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资金的退出包括偿还债务、上交税金、向投资者分配利润等。
不是企业生活经营过程的全部内容都是会计核算的对象,只有能以货币表现的经济活动才能是会计核算的内容。
5、会计基本假设(基本前提条件):
会计主体、持续经营、会计分期、货币计量。
①会计主体——又称会计实体、会计个体,是指会计所核算和监督的特定单位或组织,它是企业或单位会计确认、计量和报告的空间范围。
法人(法律主体)可作为会计主体,但会计主体不不定就是法人(法律主体)。
②持续经营——是指在可预见的未来,会计主体将会按照当前的规模和状态持续经营下去,不会停业,也不会大规模地削减业务。
企业会计的确认、计量和报告应当以持续经营为前提。
③会计分期——是指将一个会计主体持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长期相同的期间,以便分期结算账目和编制财务会计报告。
分为年度和中期。
中期又分为半年度、季度、月度。
④货币计量——是指会计主体在财务会计确认、计量和报告时采用货币作为统一的计量单位,反映会计主体的生产经营活动。
单位的会计核算应以人民币作为记账本位币。
业务收支以人民币以外的货币为主的单位,可以选定其中一种货币作为记账本位币,但编制的财务会计报告应当折算成人民币反映。
在境外设立的中国企业向国内报送的财务会计报告,应当折算为人民币。
会计四个基本假设的关系:
a.会计主体确定了会计核算的空间范围;
b.持续经营与会计分期确立了会计核算的时间长度;
c.货币计量为会计核算提供了必要手段;
d.没有会计主体就不会有持续经营;
e.没有持续经营就不会有会计分期;
f.没有货币计量就不会有现代会计。
6、会计基础:
包括权责发生制、收付实现制两种。
①权责发生制——又称应收应付制,它是按照权利和责任是否转移或发生来确认收入和费用归属期间的制度。
企业会计确认、计量和报告中应当以权责发生制为基础。
权责发生制基础要求,凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用,无论款项是否收付,都应当作为当期的收入和费用计入利润表;
凡是不属于当期的收入和费用,即使款项已经在当期收付,也不应当作为当期的收入和费用。
②收付实现制——又称现收现付制,它是以实际收到或支付款项为依据,进而确认收入和费用归属期间的制度。
我国的行政单位会计采用收付实现制作为会计核算的基础;
事业单位会计除经营业务可以采用权责发生制外,其他大部分业务也采用收付实现制作为会计核算的基础。
7、会计信息质量要求(会计算账的国家要求):
主要包括可靠性要求、相关性要求、明晰性要求、可比性要求、实质重于形式要求、重要性要求、谨慎性要求、及时性要求。
8、会计要素:
是对会计对象进行的基本分类,是会计核算对象的具体化,是用于反映会计主体的财务状况、确定经营成果的基本单位。
企业会计的六大要素——资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润。
事业单位的五大要素——资产、负债、净资产、收入、支出。
资产、负债、所有者权益三项要素表现了资金运动的相对静止状态,是一个时点数,截止某一天止,反映的是企业的财务状况;
收入、费用、利润三项要素表现了资金运动的显著变动状态,是一具时期数,是反映企业某一个时期内的经营成果。
①资产
概念
是指由于过去的交易或事项形成,并由企业拥有或者控制的资源,该资源预期会给企业带来经济利益。
特
征
1、由于过去交易或事项所形成的;
2、企业拥有或者控制的资源;
3、预期能够给企业带来经济利益;
4、必须能够用货币来计量其价值。
分
类
流动资产
是指可以在一年或者超过一年的一个营业周期内或者耗用的资产。
主要内容
库存现金、银行存款、交易性金融资产、应收及预付账款、存货、原材料、库存商品
非流动资产
是指流动资产以外的资产。
长期股权投资、固定资产、无形资产、其他资产(如长期待摊费用)
②负债
是指企业由于过去的交易或者事项而形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。
特征
1、负债的清偿会导致经济利益流出企业;
2、负债是由过去的交易或事项形成的;
流动负债
是指将在一年(含一年)或者超过一年的一个经营周期内偿还的债务。
内容
短期借款、应付账款、应付票据、应付职工薪酬、应交剩税费、应付股利、其他应付款。
非流动负债
是指偿还期在一年或者超过一年的一个营业周期以上的负债。
长期债款、应付债券、长期应付款。
③所有者权益
概
念
