财务会计精讲班第1讲前言第一章财务会计基础第二章金融资产课件讲义多智职业教育在线.docx
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财务会计精讲班第1讲:
前言、第一章财务会计基础、第二章金融资产—课件讲义(多智职业教育在线)
财务会计精讲班
第1讲:
前言、第一章财务会计基础、第二章金融资产讲义
前言
一、考题类型和分值分配
类型
题量
每题分值
总分值
答题大致时间
单选题
30个
1分
30分
40分钟
多选题
10个
2分
20分
30分钟
综合题
4个
1题10分,2题10分,3题12分,4题18分
50分
60分钟
注册资产评估师是由人事部、财政部共同组织的全国性执业资格考试,1996年开考,每年考试一次,考试时间为每年的9月份第二周的周末,共考5科,每科满分100分,全科通过最长3年时间,《财务会计》科目考试时间150分钟。
《财务会计》科目包括四个部分,会计核算,资产评估在会计中的应用,财务报表分析和财务预测与决策,在这100分的考题中,会计核算知识80分左右,其它三个部分20分左右。
二、各章主要知识点和学习方法
第一章是会计基本理论知识,包括四个基本假设、会计确认计量的一般原则及会计要素的分类、特征等内容。
知识点虽然较多,但是在第二章和第十章的会计业务核算的学习中,会反复用到,因此第一章的学习方法是熟悉知识点和强化记忆知识点知识;第二章和第十章是会计核算知识,其中第二章到第五章系统地介绍了金融资产、存货、长期股权投资、固定资产、无形资产、投资性房地产等各项资产的确认、计量、记录和报告,第六章介绍了上述资产发生减值时的会计处理,第七章负债的核算,第八章所有者权益,第九章收入、费用和利润,第十章《财务报告》。
这九章内容是《财务会计》科目学习和考试的重点内容,业务核算范围涵盖面较广,并且考试题目出题内容选择范围大,灵活性强,学习时需要充分理解经济业务内容,学会分析经济业务内容,并能够熟练应用会计核算方法对经济业务进行处理。
因此学习方法应从理解、分析方法入手,需要反复和大量的做练习题,最终达到掌握的目的。
第十一章是资产评估在会计中的应用,第十二章是财务报表分析,第十三章是财务预测与决策。
这三章是相关内容的基本知识,难度不大,客观题每年都有考题,综合题变数大,不是每年出题,并且题目可能是单独一章出综合题,也可能与其它的内容结合出综合题。
第十一章至第十三章学习方法是在理解的基础上记忆有关的计算方法和公式。
第一章财务会计基础
本章包括五节内容,第一节财务会计的目标,第二节财务会计的基本前提和会计信息质量要求,第三节财务会计的要素,第四节会计计量,第五节财务报告。
本章主要介绍基本准则中的一些内容,是原则性的规范,包括财务会计目标,财务会计的基本前提和信息质量要求,会计要素,计量属性和财务会计报告基本内容。
2010年大纲中要求掌握的内容包括财务会计目标,财务会计的基本前提,会计信息质量要求,会计要素的分类、会计计量属性及其运用原则和财务会计报告的基本内容。
第一章内容决定考题只能出客观题,从历年考题来看题量3个左右,分值在5分左右,一般从第2、3、4节知识点中出题。
第一节 财务会计的目标
本节重点是财务会计信息使用对象和财务会计信息提供的内容。
从历年考题来看,出题频率不高。
一、财务会计的目标:
向会计信息的使用者以财务报告的形式提供会计信息。
(一)财务报告的使用者
1、投资者2、债权人3、政府部门4、其他:
主要指社会公众
(二)财务会计信息
1、反映财务状况的信息(资产负债表)2、反映经营成果的信息(利润表)3、反映现金流量的信息(现金流量表)
二、财务会计与资产评估之间的关系(了解)
(一)财务会计与资产评估对资产的定义是相近的
(二)财务会计与资产评估采用的计量属性是相关的
(三)财务会计与资产评估都要对企业进行资产清查
(四)资产评估要以财务会计信息为基础资料
(五)资产评估结果可作为财务会计核算的重要参考
(六)财务会计与资产评估在会计原则和具体计价方面有所不同
第二节 财务会计的基本前提和会计信息质量要求
本节重点会计核算的四项前提条件和提供会计信息的8项质量要求以及会计核算的基础。
难点是要理解前提条件的内涵和权责发生制、收付实现制的内涵。
从历年考题来看,出题频率较高。
05、07、08、09年各出了一个会计信息质量的单项选择题。
一、财务会计的基本前提
(一)会计主体:
会计核算服务的对象
(二)持续经营:
企业在可预见的将来能够正常地持续不断的经营下去
(三)会计分期:
会计信息需要及时地提供,因此要求定期提供会计信息,所以会计分期是持续经营的必然要求。
(四)货币计量:
提供信息的计量标准。
二、会计基础:
确认计量报告的方法
