项目三子任务五辅助费用归集与分配的教材例题.docx
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项目三子任务五辅助费用归集与分配的教材例题
二、交互分配法
1.定义
交互分配法是对各辅助生产车间的成本费用进行两次分配。
首先,根据各辅助生产车间相互提供的产品或劳务的数量计算交互分配前的单位成本,在各辅助生产车间进行交互分配;然后,将各辅助生产车间交互分配后的实际费用(即交互分配前的成本费用加上交互分配转入的成本费用,减去交互分配转出的成本费用),再按提供产品或劳务的交互分配后的单位成本,在辅助生产车间以外的各受益单位进行分配。
2.计算公式
(1)在这种方法下要计算两个分配率,即第一次交互分配率,是在各辅助生产车间之间进行,根据相互提供的劳务交互分配来计算的。
某辅助生产车间的交互分配率=
该辅助生产车间分配转出的辅助生产费用=其他辅助生产车间耗用该辅助生产车间的劳务量×该辅助生产车间的交互分配率
该辅助生产车间分配进入的辅助生产费用=该辅助生产车间耗用其他辅助生产车间的劳务量×相对应的其他辅助生产车间的交互分配率
(2)第二次对外分配,首先计算各辅助生产车间的实际费用。
该辅助生产车间实际生产费用=该辅助生产车间待分配的费用总额+该辅助生产车间分配进入的辅助生产费用-该辅助生产车间分配转出的辅助生产费用
某辅助生产车间的对外分配率=
该辅助生产车间以外的受益单位应分配的辅助生产成本=该受益单位耗用的劳务量×该辅助生产车间的对外分配率
3.应用举例
【例1-3-22】沿用【例1-3-21】的相关资料。
计算思路:
第一步:
确定辅助生产车间的第一次交互分配率。
机修车间的交互分配率=
=2.97(元/工时)
供电车间的交互分配率=
=1.79(元/度)
第二步:
确定各辅助生产车间分配转出的辅助生产费用和分配进入的辅助生产费用。
机修车间分配转出的辅助生产费用=79×2.97=234.63(元)
机修车间分配转入的辅助生产费用=1594×1.79=2853.26(元)
供电车间分配转出的辅助生产费用=1594×1.79=2853.26(元)
供电车间分配转入的辅助生产费用=79×2.97=234.63(元)
第三步:
计算各辅助生产车间的实际费用(对辅助生产车间以外的受益部门应分配的费用)
机修车间实际费用=20823+2853.26-234.63=23441.63(元)
机修车间对外分配的劳务量=7020-79=6941(工时)
供电车间实际费用=26812+234.63-2853.26=24193.37(元)
供电车间对外分配的劳务量=15000-1594=13406(度)
第四步:
计算对外分配率
机修车间对外分配率=
=3.38(元/工时)
供电车间对外分配率=
=1.80(元/度)
根据上述计算结果及表1-3-21的资料,编制的辅助生产费用分配表见表1-3-23。
表1-3-23辅助生产费用分配表(交互分配法)
2013年10月
项目
交互分配
对外分配
辅助生产车间名称
机修
供电
合计
机修
供电
合计
待分配费用
20823
26812
47635
23441.63
24193.37
47635
提供劳务数量
7020
15000
6941
13406
费用分配率
2.97
1.79
3.38
1.80
机修车间
耗用数量
1594
分配费用
2853.26
供电车间
耗用数量
79
分配费用
234.63
分配费用小计
234.63
2853.26
A产品
耗用数量
4900
—
分配费
8820
8820
B产品
耗用数量
4850
—
分配费用
8730
8730
C产品
耗用数量
3000
—
分配费用
5400
5400
一车间
耗用数量
3100
200
—
分配费用
10478
360
10830
二车间
耗用数量
3700
250
—
分配费用
12506
450
12956
管理
部门
耗用数量
141
206
—
分配费用
457.63
433.37
891
合计(元)
23441.63
24193.37
