1、项目三子任务五辅助费用归集与分配的教材例题二、交互分配法1.定义 交互分配法是对各辅助生产车间的成本费用进行两次分配。首先，根据各辅助生产车间相互提供的产品或劳务的数量计算交互分配前的单位成本，在各辅助生产车间进行交互分配；然后，将各辅助生产车间交互分配后的实际费用（即交互分配前的成本费用加上交互分配转入的成本费用，减去交互分配转出的成本费用），再按提供产品或劳务的交互分配后的单位成本，在辅助生产车间以外的各受益单位进行分配。2.计算公式（1）在这种方法下要计算两个分配率，即第一次交互分配率，是在各辅助生产车间之间进行，根据相互提供的劳务交互分配来计算的。某辅助生产车间的交互分配率=该辅助生产
2、车间分配转出的辅助生产费用=其他辅助生产车间耗用该辅助生产车间的劳务量该辅助生产车间的交互分配率该辅助生产车间分配进入的辅助生产费用=该辅助生产车间耗用其他辅助生产车间的劳务量相对应的其他辅助生产车间的交互分配率（2）第二次对外分配，首先计算各辅助生产车间的实际费用。该辅助生产车间实际生产费用=该辅助生产车间待分配的费用总额+该辅助生产车间分配进入的辅助生产费用-该辅助生产车间分配转出的辅助生产费用 某辅助生产车间的对外分配率=该辅助生产车间以外的受益单位应分配的辅助生产成本=该受益单位耗用的劳务量该辅助生产车间的对外分配率3.应用举例【例1-3-22】沿用【例1-3-21】的相关资料。 计算
3、思路： 第一步：确定辅助生产车间的第一次交互分配率。 机修车间的交互分配率=2.97（元/工时） 供电车间的交互分配率= =1.79（元/度）第二步：确定各辅助生产车间分配转出的辅助生产费用和分配进入的辅助生产费用。 机修车间分配转出的辅助生产费用=792.97=234.63（元） 机修车间分配转入的辅助生产费用=15941.79=2853.26（元） 供电车间分配转出的辅助生产费用=15941.79=2853.26（元） 供电车间分配转入的辅助生产费用=792.97=234.63（元）第三步：计算各辅助生产车间的实际费用（对辅助生产车间以外的受益部门应分配的费用）机修车间实际费用=20823
4、+2853.26-234.63=23441.63（元）机修车间对外分配的劳务量=7020-79=6941（工时）供电车间实际费用=26812+234.63-2853.26=24193.37（元）供电车间对外分配的劳务量=15000-1594=13406（度）第四步：计算对外分配率 机修车间对外分配率=3.38（元/工时） 供电车间对外分配率=1.80（元/度）根据上述计算结果及表1-3-21的资料，编制的辅助生产费用分配表见表1-3-23。表1-3-23 辅助生产费用分配表（交互分配法） 2013年10月项目交互分配对外分配辅助生产车间名称机修供电合计机修供电合计待分配费用2082326812
5、4763523441.6324193.3747635提供劳务数量702015000694113406费用分配率2.971.793.381.80机修车间耗用数量1594分配费用2853.26供电车间耗用数量79分配费用234.63分配费用小计234.632853.26A产品耗用数量4900分配费88208820B产品耗用数量4850分配费用87308730C产品耗用数量3000分配费用54005400一车间耗用数量3100200分配费用1047836010830二车间耗用数量3700250分配费用1250645012956管理部门耗用数量141206分配费用457.63433.37891合计（元
6、）23441.6324193.3747635注意： 尾差倒挤计入管理费用。4.账务处理。 根据【例1-3-22】的相关资料和表1-3-23，做如下账务处理：（1）交互分配： 借：生产成本辅助生产成本（供电车间） 234.63 贷：生产成本辅助生产成本（机修车间） 234.63借：生产成本辅助生产成本（机修车间） 2853.26 贷：生产成本辅助生产成本（供电车间） 2853.26（2）对外分配： 借：生产成本基本生产成本（A产品） 8820 基本生产成本（B产品） 8730 基本生产成本（C产品） 5400制造费用一车间 10838 二车间 12956管理费用 891 贷：生产成本辅助生产成本
7、（供电车间） 24193.37 辅助生产成本（机修车间） 23441.635.评价 交互分配法的优点是辅助生产车间内部相互提供的劳务全部进行了交互分配，因而提高了分配结果的准确性。缺点是各种辅助生产费用都要计算两个费用分配率，进行两次分配，增加了核算工作量，而且计算过程相对复杂，特别是在辅助生产车间较多的情况下，计算分配的工作量就更大。因此，这种方法一般适用于企业的辅助生产车间不多的情况下采用。由于它计算结果更具精确性，所以也被大多数企业所采纳，特别是实行车间核算的企业。 值得注意的是，交互分配法是对各辅助生产车间的成本费用进行两次分配。第一次是计算辅助生产车间内部相互提供劳务应承担费用的分配
