-101.5×贴现期×贴现率=101.5-101.5×2×9%÷12=99.9775万
借:
银存99.9775
财务费用0.5225
贷:
应收票据100.5
四、存货
1.存货的初始计量:
外购原材料成本,VAT,合理损耗
合理损耗:
100件单价100元
非常损耗:
入库90件,少10件税率17%
借:
原材料9000
营业外支出1000
贷:
材料采购10000
核算
(1)材料入库款已付
借:
原材料
应交税费—应交增值税(进项)
贷:
有关科目
(2)材料未到,款已付
借:
材料采购
应交税费
贷:
有关科目
(3)材料入库,款未付
1.发票账单已到,未付款
借:
原材料
应交税费
贷:
应付票据
2.发票账单未到,未付款
若到月底凭证仍未到达,未付款,按暂估价入账
借:
原材料
贷:
应付账款—暂估价
下月初用红字冲回上述分录
借:
原材料
贷:
应付账款—暂估价
凭证到达时,按正常的购进处理
借:
库存商品
贷:
原材料/生产成本
2.存货发出计量
借:
生产成本
制造费用
销售费用
管理费用等
贷:
原材料
例:
3.1库存10件,单价100.3。
3月10日购进5件,单价110。
3月15日,购进8件,单价115。
3月25日发生15件,8件单价100,7件单价115,产品用。
26日购进10件,单价105。
28日发生5件,管理用。
1、个别计价法
2、加权平均法
加权平均单价=(100×10+110×5+115×8+105×10)÷(10+5+8+10)=106.67
发生(15+5)×106.67
借:
生产成本15×106.67
管理费用5×106.67
贷:
原材料2133.4
3.移动加权平均法
3.10(10×100+5×110)÷15=103.33
3.15(15×103.33+8×115)÷(15+8)=107.39
3.25107.39×15=1610.85
3.26(8×107.39+10×105)÷(10+8)=106.06
借:
生产成本1610.85
管理费用530.3=106.06×5
贷:
原材料1610.85+530.3
3.存货期末计量
成本、可变现净值孰低记谁
可变现净值<成本,计提跌价准备
实际成本2,可变现净值0.5,账面余额2,资产负债表上的账面余额1.5.
借:
资产减值损失1.5
贷:
存货跌价准备1.5
例:
商品100万,跌价准备20万,出售50万,税款8.5万。
借:
银存58.5
贷:
主营业务收入50
应交税费—应交VAT8.5
借:
主营业务成本80
存货跌价准备20
贷:
库存商品100
五.固定资产
1.固定资产会计分录:
(1).不需安装:
借:
固定资产
应交税费
贷:
银存
(2).购入需安装借:
在建工程
应交税费
贷:
银存
借:
固定资产
贷:
在建工程
(3).自建
①买建筑材料
借:
工程物资1000
贷:
银存1000
②领用建筑材料
借:
在建工程800
贷:
工程物资800
③人工费
借:
在建工程300
贷:
应付职工薪酬300
④完工
借:
固定资产1100
贷:
在建工程1100
借:
原材料200=1000-800
贷:
工程物资200
(4).债务重组
借:
固定资产10
坏账准备20
营业外支出70
贷:
应收账款100
(5).非货币性资产交换
甲公司用A产品100万换乙公司的B设备80万
借:
固定资产100
应交税费(进项)17
贷:
主营业务收入100
应交税费(销项)17
借:
主营业务收入80
贷:
库存商品80
2.固定资产折旧
1.影响折旧的因素:
原值;预计使用时间;预计净残值;固定资产减值准备
2.当月增加的固定资产,当月不折旧,从下月起开始折旧;当月减少的固定资产,当月照提折旧,下月起停止折旧。
3.平均年限法(直线法):
年折旧额=(原值-预计净残值)/预计使用年限
年折旧率=(1-预计净残率)/预计使用年限
月折旧率=年折旧率÷12
4.双倍余额递减法
例:
原值10万,预计净产值0.5万,使用期限5年
第一年10×2/5=4
第二年(10-4)×2/5=2.4
第三年(10-4-2.4)×2/5=1.44
固定资产到期前两年改为直线法
第四、五年