47635
注意:
尾差倒挤计入管理费用。
4.账务处理。
根据【例1-3-22】的相关资料和表1-3-23,做如下账务处理:
(1)交互分配:
借:
生产成本—辅助生产成本(供电车间)234.63
贷:
生产成本—辅助生产成本(机修车间)234.63
借:
生产成本—辅助生产成本(机修车间)2853.26
贷:
生产成本—辅助生产成本(供电车间)2853.26
(2)对外分配:
借:
生产成本—基本生产成本(A产品)8820
—基本生产成本(B产品)8730
—基本生产成本(C产品)5400
制造费用—一车间10838
—二车间12956
管理费用891
贷:
生产成本—辅助生产成本(供电车间)24193.37
—辅助生产成本(机修车间)23441.63
5.评价
交互分配法的优点是辅助生产车间内部相互提供的劳务全部进行了交互分配,因而提高了分配结果的准确性。
缺点是各种辅助生产费用都要计算两个费用分配率,进行两次分配,增加了核算工作量,而且计算过程相对复杂,特别是在辅助生产车间较多的情况下,计算分配的工作量就更大。
因此,这种方法一般适用于企业的辅助生产车间不多的情况下采用。
由于它计算结果更具精确性,所以也被大多数企业所采纳,特别是实行车间核算的企业。
值得注意的是,交互分配法是对各辅助生产车间的成本费用进行两次分配。
第一次是计算辅助生产车间内部相互提供劳务应承担费用的分配,主要在各辅助生产车间进行交互分配;第二次是将相互分配后的辅助生产费用在辅助生产车间以外的各受益单位之间进行分配。
因此,采用交互分配法要计算两次分配率:
交互分配时的分配率和对外交互分配时的分配率。
三.计划分配法
1.概念:
计划成本分配法是指将辅助生产费用进行分配时,先按劳务或产品的实际耗用量和事先确定好的计划单位成本分配给各受益单位(包括受益的各辅助生产车间),之后再按计划分配额与实际费用的差额进行调整分配的一种辅助生产费用分配方法。
辅助生产车间实际发生的费用(包括辅助生产内部交互分配转入的费用)与计划单位单位成本分配转出的费用之间的差异,可以再分配给辅助生产以外受益单位负担,但在实际工作中,为简化核算的工作量,一般全部记入“管理费用”科目。
如果是超支差额,应增加管理费用(用蓝字);如果是节约差异,则冲减管理费用(用红字)。
2.基本环节
第一步:
确定各受益单位应承担的计划费用。
各受益单位应承担的计划成本=各受益量×相应辅助生产车间的计划单位成本
第二步:
各辅助生产车间的实际费用
=该辅助生产车间的待分配费用+接受其他辅助车间劳务而转入的计划成本
第三步:
调整辅助生产费用差异。
辅助生产费用差异=该辅助生产车间的实际费用-该辅助生产车间分配出去的计划总成本
应用举例
【例1-3-23】承接【例1-3-21】的相关资料。
机修车间的计划单位成本为3.4元/工时,供电车间的计划单位成本为1.9元/度。
根据相关资料,编制的辅助生产费用分配表见表1-3-24。
表1-3-24辅助生产费用分配表(计划成本法)数量单位:
工时、度
2013年10月金额单位:
元
辅助生产车间名称
机修车间
供电车间
合计
待分配费用(元)
20823
26812
47635
提供劳务数量
7020
15000
费用分配率
3.4元/工时
1.9元/度
机修车间
耗用数量
1594
分配费用
3028.6
供电车间
耗用数量
79
分配费用
268.6
A产品
耗用数量
4900
—
分配费用
9310
9310
B产品
耗用数量
4850
—
分配费用
9215
9215
C产品
耗用数量
3000
—
分配费用
5700
5700
一车间
耗用数量
3100
200
—
分配费用
10540
380
10920
二车间
耗用数量
3700
250
—
分配费用
12580
475
13055
管理部门
耗用数量
141
206
—
分配费用
479.4
391.4
870.8
按计划成本分配的金额
23868①
28500④
52368
辅助生产实际成本
23851.6②
27080.6⑤
50932.2
辅助生产成本差异