是指企业资产扣除负债后,由所有者享有的剩余权益。
所有者权益表明企业的产权关系,因此,所有者权益实际上是投资者(即所有者)对企业净资产的所有权。
1、除非发生减资、清算,则企业不需要偿还所有者权益;
2、企业清算时,只有清偿所有的负债后,所有者权益才返还给所有者;
3、所有者凭借所有者权益能够参与利润的分配。
构
成
实收资本(或股本)、资本公积、盈余公积、未分配利润。
盈余公积和未分配利润合称留存收益
与负债的本质区别
二者是企业资金来源的两个渠道。
1、债权人有优先于所有者的求偿权;
2、债权人得到的债权收益通常是在事先确定的,是一个能够计算的固定金额。
所有者得到的投资收益要取决于企业的经营成果。
3、债权人的求偿权一般都有固定的到期日,是企业法定的债务,企业到期必须偿还。
所有者投入企业的资金没有确定的到期日,不是企业法定偿还的,根据我国《公司法》的规定,如果所有者将投入的资金抽走,属于抽逃资金的违法行为。
④收入
是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
(经济利益是指直接或间接流入企业的现金或现金等价物。
)
1、收入是从企业承的日常活动中产生的,而不是从偶发的交易或事项中产生的。
(日常活动是指企业为完成其经营目标而从事的经常性活动,以及与之相关的其他活动。
有些交易或事项虽然也能为企业带来经济利益,但由于不属于企业的日常经营活动,所以,其流入的经济利益不属于收入而是利得,如企业出售固定资产、无形资产实现的利得,以及企业接受的资产捐赠实现的利得等。
2、收入能引起企业所有者权益的增加;
3、收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
按企业从事日常活动的性质不同
1、销售商品收入;
2、提供劳务收入(安装费收入、代理佣金收入、提供各种工程服务收入等);
3、让渡资产使用权收入(利息收入、使用费收入)
4、建造合同收入(合同中规定的初始收入和因合同变更、索赔、奖励等形成的收入)
按企业经营业务的主次不同
1、主营业务收入;
(例如:
工业企业主要包括销售产成品、自制半成品、提供工业性劳务;
商品流通企业主要包括销售商品;
旅游企业主要包括客房收入、餐饮收入等;
金融企业主要包括贷款利息收入、办理结算所取得的手续费收入等。
2、其他业务收入;
工业企业的材料销售、外购商品销售、周转材料出租、固定资产出租、无形资产使用权转让收入、对外提供非工业性劳务等;
施工企业的产品销售、作业销售、提供水、电、气的劳务收入等;
商品流通企业为其他单位代销商品收取的手续费以及开展代修、代配、代租、代回收等业务取得的收入。
3、建造合同收入。
收入、利得与收益的关系
收益=收入+利得
利
得
由企业日常活动以外的活动形成的收益。
点
1、是企业边缘性或偶发性等交易或事项的结果;
2、属于那种不经过经营过程就能取得或不曾期望获得的收益(如企业接受政府补助取得的资产、因其他违约收取的罚款、处理固定资产净收益、流动资产价值的变动等);
3、在会计报表中通常以净额反映。
收益
是指会计期间经济利益的增加,通常表现为能导致所有者权益增加的资产流入、资产增值或负债减少。
(例外:
投资者投入也能导致企业所有者权益的增加,却不属于收益范畴。
)收益的形成源于企业的日常活动(即收入)或日常活动以外的活动(即利得)。
⑤费用
是指企业在日常活动中发生的,会导致所有者权益减少的,与向所有者利润分配无关的经济利益的总流出。
1、费用是企业在日常活动中发生的经济利益的总流出(例如:
商业企业从事商品采购活动、金融企业从事存款业务、工业企业采购原材料等);
2、费用是与所有者分配利润无关的利益的总流出;
3、费用会导致企业所有者权益的减少。
按照经济用途的不同
生产成本:
是指企业为生产一定种类和数量的产品所发生费用,即产品的制造成本,也可称为生产费用。
直接材料成本:
原材料、主要材料、外购半成品、辅助材料、其他直接材料等。
直接人工成本:
生产工人的职工薪酬。
制造费用(车间内):
各种间接费用(不能直接放到具体的产品上费用),如车间管理人员的职工薪酬、折旧费、办公费、水电费、机物料消耗(维修费)、劳动保护费等(工作服)。
期间费用:
是指企业发生的不能计入产品成本而应直接计入当期损益的费用。
销售费用:
包装费、运输费、装卸费、保险费、展览费、广告费、销售机构的费用。
管理费用:
职工薪酬、折旧费(管理部门)、工会经费、职工教育经费、业务招待费、房产税、车船税、土地使用税、印花税、技术转让费、无形资产摊销、咨询费、诉讼费、公司经费、劳动保险费、待业保险费、董事会会费、其他管理费用。
财务费用:
(为筹集资金而发生的)利息支出(减利息收入)、汇兑损失(减汇兑收益)、金融机构手续费以及筹集生产经营资金发生的其他费用等。