8、，主要在各辅助生产车间进行交互分配；第二次是将相互分配后的辅助生产费用在辅助生产车间以外的各受益单位之间进行分配。因此，采用交互分配法要计算两次分配率：交互分配时的分配率和对外交互分配时的分配率。三.计划分配法 1.概念:计划成本分配法是指将辅助生产费用进行分配时，先按劳务或产品的实际耗用量和事先确定好的计划单位成本分配给各受益单位（包括受益的各辅助生产车间），之后再按计划分配额与实际费用的差额进行调整分配的一种辅助生产费用分配方法。辅助生产车间实际发生的费用（包括辅助生产内部交互分配转入的费用）与计划单位单位成本分配转出的费用之间的差异，可以再分配给辅助生产以外受益单位负担，但在实际工作中，
9、为简化核算的工作量，一般全部记入“管理费用”科目。如果是超支差额，应增加管理费用（用蓝字）；如果是节约差异，则冲减管理费用（用红字）。2.基本环节第一步：确定各受益单位应承担的计划费用。 各受益单位应承担的计划成本=各受益量相应辅助生产车间的计划单位成本第二步：各辅助生产车间的实际费用=该辅助生产车间的待分配费用+接受其他辅助车间劳务而转入的计划成本第三步：调整辅助生产费用差异。 辅助生产费用差异=该辅助生产车间的实际费用-该辅助生产车间分配出去的计划总成本 应用举例【例1-3-23】承接【例1-3-21】的相关资料。机修车间的计划单位成本为3.4元/工时，供电车间的计划单位成本为1.9元/度
10、。 根据相关资料,编制的辅助生产费用分配表见表1-3-24。表1-3-24 辅助生产费用分配表（计划成本法） 数量单位：工时、度 2013年10月 金额单位：元辅助生产车间名称机修车间供电车间合计待分配费用(元)208232681247635提供劳务数量702015000费用分配率3.4元/工时1.9元/度机修车间耗用数量1594分配费用3028.6供电车间耗用数量79分配费用268.6A产品耗用数量4900分配费用93109310B产品耗用数量4850分配费用92159215C产品耗用数量3000分配费用57005700一车间耗用数量3100200分配费用1054038010920二车间耗用
11、数量3700250分配费用1258047513055管理部门耗用数量141206分配费用479.4391.4870.8按计划成本分配的金额238682850052368辅助生产实际成本23851.627080.650932.2辅助生产成本差异-16.4-1419.4-1435.8注：机修车间按计划成本分配的金额=70203.4=23868（元） 机修车间实际成本=20823+3028.60=23851.6（元）机修车间辅助生产成本差异=23851.60-23868= -16.4（元）供电车间按计划成本分配的金额=150001.9=28500（元）供电车间实际成本=26812+268.6=270
12、80.6（元）供电车间辅助生产成本差异=27080.60-28500= -1419.4（元）4.账务处理 根据【例1-3-23】的相关资料和表1-3-24 ，做如下账务处理：（1）按计划成本将辅助生产费用分配给相应的受益单位（包括辅助生产车间之间）。借：生产成本基本生产成本（A产品） 9310 基本生产成本（B产品） 9215 基本生产成本（C产品） 5700 辅助生产成本（机修车间） 3028.6 辅助生产成本（供电车间） 268.6 制造费用一车间 10920 二车间 13055 管理费用 870.8 贷：生产成本辅助生产成本（机修车间） 23868 辅助生产成本（供电车间） 28500（
13、2）调整辅助生产费用的差异。借：管理费用 1435.8 贷：生产成本辅助生产成本（机修车间） 1640 辅助生产成本（供电车间） 1419.45.评价 采用计划成本分配法的优点，是各辅助生产费用只分配一次，且劳务的计划单位成本已事先确定，能简化和加速计算分配工作。通过辅助生产成本节约或超支数额的计算，能反映和考核辅助生产成本的计划执行情况，而且还便于分析和考核各受益单位的成本，有利于分清企业内部各单位的经济责任制。这种方法的缺点是必须参照上年或历史资料制定本年的计划单位成本，而且制定还要力求准确，在年度内也不宜变动，否则影响相关成本费用的准确性。因此，它一般适用于计划成本资料比较准确且完善的企