-16.4③
-1419.4⑥
-1435.8
注:
①机修车间按计划成本分配的金额=7020×3.4=23868(元)
②机修车间实际成本=20823+3028.60=23851.6(元)
③机修车间辅助生产成本差异=23851.60-23868=-16.4(元)
④供电车间按计划成本分配的金额=15000×1.9=28500(元)
⑤供电车间实际成本=26812+268.6=27080.6(元)
⑥供电车间辅助生产成本差异=27080.60-28500=-1419.4(元)
4.账务处理
根据【例1-3-23】的相关资料和表1-3-24,做如下账务处理:
(1)按计划成本将辅助生产费用分配给相应的受益单位(包括辅助生产车间之间)。
借:
生产成本——基本生产成本(A产品)9310
——基本生产成本(B产品)9215
——基本生产成本(C产品)5700
——辅助生产成本(机修车间)3028.6
——辅助生产成本(供电车间)268.6
制造费用——一车间10920
——二车间13055
管理费用870.8
贷:
生产成本——辅助生产成本(机修车间)23868
——辅助生产成本(供电车间)28500
(2)调整辅助生产费用的差异。
借:
管理费用1435.8
贷:
生产成本——辅助生产成本(机修车间)1640
——辅助生产成本(供电车间)1419.4
5.评价
采用计划成本分配法的优点,是各辅助生产费用只分配一次,且劳务的计划单位成本已事先确定,能简化和加速计算分配工作。
通过辅助生产成本节约或超支数额的计算,能反映和考核辅助生产成本的计划执行情况,而且还便于分析和考核各受益单位的成本,有利于分清企业内部各单位的经济责任制。
这种方法的缺点是必须参照上年或历史资料制定本年的计划单位成本,而且制定还要力求准确,在年度内也不宜变动,否则影响相关成本费用的准确性。
因此,它一般适用于计划成本资料比较准确且完善的企业。
四、代数分配法
1.定义:
是应用代数中解多元一次联立方程的原理,先根据题意列联立方程,计算出辅助生产产品或劳务的单位成本,然后再根据各受益单位的受益量和单位成本分配辅助生产成本的一种方法
2.基本环节
(1)根据各辅助生产车间相互提供产品或劳务的数量,求解联立方程式,计算辅助生产产品或劳务的单位成本;
(2)根据各受益单位(包括辅助生产内部和外部各单位)耗用产品或劳务数量及单位成本,计算分配辅助生产费用。
3.应用举例
【例1-3-24】承接【例1-3-21】的相关资料。
设:
机修车间单位成本为x;
供电车间单位成本为y
则建立的多元一次方程为:
20823+1594y=7020x
26812+79x=15000y
解得:
x≈3.38y≈1.8
这样,机修车间的单位成本为每工时2.38元;供电车间的单位成本为每度电1.8元。
根据上述结果,编制“辅助生产费用分配表”见表1-3-25。
表1-3-25辅助生产费用分配表(代数分配法)数量单位:
工时、度
2013年10月金额单位:
元
辅助生产车间名称
机修车间
供电车间
合计
待分配费用(元)
20823
26812
47635
提供劳务数量
7020
15000
费用分配率
3.38元/工时
1.8元/度
机修车间
耗用数量
1594
分配费用
2869.2
供电车间
耗用数量
79
分配费用
267.02
A产品
耗用数量
4900
分配费用
8820
8820
B产品
耗用数量
4850
分配费用
8730
8730
C产品
耗用数量
3000
分配费用
5400
5400
一车间
耗用数量
3100
200
分配费用
10478
360
10838
二车间
耗用数量
3700
250
分配费用
12506
450
12956
管理部门
耗用数量
141
206
分配费用
441.18①
449.82②
891
合计(元)
23692.2
27079.02
50771.22
注:
①441.18=(20823+2869.2)-(267.02+10478+12506)
②449.82=(26812+267.02)-(2869.2+8820+8730+5400+360+450)