(一)权责发生制:
又称应收应付制,确定收入和费用的标准是收入和费用是否属于本会计期间发生的业务,只要属于本会计期间发生的收入和费用业务,不论款项是否实际收到或支付,全部作为本会计期间的收入和费用核算。
我国生产经营企业采用的方法
(二)收付实现制:
确定本会计期间收入和费用的标准是款项收否已经实际收到或支付。
我国行政事业单位采用的方法(事业单位的经营业务除外)
三、财务会计信息的质量要求
1、可靠性2、相关性3、可理解性4、可比性5、实质重于形式6、重要性7、谨慎性8、及时性
05年考题:
1、按现行会计制度规定对发生减值的在建工程计提减值准备,其体现的会计核算一般原则是( B )。
A.历史成本原则
B.谨慎性原则
C.配比原则
D.重要性原则
09年考题
2、作为会计基础的权责发生制,其产生的依据是( B )。
A.重要性
B.会计分期
C.会计目标
D.货币计量
3、企业对可能发生减值的资产计提减值准备,这体现了会计信息质量特征中的( C )。
A.及时性
B.可比性
C.谨慎性
D.实质重于形式
第三节 财务会计的要素
本节重点是6项会计要素内容,难点是理解6项要素的特点和记忆6项要素的具体内容。
09年多项选择题中有体现。
一、反映企业财务状况的要素
1、资产:
资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。
2、负债:
负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。
3、所有者权益:
所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。
二、反映经营成果的会计要素
1、收入:
收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
2、费用:
费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。
3、利润:
利润是指企业在一定会计期间的经营成果。
09年考题
32、某企业为增值税一般纳税人,对其发生的赊销业务进行会计处理时,涉及的会计要素有( ABD )。
A.资产
B.负债
C.所有者权益
D.收入E、费用
第四节 会计计量
本节重点理解会计核算用到的5种计量属性,难点是理解各种计量属性的运用原则。
09年多项选择题中有体现。
一、会计计量属性
(一)历史成本:
资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额,或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。
负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额,或者承担现时义务的合同金额,或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。
(二)重置成本:
资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。
负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。
(三)可变现净值:
资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用,以及相关税费后的金额计量。
(四)现值:
未来现金流量折现的金额。
(五)公允价值:
资产和负债按照在公平交易中,熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。
二、会计计量属性的运用原则:
一般情况下,对于会计要素的计量,应当采用历史成本计量属性。
09年题
31、企业对于符合条件的会计要素,应按照规定的会计计量属性进行计量,下列各项中属于会计计量属性的有( ABCD )。
A.可变现净值
B.现值
C.公允价值
D.历史成本
E.未来现金流量
第五节 财务报告
本节主要介绍财务报告的基本内容。
财务报告包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益(或股东权益)变动表及其附注。
本节单独出考题的可能性不大,第十章财务报告中全面介绍了四个主表的编制方法,所以通常是根据第十章的内容出考题,客观题和综合题目都有可能。
例题:
下列项目中,影响现金流量表中的“购买商品、接受劳务支付的现金”项目的有( ABCD )。
A.存货的本年增加额
B.进项税额
C.生产车间计提的折旧
D.应付款项的本年增加额
E.支付管理部门耗用的水电费
