中级会计实务讲义95讲第51讲债务重组的会计处理3.docx
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中级会计实务讲义95讲第51讲债务重组的会计处理3
第二节 债务重组的会计处理
【考点】债务重组的会计处理(★★★)
(二)将债务转为资本
债务人
债权人
借:
应付账款等
贷:
实收资本/股本
资本公积——资本(股本)溢价
营业外收入——债务重组利得
借:
长期股权投资
交易性金融资产
其他权益工具投资
坏账准备
营业外支出——债务重组损失(借方)
贷:
应收账款等
信用减值损失(贷方)
【例11-5】2×15年2月10日,乙公司销售一批材料给甲公司,价款200000元(包括应收取的增值税税额),合同约定6个月后结清款项。
6个月后,由于甲公司发生财务困难,无法支付该价款,与乙公司协商进行债务重组。
经双方协议,乙公司同意甲公司将该债务转为甲公司的股份。
乙公司对该项应收账款计提了坏账准备10000元。
转股后甲公司注册资本为5000000元,抵债股权占甲公司注册资本的2%,该投资对甲公司构成重大影响。
债务重组日,抵债股权的公允价值为152000元。
2×15年11月1日,相关手续办理完毕。
假定不考虑其他相关税费。
(1)甲公司的账务处理
计算应计入资本公积的金额:
152000-5000000×2%=52000(元)
计算债务重组利得:
200000-152000=48000(元)
借:
应付账款——乙公司 200000
贷:
实收资本——乙公司 100000
资本公积——资本溢价 52000
营业外收入——债务重组利得 48000
(2)乙公司的账务处理
计算债务重组损失:
200000-152000-10000=38000(元)
借:
长期股权投资——甲公司 152000
坏账准备 10000
营业外支出——债务重组损失 38000
贷:
应收账款——甲公司 200000
【例题·判断题】(2016年)债务人以定向发行普通股方式进行债务重组的,应将发行普通股的公允价值与重组债务账面价值之间的差额计入资本公积( )。
【答案】×
【解析】差额属于债务重组利得,应计入营业外收入。
【例题·单选题】(2010年)下列关于债务重组会计处理的表述中,正确的是( )。
A.债务人以债转股方式抵偿债务的,债务人将重组债务的账面价值大于相关股份公允价值的差额计入资本公积
B.债务人以债转股方式抵偿债务的,债权人将重组债权的账面价值大于相关股权公允价值的差额计入营业外支出
C.债务人以非现金资产抵偿债务的,债权人将重组债权的账面价值大于受让非现金资产公允价值的差额计入资产减值损失
D.债务人以非现金资产抵偿债务的,债务人将重组债务的账面价值大于转让非现金资产公允价值的差额计入其他业务收入
【答案】B
【解析】债务重组的利得或损失应当记入营业外收支。
选项A,差额应记入“营业外收入——债务重组利得”;选项C,差额应记入“营业外支出——债务重组损失”;选项D,差额应记入“营业外收入——债务重组利得”。
(三)修改其他债务条件
【例11-6】乙银行2×15年12月31日应收甲公司贷款的账面余额为10700000元,其中,700000元为累计应收的利息,贷款年利率7%。
由于甲公司连年亏损,资金周转困难,不能偿付应于2×15年12月31日到期的贷款。
经双方协商,于2×16年1月1日进行债务重组。
乙银行同意将贷款本金减至8000000元,免去债务人所欠的全部利息;将利率从7%降低到5%(等于实际利率),并将债务到期日延长至2×17年12月31日,利息按年支付。
该项债务重组协议从协议签订日起开始实施。
乙银行为该项贷款计提了500000元贷款损失准备。
(1)甲公司账务处理
2×16年1月1日,计算债务重组利得:
10700000-8000000=2700000(元)
借:
长期借款——乙银行 10700000
贷:
长期借款——债务重组——乙银行 8000000
营业外收入——债务重组利得 2700000
2×16年12月31日,计提和支付利息
借:
财务费用 400000
贷:
应付利息——乙银行 (8000000×5%)400000
借:
应付利息——乙银行 400000
贷:
银行存款 400000
2×17年12月31日,偿还本金及最后一年利息
借:
财务费用 400000
贷:
应付利息——乙银行 400000
借:
长期借款——债务重组——乙银行 8000000
应付利息——乙银行 400000
贷:
银行存款 8400000
(2)乙银行的账务处理
2×16年1月1日,计算债务重组损失:
10700000-8000000-500000=2200000(元)
借:
长期贷款——债务重组——甲公司——本金 8000000
贷款减值准备 500000
营业外支出——债务重组损失 2200000
贷:
长期贷款——甲公司——本金、利息调整、应计利息
10700000
2×16年12月31日,收到利息
借:
吸收存款——甲公司 400000
贷:
利息收入 400000
2×17年12月31日,收到本金及最后一年利息
借:
吸收存款——甲公司 8400000