4.账务处理。
根据【例1-3-24】的相关资料和表1-3-25,做如下账务处理:
借:
生产成本——辅助生产成本(机修车间)2869.2
——辅助生产成本(供电车间)267.02
——基本生产成本(A产品)8820
——基本生产成本(B产品)8730
——基本生产成本(C产品)5400
制造费用——一车间10838
制造费用——二车间12956
管理费用891
贷:
生产成本——辅助生产成本(供电车间)27079.02
——辅助生产成本(机修车间)23692.2
5.评价
采用代数分配法的优点是分配结果最准确;缺点是辅助生产车间较多的情况下,未知数较多,计算复杂,因而这种方法适用于计算工作已经实现电算化且辅助生产车间较少的企业。
五、顺序分配法
1.概念:
顺序分配法又称阶梯分配法,是指按照各辅助生产车间之间受益多少的顺序排序,受益少的排在前,先将费用分配出去,受益多的排在后,后分配辅助生产费用。
也就是排列在前面的辅助生产车间会将其费用分配给排在后面的辅助生产车间,但由于其耗用其他辅助生产车间的劳务费用少,可以忽略不计,因此不承担排在后面的辅助生产车间的费用。
排在后面的辅助生产车间和其他受益部门,不再给排列在其前面的辅助生产车间分配费用。
2.基本环节
先按辅助生产车间受益额的大小排序,受益少在前,受益多的在后。
第一步:
计算先分配辅助生产车间的分配率,再计算各受益对象应承担的辅助生产费用。
该辅助生产车间费用分配率(先分配的车间)=
各受益对象应承担的分配额=各受益对象耗用量×该辅助生产车间费用分配率
第二步:
计算后分配生产车间的分配率,再计算除先分配辅助生产车间以外的受益对象应承担的辅助生产费用。
该辅助生产车间费用分配率=
各受益对象(除先分配车间外)应承担的辅助生产费用=各受益对象(除先分配车间外)的劳务量×该辅助生产车间费用分配率
3.应用举例
【例1-3-25】承接【例1-3-21】的相关资料。
根据交互分配法计算的结果可知,机修车间受益额为2853.26元(1594×1.79),而供电车间的受益额为234.63元(79×2.97)。
供电车间受益少,应在前,不分摊机修车间的劳务费用。
而机修车间受益多,应排在后面,应应承担因接受供电车间1594度电发生的费用2853.26元。
机修车间待分配费用=20823+2853.26=23767.26(元)
机修车间对外分配的劳务量=7020-79=6941(工时)
机修车间费用分配率=
=3.41(元/工时)
根据上述计算结果,编制辅助生产费用分配表,见表1-3-26。
表1-3-26辅助生产费用分配表(顺序分配法)数量单位:
工时、度
2013年10月金额单位:
元
项目
供电车间
机修车间
合计
待分配费用
发生的费用
26812
20823
47635
分配转入
2853.26
2853.26
小计
26812
23676.26
50488.26
提供劳务数量
15000
6941
费用分配率
1.79*
3.41
机修车间
耗用数量
1594
分配费用
2853.26
2853.26
供电车间
耗用数量
分配费用
A产品
耗用数量
4900
分配费用
8771
8771
B产品
耗用数量
4850
分配费用
8681.5
8681.5
C产品
耗用数量
3000
分配费用
5370
5370
一车间
耗用数量
200
3100
分配费用
358
10571
10929
二车间
耗用数量
250
3700
分配费用
447.5
12617
13064.5
管理部门
耗用数量
206
141
分配费用
339.74**
488.26**
819
合计(元)
26812
23676.26
50488.26
注:
*
=1.79(元/度)
**尾差倒挤计入管理费用。
4.账务处理
根据表1-3-25做如下账务处理:
(1)各辅助生产车间相互提供劳务而承担的费用:
借:
生产成本——辅助生产成本(机修车间)2853.26
贷:
生产成本——辅助生产成本(供电车间)2853.26
