高级财务会计课后习题参考答案.docx
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高级财务会计课后习题参考答案
高级财务会计课后习题参考答案
课后习题参考答案
第一章外币业务会计
(一)单项选择题
1.
(1)C
(2)B2.D3.C4.A5.C
(二)多项选择题
1.ABD2.ABD3.ABC4.ABC5.ACD
(三)判断题
1.2.3.4.5.
6.7.8.9.10.
(四)简答题
1.记账本位币,是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。
通常是指企业主要收、支现金的经济环境中的货币。
企业选定记账本位币,应当考虑下列因素:
(1)该货币主要影响商品和劳务的销售价格,通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算;
(2)该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用,通常以该货币进行上述费用的计价和结算;
(3)融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。
2.企业选定境外经营的记账本位币,除考虑日常活动收入、日常活动支出和融资活动资金因素外,还应考虑下列因素:
(1)境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性;
(2)境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重;
(3)境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回;
(4)境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。
(五)业务题
1.
(1)2015年12月15日
借:
应收账款—美元户($10000×6.37)63700
贷:
主营业务收入63700
2015年12月31日
借:
财务费用—汇兑损益($10000×(6.37-6.3))700
贷:
应收账款—美元户700
2016年1月30日
借:
应收账款—美元户200
贷:
财务费用—汇兑损益($10000×(6.32-6.3))200
同时:
借:
银行存款—美元户($10000×6.32)63200
贷:
应收账款—美元户63200
(2)借:
银行存款—美元户($20000×6.3)126000
财务费用—汇兑损益400
贷:
银行存款—人民币($20000×6.32)126400
(3)借:
银行存款—美元户($20000×6.8)136000
贷:
实收资本—美元户($20000×6.8)136000
2.期末外币货币性项目调整计算表
外币账户名称
美元余额
(美元)
期末即期汇率
调整前的人民币余额(人民币元)
调整后人民币余额(人民币元)
差额
(人民币元)
银行存款
1000
6.3
9000
6300
2700
应收账款
0
6.3
300
0
300
应付账款
300
6.3
2200
1890
310
短期借款
2000
6.3
18000
12600
5400
合计
2710
借:
短期借款5400
应付账款310
贷:
银行存款2700
应收账款300
财务费用—汇兑损益2710
第二章所得税会计
(一)单项选择题
1.B2.C3.A4.C5.D6.A7.B
(二)多项选择题
1.AB2.BD3.ABD4.ABCD5.BCD6.ABCD
(三)判断题
1.√2.×3.√4.×5.×6.√7.×8.×9.√10.√
(四)问答题
1.
(1)联系:
暂时性差异是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。
可以分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。
(2)区别:
A.应纳税暂时性差异是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时,将导致产生应税金额的暂时性差异。
一般产生于以下情况:
①资产的账面价值大于其计税基础②负债的账面价值小于其计税基础。
B.可抵扣暂时性差异是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时,将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。
一般产生于以下情况:
①资产的账面价值小于其计税基础②负债的账面价值大于其计税基础。
2.
(1)确定资产负债表各项资产和负债项目的账面价值。
(2)确定资产负债表中有关资产、负债项目的计税基础。
(3)比较资产、负债的账面价值与其计税基础之间存在差异,并据以确认递延所得税资产和递延所得税负债的金额。
(4)确认当期应交所得税。
将应纳税所得额与适用的所得税税率计算的结果确认为当期应交所得税。
(5)确定利润表中的所得税费用。
利润表中的所得税费用等于当期应交所得税加上当期递延所得税。
3.
(1)递延法的着眼点是损益表中收入、费用的恰当配比,而债务法则关注资产负债表中财务状况的公允性。
(2)税率变更时,递延法并不对前期时间性差异的所得税影响额进行调整,而债务法则是进行调整。
(3)递延法下的递延税款不符合资产或负债的定义,即不代表未来经济利益的流入或流出,而债务法下递延税款就是递延所得税资产或递延所得税负债。
(4)债务法有“净化”资产负债表和保证利润表盈余的“干净”性作用,这是递延法所没有的功能。
(5)在税率稳定不变时,递延法和债务法没有任何区别;但当税率变更时,递延法处理较为简单,而债务法则相对较为复杂。
(五)业务题
1.