本章内容均是规范性的文字表达,无论是否系统地学习过《基础会计》,本章的学习方法也是以死记硬背为主,在学习第二章会计实务开始,再逐渐深入理解第一章的内容,达到融会贯通的效果。
第二章金融资产
本章共7节,第一节金融工具概述,第二节现金与银行存款,第三节交易性金融资产,第四节持有至到期投资,第五节贷款和应收款项,第六节可供出售金融资产,第七节金融资产减值。
本章中的第一节不是重点内容,知道什么是基础金融工具,大致知道什么是衍生金融工具就可以了。
第二节的内容非常的简单,并且现金和银行存款的业务在很多的业务中都会涉及,所以单独出考题的频率很小。
从第三节交易性金融资产至第七节金融资产减值是本章的重点和考频高点,选择题几乎每年出题,综合题变动性大,本章分值变动较大,选择题一般在5分左右,09年的综合题第一题10分就是交易性金融资产的内容。
第一节 金融工具概述
本节不是重点内容,了解基础金融工具和衍生金融工具最基本内容就可以了。
一、基础金融工具:
包括企业持有的现金、存放于金融机构的款项、普通股,以及代表在未来期间收取或支付金融资产的合同权利或义务等,如应收账款、应付账款、其他应收款、其他应付款、存出保证金、存入保证金、客户贷款、客户存款、债券投资、应付债券等。
二、衍生金融工具:
衍生金融工具泛指合同中隐含的变量(通常称为“标的变量”)是金融变量的衍生工具。
股票期货合约,股指期货合约,期权合约,债券期货合约都是衍生金融工具。
第二节 现金与银行存款
本节内容包括现金的日常管理规定,银行支付常用的结算办法,货币资金的内容,介绍现金收支及清查、银行存款收支及清查、货币资金的业务处理方法。
现金的日常管理规定,银行支付常用的结算办法一般以选择题的形式出题,单独出简单的现金和银行存款收支以及清查和货币资金业务考题的可能性非常小,本节是常识性的知识,实际工作中应用性很强,但是出题频率不高。
一、现金
(一)现金的日常管理
1、设置库存现金总账和日记账,库存现金日记账要求逐日逐笔序时登记,日清月结。
2、库存现金日记账由出纳完成登记工作。
(二)现金收支的业务核算
1、现金收入
借:
库存现金
贷:
相关科目(如果为提取现金业务,贷记“银行存款”科目)
2、现金支出
借:
相关科目(如果为存入现金业务,借记“银行存款”科目)
贷:
库存现金
(三)现金清查的业务
1、根据清查结果(现金盘点报告单)
(1)现金盘亏(短款)
借:
待处理财产损溢—待处理流动资产损溢
贷:
库存现金
(2)现金盘盈(长款)
借:
库存现金
贷:
待处理财产损溢—待处理流动资产损溢
2、批准处理(领导签字批示)
(1)现金盘亏
借:
其他应收款(责任人)
管理费用(无法查明原因)
贷:
待处理财产损溢—待处理流动资产损溢
(2)现金盘盈
借:
待处理财产损溢—待处理流动资产损溢
贷:
其他应付款(应付单位或个人)
例题1、企业在现金清查中发现多余现金,在未经批准之前,应借记“库存现金”科目,贷记( B )科目。
A.营业外收入
B.待处理财产损溢
C.其他应付款
D.其他业务收入
例题2:
企业在现金清查中发现短缺现金50元,经查系出差人未退还的借款,经领导批准处理。
1、借:
待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 50
贷:
库存现金 50
2、借:
其他应收款 50
贷:
待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 50
二、银行存款
(一)银行支付结算办法及账务处理
1、支票:
支票是出票人签发的,委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。
(1)开出支票
借:
相关科目
贷:
银行存款
(2)收到支票送存银行,拿到银行收账通知单
借:
银行存款
贷:
相关科目
2、汇兑:
汇兑是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。
(1)委托银行汇款
借:
相关科目
贷:
银行存款
(2)收到汇款(银行收款通知)
借:
银行存款
贷:
相关科目
3、托收承付:
托收承付是根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项,由付款人向银行承认付款的结算方式。
办好托收承付手续后依据银行回单销售方确认应收账款和销售收入;购货方确认购进物资和应付账款,购货人实际付款时根据付款回单贷记“银行存款”,销售方依据收款通知借记“银行存款”。
4、委托收款:
委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。