(2)辅助生产车间以外的受益部门应承担的费用:
借:
生产成本——基本生产成本(A产品)8771
——基本生产成本(B产品)8681.5
——基本生产成本(C产品)5370
制造费用——一车间10929
制造费用——二车间13064.5
管理费用819
贷:
生产成本——辅助生产成本(供电车间)23958.74
生产成本——辅助生产成本(机修车间)23676.26
5.评价
采用顺序分配法,各种辅助生产费用也只分配一次,计算简便。
缺点是排列在前的辅助生产车间不承担排列在后的辅助生产费用,因此,其分配结果受到排列顺序的影响,不便于调动排列在先的辅助生产车间降低耗用量的积极性。
这种方法一般适于各辅助生产车间之间相互提供的劳务量有明显差异的企业。
顺序分配法是指按照各辅助生产车间之间受益多少的顺序排序,受益少的排在前,先将费用分配出去,受益多的排在后,后分配辅助生产费用。
它的分配次数受企业辅助生产部门的多少控制,辅助生产部门多,则分配的次数多。
因此,这种方法一般不适用辅助生产部门多的企业。
以上介绍的是辅助生产费用的五种分配方法:
直接分配法、交互分配法、计划分配法、代数分配法和顺序分配法。
它们都有各自的特点,最主要的区别还在于计算过程的复杂程度和计算结果的准确性各不相同。
企业应根据核算要求选择适合本企业的辅助生产费用分配方法。
课堂作业
辅助生产成本明细账车间:
供气车间
2011年
凭证号
摘要
成本项目
月
日
直接材料
直接人工
制造费用
合计
6
15
略
领用材料
50,820.00
50,820.00
6
30
略
分配工资
19,215.00
19,215.00
6
30
略
计提社会保险费
7,686.00
7,686.00
6
30
略
计提折旧
4,000.00
4,000.00
6
30
略
支付办公费
320.00
320.00
6
30
略
支付劳保费
125.00
125.00
6
30
略
支付保险费
1,275.00
1,275.00
6
30
略
分配水电费
5,241.85
5,241.85
合计
50820.00
26901
10961.85
88682.85
辅助生产成本明细账车间:
修理车间
2011年
凭证号
摘要
成本项目
月
日
直接材料
直接人工
制造费用
合计
6
15
略
领用材料
7,365.00
7,365.00
6
30
略
分配工资
19,095.00
19,095.00
6
30
略
计提社会保险费
7,638.00
7,638.00
6
30
略
计提折旧
6,000.00
6,000.00
6
30
略
支付办公费
150.00
150.00
6
30
略
支付劳保费
235.00
235.00
6
30
略
支付保险费
2,125.00
2,125.00
6
30
略
分配水电费
3,522.52
3,522.52
合计
7,365.00
26,733.00
12,032.52
46,130.52
辅助车间提供劳务数量通知单:
受益对象/辅助车间
供汽车间
修理车间(工时)
供汽车间
200
修理车间
320
基本生产车间
6585
2860
企业管理部门
520
400
在建工程
860
200
合计:
8258
3660
表1-38辅助生产费用分配表
(交互分配法)2011年6月
项目
交互分配
对外分配
辅助生产车间
供汽
修理
合计
供汽
修理
合计
待分配费用
88,682.85
46,130.52
134,813.37
87,778.35
47,035.02
134,813.37
劳务数量
8285
3660
7965
3460
费用分配率
10.70402
12.60397
11.02051
13.59394
供汽车间
数量
200
金额
2,520.79
2,520.79
修理车间
数量
320
金额
3,425.29
3,425.29
基本车间
数量
6585
2860
金额
72,570.05
38,878.66
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