14、业。四、代数分配法1.定义:是应用代数中解多元一次联立方程的原理，先根据题意列联立方程，计算出辅助生产产品或劳务的单位成本，然后再根据各受益单位的受益量和单位成本分配辅助生产成本的一种方法2.基本环节 （1）根据各辅助生产车间相互提供产品或劳务的数量，求解联立方程式，计算辅助生产产品或劳务的单位成本； （2）根据各受益单位（包括辅助生产内部和外部各单位）耗用产品或劳务数量及单位成本，计算分配辅助生产费用。 3.应用举例【例1-3-24】承接【例1-3-21】的相关资料。 设：机修车间单位成本为x；供电车间单位成本为y 则建立的多元一次方程为： 20823+1594y=7020x 26812+7
15、9x=15000y解得：x3.38 y1.8 这样，机修车间的单位成本为每工时2.38元；供电车间的单位成本为每度电1.8元。根据上述结果,编制“辅助生产费用分配表”见表1-3-25。表1-3-25 辅助生产费用分配表（代数分配法） 数量单位：工时、度 2013年10月 金额单位：元辅助生产车间名称机修车间供电车间合计待分配费用(元)208232681247635提供劳务数量702015000费用分配率3.38元/工时1.8元/度机修车间耗用数量1594分配费用2869.2供电车间耗用数量79分配费用267.02A产品耗用数量4900分配费用88208820B产品耗用数量4850分配费用873
16、08730C产品耗用数量3000分配费用54005400一车间耗用数量3100200分配费用1047836010838二车间耗用数量3700250分配费用1250645012956管理部门耗用数量141206分配费用441.18449.82891合计（元）23692.227079.0250771.22注：441.18=（20823+2869.2）-（267.02+10478+12506） 449.82=（26812+267.02）-（2869.2+8820+8730+5400+360+450）4.账务处理。 根据【例1-3-24】的相关资料和表1-3-25，做如下账务处理：借：生产成本辅助生产
17、成本（机修车间） 2869.2 辅助生产成本（供电车间） 267.02 基本生产成本（A产品） 8820 基本生产成本（B产品） 8730 基本生产成本（C产品） 5400制造费用一车间 10838制造费用二车间 12956管理费用 891 贷：生产成本辅助生产成本（供电车间） 27079.02 辅助生产成本（机修车间） 23692.25.评价 采用代数分配法的优点是分配结果最准确；缺点是辅助生产车间较多的情况下，未知数较多，计算复杂，因而这种方法适用于计算工作已经实现电算化且辅助生产车间较少的企业。五、顺序分配法 1.概念:顺序分配法又称阶梯分配法，是指按照各辅助生产车间之间受益多少的顺序排
18、序，受益少的排在前，先将费用分配出去，受益多的排在后，后分配辅助生产费用。也就是排列在前面的辅助生产车间会将其费用分配给排在后面的辅助生产车间，但由于其耗用其他辅助生产车间的劳务费用少，可以忽略不计，因此不承担排在后面的辅助生产车间的费用。排在后面的辅助生产车间和其他受益部门，不再给排列在其前面的辅助生产车间分配费用。2.基本环节 先按辅助生产车间受益额的大小排序，受益少在前，受益多的在后。第一步：计算先分配辅助生产车间的分配率，再计算各受益对象应承担的辅助生产费用。该辅助生产车间费用分配率（先分配的车间）=各受益对象应承担的分配额=各受益对象耗用量该辅助生产车间费用分配率第二步：计算后分配生
19、产车间的分配率，再计算除先分配辅助生产车间以外的受益对象应承担的辅助生产费用。 该辅助生产车间费用分配率= 各受益对象（除先分配车间外）应承担的辅助生产费用=各受益对象（除先分配车间外）的劳务量该辅助生产车间费用分配率3.应用举例【例1-3-25】承接【例1-3-21】的相关资料。 根据交互分配法计算的结果可知，机修车间受益额为2853.26元（15941.79），而供电车间的受益额为234.63元（792.97）。供电车间受益少，应在前，不分摊机修车间的劳务费用。而机修车间受益多，应排在后面，应应承担因接受供电车间1594度电发生的费用2853.26元。机修车间待分配费用=20823+285
20、3.26=23767.26（元） 机修车间对外分配的劳务量=7020-79=6941（工时） 机修车间费用分配率=3.41（元/工时）根据上述计算结果，编制辅助生产费用分配表，见表1-3-26。表1-3-26 辅助生产费用分配表（顺序分配法）数量单位：工时、度 2013年10月 金额单位：元项目供电车间机修车间合计待分配费用发生的费用268122082347635分配转入2853.262853.26小计2681223676.2650488.26提供劳务数量15000 6941 费用分配率1.79 *3.41 机修车间耗用数量1594分配费用2853.262853.26供电车间耗用数量分配费用A