(1)2X16年
会计利润=200000-20000=180000
应纳税所得额=200000-40000=160000
应交税费(应交所得税)=160000×15%=24000
本期产生的应纳税暂时性差异=该资产的账面价值-其计税基础=(100000-20000)-(100000-40000)=20000
本期确认的递延所得税负债=20000×15%-0=3000
借:
所得税费用27000
贷:
递延所得税负债3000
应交税费——应交所得税24000
(2)2X17年
会计利润=200000-20000=180000
应纳税所得额=200000-24000=176000
应交税费(应交所得税)=176000×15%=26400
本期产生的应纳税暂时性差异=该资产的账面价值-其计税基础
=(100000-20000-20000)-(100000-40000-24000)=24000
本期确认的递延所得税负债=24000×15%-3000=600
借:
所得税费用27000
贷:
递延所得税负债600
应交税费——应交所得税26400
(3)2X18年
会计利润=200000-20000=180000
应纳税所得额=200000-14400=185600
应交税费(应交所得税)=185600×25%=46400
本期产生的应纳税暂时性差异=该资产的账面价值-其计税基础
=(100000-20000-20000-20000)-(100000-40000-24000-14400)=18400
本期确认的递延所得税负债=18400×25%-3600=1000
借:
所得税费用45000
递延所得税负债1400
贷:
应交税费——应交所得税46400
2.
(1)固定资产账面价值=2000-2000×2/10=1600万元
固定资产计税基础=2000-2000×1/10=1800万元
产生可抵扣暂时性差异200万元。
(2)200万元现金捐赠不予扣税,形成永久性差异
(3)费用化的研发费用为600万元,实际允许扣税的金额为(600×150%=)900万元
(4)国债利息收入150万元无须扣税
(5)200万元罚款不允许扣税
(6)计提存货跌价准备产生可抵扣差异50万元。
(7)100万元亏损可以于当期弥补。
应交所得税=应纳税所得额×税率
=[5000+(400-200)+200+(600-900)-150+200+50-100]×25%
=5100×25%=1275(万元)
递延所得税资产发生额=(200+50)×25%=62.5(万元)
借:
所得税费用12155000
递延所得税资产625000
贷:
应交税费——应交所得税12750000
说明:
假定条件(3)中所开发的无形资产于2X15年7月1日达到预定可使用状态,假设无形资产的摊销期为10年。
资本化部分扣除额:
按700×150%=1050万元,在10年内摊销,每年摊销105万元。
费用化部分扣除额:
600万元,在按照规定据实扣除的基础上,按照研究开发费用的50%,即300万元,加计扣除。
2X15年无形资产实际允许扣税的金额=300+52.5=352.5(万元)
3.