(10-4-2.4-1.44-0.5)÷2=0.85
若2000.2.12购入则:
2000年(3月—12月)4×10/12=10/3
2001年:
4×2/12+2.4×10/12=8/3
2002年:
2.4×2/12+1.44×10/2=19.2/12
2003年:
1.44×2/12+0.83×10/12=11.18/12
2004年:
0.83
4:
2000.3—2000.122001.1—2
2.4:
2001.3—122002.1—2
3.固定资产处置
例:
某设备原值50万,折旧10万,减值准备5万,赔款10万,清理费用1万,出售价6万
1.冲销转账
借:
累计折旧10
固定资产减值准备5
固定资产清理35=50-10-5
贷:
固定资产50
2.清理费用
借:
固定资产清理1
贷:
银存1
3.变价收入赔款
借:
银存6
其他应收款10
贷:
固定资产清理16
4.清理结果转账
借:
营业外支出20
贷:
固定资产清理20
六、无形资产
1.研发支出
研究阶段(费用化):
开发阶段:
技术拥有后资本化;拥有技术,但人力物力财力不行,费用化
例:
2008.10开始,08年发生200万,研发阶段80万。
开发阶段120万,不符合条件。
09年支出300万,不符合资本化条件20万,09.4完工
①08年发生支出:
借:
研发支出—费用化支出200
贷:
银存200
②08年末
借:
管理费用200
贷:
研发支出—费用化支出200
③09年
借:
研发支出—费用化支出20
—资本化支出280
贷:
银存300
④09.4借:
管理费用20
无形资产280
贷:
研发支出—费用化支出20
—资本化支出280
⑤完工借:
无形资产280
贷:
研发支出—资本化支280
2.无形资产摊销(计入财务费用)
方法:
从当月起开始摊销
例:
08年3月购入500万,10年
09年12.31可回收金额450万,
10.12.31可回收金额300万
11.12.31可回收金额258万
①08年购入
借:
无形资产500
贷:
银存500
②08年12.31
借:
管理费用42=500/10×10/12
贷:
累计摊销42
③09年408<450无需计提减值准备
借:
管理费用50
贷:
累计摊销50
④10年账面价值408-50=358<300不计提
借:
管理费用50
贷:
累计折旧50
⑤10年末账面价值300万
借:
资产减值准备58
贷:
无形资产减值准备58
⑥2011年300÷(7×12+2)×12=42万
借:
管理费用42
贷:
累计折旧42
3.无形资产处置
(1)报废
借:
营业外支出30
累计摊销60
无形资产减值准备10
贷:
无形资产100
(2)出售
借:
银存50
累计摊销130
无形资产减值准备20
贷:
无形资产200
应交税费—应交营业税2.5
(3)转让使用权
借:
银存
贷:
其他业务收入
借:
其他业务支出
贷:
银存
累计摊销
(4)债务重组
例1:
债100万,原值80万,摊销30万,市价70万
借:
应付账款100
累计摊销30
贷:
无形资产80
应交税费—应交营业税3.5
营业外收入—转让16.5
—债务重组30
例2债100万。
原值80万,摊销30,减值10万,售价20万。
借:
应付账款100
累计摊销30
营业外支出21
无形资产减值准备10
贷:
无形资产80
应交税费—应交营业税1
营业外收入—债务重组80
由于这项债务重组业务,使得公司利润(80-21=59)增加了59万,债务重组利得是80万。
固定资产抵债:
债100万。
原值80万,折旧30,减值10万,售价20万。
1.借:
累计折旧30
固定资产减值准备10
固定资产清理40
贷:
固定资产80
2.借:
应付债款100
营业外支出20
贷:
固定资产清理40
营业外收入80
产品抵债:
150万。
成本80万。
出售价100万。
17%税
1、借:
应付账款150
贷:
主营业务收入100
应交税费—应交增值税17
营业外收入33
2.借:
主营业务成本80
库存商品80
七、投资性房地产
核算:
①成本模式:
折旧(房子)或摊销(土地),减值准备