贷:
长期贷款——债务重组——甲公司——本金 8000000
利息收入 400000
【例题·多选题】(2016年)以修改其他条件进行债务重组的,企业在债务重组日对债务重组协议中约定的或有金额进行的下列会计处理中,正确的有( )。
A.债务人将或有应付金额计入重组后债务的账面价值
B.债权人不确认或有资产
C.债权人将或有应收金额计入重组后债权的账面价值
D.债务人应在满足预计负债确认条件时确认为预计负债
【答案】BD
【例题·单选题】(2014年)2013年7月5日,甲公司与乙公司协商债务重组,同意免去乙公司前欠款中的10万元,剩余款项在2013年9月30日支付;同时约定,截至2013年9月30日,乙公司如果经营状况好转,现金流量充裕,应再偿还甲公司6万元。
当日,甲公司估计这6万元届时被偿还的可能性为70%。
2013年7月5日,甲公司应确认的债务重组损失为( )万元。
A.4
B.5.8
C.6
D.10
【答案】D
【解析】本题甲公司债务重组损失=豁免债务=10万元,对于预期很可能收回的6万元,属于或有应收金额,不应予以确认。
【例题·单选题】(2012年)因债务重组已确认为预计负债的或有应付金额,在随后会计期间最终没有发生的,企业应冲销已确认的预计负债,同时确认为( )。
A.资本公积
B.财务费用
C.营业外支出
D.营业外收入
【答案】D
【解析】或有应付金额在随后会计期间没有发生的,企业应当冲销已确认的预计负债,同时确认营业外收入。
【例题·多选题】(2010年)下列关于债务重组会计处理的表述中,正确的有( )。
A.债权人将很可能发生的或有应收金额确认为应收债权
B.债权人收到的原未确认的或有应收金额计入当期损益
C.债务人将很可能发生的或有应付金额确认为预计负债
D.债务人确认的或有应付金额在随后不需支付时转入当期损益
【答案】BCD
【解析】债务重组中,对债权人而言,若债务重组过程中涉及或有应收金额,不应当确认或有应收金额,实际发生时计入当期损益。
对债务人而言,如债务重组过程中涉及或有应付金额,且该或有应付金额符合或有事项中有关预计负债的确认条件的,债务人应将该或有应付金额确认为预计负债,日后没有发生时,转入当期损益(营业外收入)。
(四)以上三种方式的组合方式
债务人
债权人
借:
应付账款等
贷:
银行存款
主营业务收入
固定资产清理、无形资产
资产处置损益
应交税费—增(销)
长期股权投资
交易性金融资产
投资收益
实收资本、股本
资本公积——资本(股本)公积
应付账款——债务重组
预计负债
营业外收入——债务重组利得
借:
银行存款
库存商品
固定资产、无形资产
应交税费——增(进)
长期股权投资
交易性金融资产
其他权益工具投资
应收账款——债务重组
坏账准备
营业外支出——债务重组损失(借方)
贷:
应收账款等
信用减值损失(贷方)
【例11-7】2×15年1月10日,乙公司销售一批产品给甲公司,价款1300000元(包括应收取的增值税税额)。
至2×15年12月31日,乙公司对该应收账款计提的坏账准备为18000元。
由于甲公司发生财务困难,无法偿还债务,与乙公司协商进行债务重组。
2×16年1月1日,甲公司与乙公司达成债务重组协议如下:
(1)甲公司以材料一批偿还部分债务。
该批材料的账面价值为280000元(未提取跌价准备),公允价值为300000元,适用的增值税税率为16%。
假定材料同日送抵乙公司,甲公司开出增值税专用发票,乙公司将该批材料作为原材料验收入库。
(2)将250000元的债务转为甲公司的股份,其中50000元为股份面值。
假定股份转让手续同日办理完毕,乙公司将其作为长期股权投资核算。
(3)乙公司同意减免甲公司所负全部债务扣除实物抵债和股权抵债后剩余债务的40%,其余债务的偿还期延长至2×16年6月30日。
(1)甲公司账务处理
债务重组后债务的公允价值=[1300000-300000×(1+16%)-250000]×(1-40%)=702000×60%=421200(元)
债务重组利得=1300000-348000-250000-421200=280800(元)
借:
应付账款——乙公司 1300000
贷:
其他业务收入——销售××材料 300000
应交税费——应交增值税(销项税额) 48000
股本 50000
资本公积——股本溢价 200000
应付账款——债务重组——乙公司 421200
营业外收入——债务重组利得 280800
同时,
借:
其他业务成本——销售××材料 280000
贷:
原材料——××材料 280000
(2)乙公司的账务处理
债务重组损失=1300000-348000-250000-421200-18000=262800(元)
借:
原材料——××材料 300000
应交税费——应交增值税(进项税额) 48000
长期股权投资——甲公司 250000
应收账款——债务重组——甲公司 421200
坏账准备 18000
营业外支出——债务重组损失 262800
贷:
应收账款——甲公司 1300000
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