费用与成本的关系
费用与成本是两个并行的概念。
联系:
成本是按一定对象所归集的费用,是对象化了的费用。
即生产成本是相对于一定的产品而言所发生的费用,是按照产品品种等成本计算对象对当期发生的费用进行归集而形成的。
区别:
费用是资产的耗费,它与一定的会计期间相联系,而与生产哪一种产品无关;
成本与一定种类和数量的产品相联系,而不论发生在哪一个会计期间。
企业的产品销售后,其生产成本就转化为销售当期的费用,称为产品销售成本或主营业务成本。
主营业务成本与其他业务成本共同构成企业的营业成本。
⑥利润
是指在一定会计期间的经营成果,是企业的收入减去有关的成本与费用后的差额。
分类
营业利润、利润总额、净利润
公式
营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益(-公允价值变动损失)+投资收益(-投资损失)
利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出
净利润=利润总额-所得税费用
获利能力的高低是衡量企业优劣的一个重要标志。
9、会计要素的确认
①概述:
会计要素确认,简称“会计确认”,是指对单位发生的经济业务事项按一定的标准进行分析和判断,确定其对企业财务状况、经营成果和现金流量的影响,并确认其归属于哪类会计要素的过程。
(通俗地说,是解决某项经济业务能否进会计的大门和进入大门后应进哪间房子的问题。
从另一角度看,会计确认是对会计信息的识别、判断、选择、分类的过程。
企业会计要素确认,应以权责发生制为基础;
事业单位会计要素确认,主要以收付实现制为基础。
②会计要素确认的标准:
符合会计要素的定义、可计量性、相关性、可靠性、确定性、合规性。
③会计确认的内容:
a.企业生产经营活动产生的各种数据能否进入会计核算系统,并采用一定的程序和方法进行加工、处理;
b.已经过筛选可作为经济业务的数据,应在何时进入会计核算系进一步加工、处理;
c.对已经经过初次确认、计量、记录环节的账户数据进行再确认。
④会计要素确认的计量
a.概念:
简称“会计计量”,是指入账的会计业务事项应按什么样的金额予以记录和报告。
会计要素计量是会计系统的核心职能,又是会计理论和方法体系中的一项重要内容。
b.会计要素计量的要求:
为了科学进行会计要素计量,必须做到客观性、有效性、经济性。
c.会计要素的计量属性:
包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值。
《企业会计准则——基本准则》规定,企业在对会计要素进行计量时,一般采用历史成本。
⑤会计计量单位:
货币量度(主要计量单位)、实物量度和劳动量度(辅助计量单位)。
10、企业会计等式:
资产=权益=负债+所有者权益
资产与权益的恒等关系是复式记账法的理论基础,也是编制资产负债表的依据。
利润=收入-费用
收入、费用、利润之间的上述关系是企业编制利润表的基础。
会计科目和账户
1、会计科目的概念:
是对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。
会计科目就是对会计要素按其经济内容和管理需要所进行的进一步分类。
有了会计科目,即可设置会计账户,在经济业务发生时按其内容加以分类,同时通过编制记账凭证将其分列出来,并按照一定的方法将其记录到相应的会计账簿中,最终通过会计报表对外提供有关会计信息。
2、会计科目在会计核算中的意义:
①是复式记账的的基础;
②是编制记账凭证的基础;
③为成本计算与财产清查提供了前提条件;
④为编制会计报表提供了方便。
3、会计科目的分类:
①按照会计对象的经济内容进行分类,共六大类:
资产类、负债类、共同类、所有者权益类、成本类、损益类。
a.资产类——是指用于核算资产增减变化,提供资产类项目会计信息的会计科目。
如:
库存现金、银行存款、其他货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收账款、预付账款、应收股利(分红)、应收利息、其他应收款、坏账准备、材料采购、在途物资、原材料、材料成本差异、库存商品、委托加工物资、周转材料、存货跌价准备、长期股权投资、固定资产、累计折旧、固定资产减值准备、在建工程、工程物资、固定资产清理、无形资产、累计摊销、无形资产减值准备、长期待摊费用、递延所得税资产、待处理财产损益。
b.负债类——是指用于核算负债增减变化,提供负债类项目会计信息的会计科目。
短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款、长期借款、应付债券。