②公允价值计量模式(不折旧,风险大)
1.成本模式
①取得
借:
投资性房地产
贷:
银存(买入)
在建工程(自建)
固定资产投资
借:
投资性房地产100
累计折旧/摊销20
贷:
固定资产100
投资性房地产累计折旧/摊销20
②折旧/摊销
借:
投资性房地产
贷:
投资性房地产折旧/摊销
③租金
借:
银存
贷:
其他业务收入
④出售
借:
银存
贷:
其他业务收入
借:
其他业务成本
投资性房地产折旧
贷:
投资性房地产
2.公允价值模式
①取得
借:
投资性房地产
贷:
银存(买入)
在建工程(自建)
②期末公允价值120
借:
投资性房地产20
贷:
公允价值变动损益20
③期末105万
借:
公允价值变动损益15
贷:
投资性房地产15
④出售
借:
银存
贷:
其他业务收入
借:
其他业务成本
公允价值变动损益
贷:
投资性房地产
八、负债
1.流动负债(应付职工薪酬;应交税费)
⑴应付职工薪酬
借:
生产成本
制造费用
管理费用
销售费用
在建工程等
贷:
应付职工薪酬—工资
—社会保险
—住房公积金
—工会经费
—职工教育经费
“辞退福利”计入“管理费用”
例:
①应发工资总额100万,其中生产工人工资50万,管理人员20万,销售人员30万
借:
生产成本50
管理费用20
销售费用30
贷:
应付职工薪酬—工资100
②计提社会保险20万(20%),住房公积金10万(10%)
借:
生产成本15=10+5
管理费用6=4+2
销售费用9=6+3
贷:
应付职工薪酬—社会保险20
—住房公积金10
③计提工会经费2%,职工教育经费1.5%
借:
生产成本1.75=50×(2%+1.5%)
销售费用0.7=20×(2%+1.5%)
管理费用1.05=30×(2%+1.5%)
贷:
应付职工薪酬—工会经费2
—职工教育经费1.5
④应发工资中各项扣款,个税10万,社保20万.住房公积金10万
借:
应付职工薪酬—工资40
贷:
应交税费—个税10
其他应付款—社保20
—住房公积金20
⑤交税,社保、住房公积金
借:
应交税费—个税10
应付职工薪酬—社保30
—住房公积金30
贷:
银存70
⑥发工资
借:
应付职工薪酬—工资60
贷:
银存60
自产产品成本80万,售价100万,税17万,发给生产工人
借:
生产成本117
贷:
应付职工薪酬—非货币性福利117
借:
应付职工薪酬—非货币性福利117
贷:
主营业务收入100
应交税费—应交增值税17
借:
主营业务成本80
贷:
库存商品80
外购商品发放给职工
借:
生产成本
管理费用等
贷:
应付职工薪酬—非货币性福利
借:
应付职工薪酬—非货币性福利
贷:
银存
租房5000元,给职工用
借:
管理费用5000
贷:
应付职工薪酬—非货币性福利5000
借:
应付职工薪酬—非货币性福利5000
贷:
银存5000
(2)应交税费
1、VAT
进项8万,销项10万,应交2万。
借:
应交税费—应交增值税2
贷:
应交税费—未交税费2
已交5000元
借:
应交税费—未交增值税5000
贷:
银存5000
2.非流动负债(长期负债)
借:
银存
贷:
长期借款
借:
在建工程
财务费用
贷:
应付利息
长期借款
九.所有者权益
1、实收资本
(1)所有者投入
借:
银存600
固定资产300
无形资产100
贷:
实收资本1000
接受出资
借:
银存80
贷:
实收资本50
资本公积30
资本公积转为资本
借:
资本公积10
贷:
实收资本10
将盈余公积转为实收资本
(2)股份有限公司以发行股票的方式实现增资
借:
银存10
贷:
股本(面值)1
资本公积—股本溢价9
(3)可转换公司债券持有人行驶转换权利
借:
应付债券
资本公积—其它资本公积
贷:
股本
资本公积—股本溢价
(4)企业将重组债务转为资本
借:
应付账款
贷:
实收资本
资本公积—资本溢价
营业外收入
例:
甲公司07.12.31的股本为2000万股,每股面值为1元,资本公积(股本溢价)5000万元,盈余公积3000万元,经股东大会批准,甲公司以现金回购本公司股票3000万股并注销,求:
若每股回购价0.8元,编制购销和回购会计分录。
若回购价为2元?