21、产品耗用数量4900分配费用87718771B产品耗用数量4850分配费用8681.58681.5C产品耗用数量3000分配费用53705370一车间耗用数量2003100分配费用3581057110929二车间耗用数量2503700分配费用447.51261713064.5管理部门耗用数量206141分配费用339.74*488.26*819合计（元）2681223676.2650488.26注：*=1.79（元/度） *尾差倒挤计入管理费用。4.账务处理根据表1-3-25做如下账务处理：（1）各辅助生产车间相互提供劳务而承担的费用：借：生产成本辅助生产成本（机修车间） 2853.26 贷：
22、生产成本辅助生产成本（供电车间） 2853.26 （2）辅助生产车间以外的受益部门应承担的费用：借：生产成本基本生产成本（A产品） 8771 基本生产成本（B产品） 8681.5 基本生产成本（C产品） 5370制造费用一车间 10929制造费用二车间 13064.5管理费用 819 贷：生产成本辅助生产成本（供电车间） 23958.74 生产成本辅助生产成本（机修车间 ） 23676.265.评价 采用顺序分配法，各种辅助生产费用也只分配一次，计算简便。缺点是排列在前的辅助生产车间不承担排列在后的辅助生产费用，因此，其分配结果受到排列顺序的影响，不便于调动排列在先的辅助生产车间降低耗用量的积
23、极性。这种方法一般适于各辅助生产车间之间 相互提供的劳务量有明显差异的企业。 顺序分配法是指按照各辅助生产车间之间受益多少的顺序排序，受益少的排在前，先将费用分配出去，受益多的排在后，后分配辅助生产费用。它的分配次数受企业辅助生产部门的多少控制，辅助生产部门多，则分配的次数多。因此，这种方法一般不适用辅助生产部门多的企业。以上介绍的是辅助生产费用的五种分配方法：直接分配法、交互分配法、计划分配法、代数分配法和顺序分配法。它们都有各自的特点，最主要的区别还在于计算过程的复杂程度和计算结果的准确性各不相同。企业应根据核算要求选择适合本企业的辅助生产费用分配方法。课堂作业辅助生产成本明细账 车间：供
24、气车间2011年凭证号摘要成本项目月日直接材料直接人工制造费用合计615略领用材料50,820.00 50,820.00 630略分配工资19,215.00 19,215.00 630略计提社会保险费 7,686.00 7,686.00 630略计提折旧 4,000.00 4,000.00 630略支付办公费 320.00 320.00 630略支付劳保费 125.00 125.00 630略支付保险费 1,275.00 1,275.00 630略分配水电费 5,241.85 5,241.85 合计50820.002690110961.85 88682.85 辅助生产成本明细账 车间：修理车间
25、2011年凭证号摘要成本项目月日直接材料直接人工制造费用合计615略领用材料7,365.007,365.00630略分配工资19,095.0019,095.00630略计提社会保险费7,638.007,638.00630略计提折旧6,000.006,000.00630略支付办公费150.00150.00630略支付劳保费235.00235.00630略支付保险费2,125.002,125.00630略分配水电费3,522.523,522.52合计7,365.0026,733.0012,032.5246,130.52辅助车间提供劳务数量通知单:受益对象/辅助车间供汽车间 修理车间(工时)供汽车间
26、200修理车间320基本生产车间65852860企业管理部门520400在建工程860200合计:82583660表1-38 辅助生产费用分配表 （交互分配法）2011年6月项 目交互分配对外分配辅助生产车间供汽修理合计供汽修理合计待分配费用88,682.8546,130.52134,813.3787,778.3547,035.02134,813.37劳务数量8285366079653460费用分配率10.7040212.6039711.0205113.59394供汽车间数量200金额2,520.792,520.79修理车间数量320金额3,425.293,425.29基本车间数量65852860金额72,570.0538,878.66111,448.71厂部数量520400金额5,7