c.所有者权益类——是指用于核算所有者权益类增减变化,提供所有者权益有关项目会计信息的会计科目。
实收资本、资本公积、盈余公积、本年利润、利润分配。
d.成本类——是指用于核算成本的发生和归集情况,提供成本相关会计信息的会计科目。
生产成本、制造费用、劳务成本。
e.损益类——是指用于核算收入、费用的发生或归集,提供一定期间损益相关的会计信息的会计科目。
主营业务收入、其他业务收入、营业外收入、主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、营业外支出、所得税费用、以前年度损益调整。
②按照提供信息的详细程度及其统驭关系不同进行分类:
总分类科目和明细分类科目。
a.总分类科目——也称总账科目或一级科目,它是对会计要素的具体内容进行总括分类,提供总括信息的会计科目。
总账科目一般由财政部门统一设置。
b.明细分类科目——也称明细科目,它是总分类科目作进一步的明细分类,提供更详细更具体会计信息的科目,它所反映的经济内容或提供的指标比较详细具体,是对总分类科目的具体化和详细说明。
除国家统一规定外,各单位可自行设定。
总分类科目对明细分类科目具有统驭和控制作用,明细分类科目对总分类科目起补充和说明作用。
4、会计科目的设置原则:
合法性原则、相关性原则、实用性原则、完整性原则、稳定性原则、准确性原则。
《小企业会计制度》由财政部制定,于2005年1月1日起在小企业范围内执行。
适用于在中国境内设立的不对外筹集资金,经营规模较小的企业。
5、会计科目的等级:
一级会计科目—二级会计科目(子目)—三级会计科目(细目)
总账科目——————明细科目
应交税费——应交增值税(进项税额/销项税额)
6、会计科目的编号:
就是以数字代表各个会计科目,并反映会计科目所属类别和在类别中排列的顺序位置。
2221应交税费、222101应交增值税、222102应交营业税、22210101进项税、22210105销项税。
7、账户
①概念:
是根据会计科目设置的、具有一定格式和结构,用于分类反映会计要素增减变动及其结果的载体载体。
(是对会计科目的具体运用。
②分类:
a.按其所反映会计要素具体内容的详细程度分类。
●总分类账户:
根据总分类科目设置的,用于对会计要素具体内容进行总括分类核算的账户,简称总账账户或总账。
由国家统一颁布。
●明细分类账户:
根据明细分类科目设置的,用来对会计要素具体内容进行明细分类核算的账户,简称明细账。
企业可以根据内部管理需要自行设定。
但并非设置得越细越好,要以既满足管理的需要,又简化核算为原则。
b.按其所反映的经济内容分类。
●资产类账户——用来反映企业资产的增减变动及其结存情况的账户。
其又分为反映流动资产的账户和反映非流动资产的账户。
●负债类账户——用来反映企业负债的增减变动及其结存情况的账户。
其又分为反映流动负债的账户,如“交易性金融负债”和反映长期负债的账户,如“应付债券、递延所得税负债”等账户。
●共同类账户
●所有者权益类账户——用来反映企业所有者权益的增减变动及其结存情况的账户,反映了投资者对企业净资产的所有权。
●按照所有者权益的来源不同,又可分为反映资本的账户,如“实收资本、资本公积”等账户;
反映留存收益的账户,如“盈余公积、利润分配”等账户。
●成本类——用来反映企业为生产产品、提供劳动而发生的各种耗费并计算产品或劳务成本的账户。
如“生产成本、制造费用、劳务成本、研发支出”等账户。
●损益类账户——用来反映企业一定时期内获取的收入、收益以及发生的费用、损失的账户。
按照损益与企业的生产经营活动是否有关,又可分为反映营业损益的账户,如“主营业务收入、主营业务成本、营业税金及附加、其他业务成本、其他业务收入”等账户;
反映非营业损益的账户,如:
“营业外收入、营业外支出、所得税费用”等账户。
③基本结构:
a.具体包括账户名称(会计科目)、记录经济业务的日期、所依据记账凭证编号、经济业务摘要、增减金额、余额等。
b.基本结构,通常分为左右两方,左方为借方,右方为贷方,同时还应具备账户名称,即会计科目——日期和摘要——增加方和减少方的金额及余额(包括期初余额和期末余额)——凭证号数
我国会计规定采用借贷记账法。
至于哪一方记增加,哪一方记减少则取决于经济内容的性质和账户的性质和类型。
在实际工作中,对会计科目和账户不加以严格区分而是相互通用的。
本期期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额=本期期末余额
账户名称________
年
凭证编号
摘要
借方
贷方
借或贷
余额
月
日
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