3?
回购价0.8元
回购借:
库存股2400
贷:
银存2400
注销借:
股本3000
贷:
库存股2400
资本公积—股本溢价600
回购价2元
回购借:
库存股6000
贷:
银存6000
注销借:
股本3000
资本公积—股本溢价3000
贷:
库存股6000
回购价3元
回购借:
库存股9000
贷:
银存9000
注销借:
股本3000
资本公积—股本溢价5000
盈余公积1000
贷:
库存股9000
若盈余公积100万
借:
股本3000
资本公积—股本溢价5000
盈余公积100
利润分配—未分配利润900
贷:
库存股9000
2、资本公积
公司发行股票1000万股,面值1元,发行价4元,发行成功后提2%给证券公司
4×1000×2%=80万
借:
银存3920
贷:
股本1000
资本公积2920
十、收入
销售商品收入
成本130万,跌价准备10万,售价100万,增值税17万。
借:
银存117
贷:
主营业务收入100
应交税费—应交vat17
借:
主营业务成本120
跌价准备10
贷:
库存商品130
销售商品涉及商业折扣、现金折扣、销售折让
商业折扣:
扣除折扣的金额确定销售商品收入金额
现金折扣:
实际发生时计入当期损益(财务费用)
销售折让:
应当在发生当时冲减当期销售商品收入
商业折扣:
例:
出售商品100万,17%税,10%折扣。
80万成本
借:
银存90+90×17%
贷:
主营业务收入90
应交税费90×17%
借:
主营业务成本80
贷:
库存商品80
现金折扣(2/10;1/20;N/30)
借:
应收账款117
贷:
主营业务收入100
应交税费—应交VAT17
10天收款借:
银存98+17
财务费用2
贷:
应收账款117
销售折让100万10%折让,税率17%80万成本
借:
应收账款117
贷:
主营业务收入100
应交税费—应交VAT17
借:
主营业务收入10
应交税费—应交VAT1.7
贷:
银存11.7
借:
主营业务成本80
贷:
库存商品80
销售退回
企业已确认销售商品收入的售出商品,发生销售退回的,应当在发生时冲减当期销售商品收入。
例:
08年出售时100万,17%税,09年销售退回
借:
主营业务收入100
应交税费—应交VAT(销项税)17
贷:
应收账款117
09年借:
以前年度损益调整100
应交税费—应交VAT17
贷:
银存117
成本80万借:
库存商品80
贷:
以前年度损益调整80
售后回购
收到的款项应确认为负债,回购价格大于原售价的差额应在回购期间按期计提利息,计入财务费用。
例:
甲公司于07.5.1向乙公司销售商品100万。
17%税,07.9.30以110万回购商品,成本80万。
1.借:
银存117
贷:
其他应付款100
应交税费—应交VAT17
借:
发出商品80
贷:
库存商品80
2.2007.5.30—9.30每月末计提利息110-100=10
借:
财务费用2=10÷5
贷:
其他应付款2
3.07.9.30回购时
借:
其他应付款110
贷:
银存110
借:
库存商品80
贷:
发出商品80
提供劳务收入(完工百分比法)
例:
.05.10接受劳务总收入500万,完成时间07.10.05年发生支出100万,预计还要发生300万。
06年发生支出250万,预计还要发生100万。
07年发生支出费用40万,劳务如期完工。
1.05.12.3
借:
劳务成本100
贷:
银存100
100/(300+100)=25%
收入:
500×25%=125万
成本:
400×25%=100万
借:
应收账
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