业务处理方法同上。
(二)银行存款的清查
1、核对银行存款日记账与银行对账单,查找未达账项(企业与银行取得有关凭证的时间不同,而发生的一方已经取得凭证登记人账,另一方由于未取得凭证尚未人账的款项),
2、编制银行存款余额调节表(补记式)。
例题3:
导致企业银行存款日记账与银行存款对账单的金额在同一日期不一致的情况有( ABCD )。
A.企业已记银行存款增加,而银行尚未办妥入账手续的款项
B.银行已记企业的存款增加,而企业尚未接到收款通知,尚未记账的款项
C.企业已记银行存款减少,而银行尚未支付入账的款项
D.银行已记企业的存款减少,而企业尚未接到付款通知,尚未记账的款项
E.企业根据银行存款对账单登记账簿
例题4:
根据下列经济业务编制会计分录。
1、企业开出现金支票从银行提取现金50000元,以备发放工资。
2、企业以银行存款支付到期的商业承兑汇票款项34000。
3、接银行通知,已从企业结算户存款中划付电信局委托收款结算的本月行政管理部门电话费1200元。
1、借:
库存现金 50000
贷:
银行存款 50000
2、借:
应付票据 34000
贷:
银行存款 34000
3、借:
管理费用 1200
贷:
银行存款 1200
三、其他货币资金
(一)其他货币资金的形式
1、外埠存款:
是指企业为了到外地进行临时或零星采购,而汇往采购地所开立的采购专户的款项。
2、银行本票存款:
是银行签发的,承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。
3、银行汇票存款:
指由出票银行签发的,由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。
4、信用证保证金存款:
是指企业为取得信用证按规定存入银行的保证金。
5、信用卡存款:
是指企业为取得信用卡按照规定存入银行的款项。
6、存出投资款:
是指企业已存人证券公司但尚未进行投资的现金。
(二)设置的账户
1、总账科目:
其他货币资金(资产类)
2、明细科目:
外埠存款
银行汇票存款
银行本票存款
信用证存款
信用卡存款
存出投资款
(三)业务核算
1、存入以上款项时
借:
其他货币资金
贷:
银行存款
2、以上述存款支付
借:
相关科目
贷:
其他货币资金
3、退回多余款项
借:
银行存款
贷:
其他货币资金
例题5:
下列哪个项目不通过“其他货币资金”科目核算( C )。
A.银行汇票存款
B.银行本票存款
C.备用金
D.存出投资款
例题6:
甲公司20**年8月发生如下经济业务:
根据下列经济业务编制会计分录。
1、8日,委托银行汇往广州银行100000元开立采购专户,并派小王到广州采购。
2、15日,收到小王从广州寄回购料增值税专用发票,发票上注明价款80000元,增值税13600元,已从当地采购专户支付。
3、15日,向银行申请签发银行汇票,出票金额26000元,银行同意受理,款项从结算户划出。
4、16日,持上述银行汇票向中大公司预付购料款25500元,收到中大公司开来收据。
5、17日,收到银行转来本月17日签发的银行汇票多余款500元的收帐通知。
要求:
根据以上经济业务编制会计分录。
1、借:
其他货币资金—外埠存款 100000
贷:
银行存款 100000
2、借:
在途物资80000
应交税费—应交增值税(进项税额) 13600
贷:
其他货币资金—外埠存款 93600
3、借:
其他货币资金—银行汇票存款 26000
贷:
银行存款 26000
4、借:
预付账款—中大公司 25500
贷:
其他货币资金—银行汇票存款 25500
5、借:
银行存款 500
贷:
其他货币资金—银行汇票存款 500
第三节交易性金融资产
本节重点是交易性金融资产的确认条件,交易性金融资产的计量属性,取得交易性金融资产时成本的确认以及交易性金融资产取得、持有期和出售业务的处理,选择题出题频率较高,09年考试综合题第一题(10分)是交易性金融资产的考题。
一、属于交易性金融资产的条件(下列条件之一)
1、取得该金融资产的目的,主要是为了近期内出售。
2、属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分,且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。
3、非指定为有效套期工具的衍生工具。
二、交易性金融资产的计量属性:
公允价值
三、设置的账户
(一)总账科目:
1、交易性金融资产(资产类)
2、公允价值变动损益(损益类)
3、投资收益(损益类)
4、应收股利(资产类)
5、应收利息(资产类)
(二)明细账科目:
重点掌握交易向金融资产明细账设置
1、成本
2、公允价值变动
四、业务处理
(一)取得:
取得时只有购买有价证券的金额才构成交易性金融资产的成本,交易费用计入“投资收益”,取得日之前宣告发放的现金股利、购入的分期付息债券已过付息期的应收利息分别计入“应收股利”和“应收利息”。
借:
交易性金融资产—成本
投资收益(交易费)
应收股利(取得之前宣告发放未领取现金股利)
应收利息(取得之前已过付息期的分期付息债券利息)
贷:
银行存款
(二)持有期收到取得时的现金股利或债券利息
借:
银行存款
贷:
应收股利
应收利息
(三)持有期宣告并领取的现金股利或持有期购入的分期付息债券到付息期并领的取利息
借:
银行存款
贷:
投资收益
(四)持有期会计期末,判断交易性金融资产公允价值变动情况
1、公允价值上升,高于交易性金融资产账面余额
借:
交易性金融资产—公允价值变动(公允价值-账面余额)
贷:
公允价值变动损益
2、公允价值下降,低于交易性金融资产账面余额
借:
公允价值变动损益
贷:
交易性金融资产—公允价值变动(账面余额-公允价值)
(五)出售
1、出售交易性金融资产
借:
银行存款
贷:
交易性金融资产—成本
(借)贷:
交易性金融资产—公允价值变动
(借)贷:
投资收益
2、将出售的交易性金融资产在持有期计入“公允价值变动损益”账户的累计额转入“投资收益”账户
借(贷):
交易性金融资产
(借)贷:
投资收益
第四节持有至到期投资
本节的重点是明确持有到期投资资产的确认及持有至到期投资取得、持有期利息调整和收益确认及到期业务核算。
选择题出题频率较高。
一、持有至到期投资概述
(一)持有至到期投资概念:
指到期日固定、回收金额固定或可确定,且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。
(二)标明不能持有至到期投资的因素
1、企业存在下列情况,表明企业没有明确意图将金融资产投资持有至到期:
(1)持有该金融资产的期限不确定。
(2)发生市场利率变化、流动性需要变化、替代投资机会及其投资收益率变化、融资来源和条件变化、外汇风险变化等情况时,将出售该金融资产。
但是,无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项引起的金融资产出售除外。
(3)金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余成本的金额清偿。
(4)其他表明企业没有明确意图将该金融资产持有至到期的情况。
2、企业存在下列情况,表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产投资持有至到期:
(1)没有可利用的财务资源持续地为该金融资产投资提供资金支持,以使该金融资产投资持有至到期。
(2)受法律、行政法规的限制,使企业难以将该金融资产投资持有至到期。
(3)其他表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产投资持有至到期的情况。
二、持有至到期投资业务会计处理
(一)设置的账户
1、总账科目
(1)持有至到期投资(资产类)
(2)应收利息(资产类类,记录分期付息债券每期应得利息金额)
2、明细科目:
持有至到期投资总账科目下设置的明细科目
(1)成本(记录购入债券的面值金额)
(2)利息调整(记录购入债券时实际支付金额与面值的差额及每期摊销金额)
(3)应计利息(记录到期还本付息债券每期计提的应得利息)
(一)取得
1、面值购进债券
借:
持有至到期投资—成本(债券面值)
贷:
银行存款
2、溢价购进债券
借:
持有至到期投资—成本(债券面值)
—利息调整(实际支付款与债券面值差额)
贷:
银行存款
3、折价购进债券
借:
持有至到期投资—成本(债券面值)
贷:
银行存款
持有至到期投资—利息调整(实际支付款与债券面值差额)
(二)持有期应得利息确认、利息调整摊销和收益确认
1、面值购进债券
借:
应收利息(分期付息债券应得利息)
持有至到期投资—应计利息(到期付息债券计提利息)
贷:
投资收益
计算:
应收利息或应计利息=债券面值×票面利率×计息期限
2、溢价购进债券
借:
应收利息(分期付息债券应得利息)
持有至到期投资—应计利息(到期付息债券计提利息)
贷:
投资收益
持有至到期投资—利息调整
计算:
利息调整本期摊销额=债券面值×票面利率×计息期限-本期期初持有至到期投资账面余额×实际利率×计息期限
3、折价购进债券
借:
应收利息(分期付息债券应得利息)
持有至到期投资—应计利息(
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