(1)单位:
万元
项目
账面价值
计税基础
应纳税暂时性差异
可抵扣暂时性差异
存货
1900
2000
100
交易性金融资产
2700
3000
300
可供出售金融资产
880
800
80
预计负债
200
0
200
(2)计算诚毅公司2X15年应纳税所得额、应交所得税额、递延所得税资产、递延所得税负债。
应纳税所得额=8000+200+100+300=8600(万元)
应交所得税=8600×25%=2150(万元)
递延所得税资产=(100+200+300)×25%=150(万元)
递延所得税负债=80×25%=20(万元)
(3)编制诚毅公司2X15年确认所得税费用的会计分录。
借:
所得税费用——当期所得税21500000
贷:
应交税费——应交所得税21500000
借:
递延所得税资产1500000
贷:
所得税费用——递延所得税1500000
或以上两个分录可合并为:
借:
所得税费用20000000
递延所得税资产1500000
贷:
应交税费——应交所得税21500000
借:
其他综合收益200000
贷:
递延所得税负债200000
第三章租赁会计
(一)单项选择题
1.B 2.A 3.D 4.B 5.A 6.A 7.A 8.B 9.C 10.A
(二)多项选择题
1.ACD2.AB3.ABC4.BCD5.BCD
(三)判断题
1.×2.√3.√ 4.√ 5.× 6.√ 7.× 8.√ 9.× 10.×
(四)简答题
1.简述融资租赁的判定标准。
满足以下任何条件之一可判定为融资租赁。
(1)在租赁期届满时,租赁资产的所有权转移给承租人;
(2)承租人有购买租赁资产的选择权,所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值,因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权;
(3)即使资产的所有权不转移,但租赁期占租赁资产使用寿命的大部分;
(4)承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值,几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值(大于等于90%);出租人在租赁开始日的最低租赁收款额现值,几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值(大于等于90%);
(5)租赁资产性质特殊,如果不作较大改造,只有承租人才能使用。
2.简述资产余值、担保余值、未担保余值三者之间的关系。
资产余值是指在租赁开始日合理估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值。
资产余值是合理确定担保余值和未担保余值的基础。
在融资租赁的情况下,租赁期与租赁资产的使用寿命并不一定相同,为了促使承租人谨慎爱护地使用租赁资产,尽量减少出租人自身的风险和损失,租赁协议有时要求承租人或与其有关的第三方对租赁资产的余值进行担保,以便使租赁资产的实际余值与估计余值相等。
若租赁期满时租赁资产的余值小于承租人担保的余值,则出租人可依据合同协议规定向承租人或与其有关的第三方索赔。
若对余值或余值的一部分进行了担保,则称为担保余值;若对余值或余值的一部分未进行担保,由出租人自身负担的那部分价值,则称为未担保余值。
担保余值,就承租人而言,是指由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。
这里的“与其有关的第三方”是指在业务经营和财务上与承租人有关的各方,如承租人的母公司等。
就出租人而言,担保余值是指就承租人而言的担保余值加上与承租人和出租人均无关,但在财务上有能力担保的第三方,如担保公司担保的资产余值。
未担保余值指租赁资产余值中扣除就出租人而言的担保余值以后的资产余值。
对出租人而言,如果租赁资产余值中包含未担保余值,表明这部分余值的风险和报酬并没有转移,其风险应由出租人承担,这部分余值能否收回没有可靠的保证。
因此,未担保余值不能作为应收融资租赁款的一部分。
(五)业务题
1.
(1)判断租赁类型
最低租赁付款额的现值为2577100元(计算过程见后)大于租赁开始日租赁资产公允价值的90%,即2340000元(2600000×90%),满足融资租赁的第4条标准,因此,A公司应当将该项租赁认定为融资租赁。
(2)最低租赁付款额=1000000×3=3000000(元)
最低租赁付款额的现值=1000000×(P/A,8%,3)=1000000×2.5771=2577100(元)
最低租赁付款额的现值小于租赁开始日租赁资产公允价值260万元
根据孰低原则,租赁资产入账价值为2577100元
未确认融资费用=3000000-2577100=422900(元)
(3)分摊未确认融资费用
因为租赁资产以最低租赁付款额的现值作为入账价值,且以合同规定的利率为折现率,因此应当将合同规定的利率8%作为未确认融资费用的分摊率。
未确认融资费用分摊表如下:
未确认融资费用分摊表(实际利率法)
2×16年1月1日单位:
元
日期
①
租金
②
确认的融资费用
③=期初⑤×8%
应付本金减少额
④=②-③
应付本金余额
期末⑤=期初⑤-④
2×16.1.1
2577100
2×16.12.31
1000000
206168
793832
1783268
2×16.12.31
1000000
142661.44
857338.56
925929.44
2×16.12.31
1000000
*74070.56
925929.44
0
合计
3000000
422900
2577100
注:
*作尾数调整:
*74070.56=1000000-925929.44
(4)因为在租赁期开始日无法合理确定租赁期届满时承租人是否会取得该项租赁资产所有权,因此应以租赁期(3年)与租赁资产尚可使用寿命(4年)两者中较短者为折旧期间。
年固定资产折旧额=2577100÷3=859033.33(元)
(5)2×16年1月1日
借:
固定资产——融资租入固定资产2577100
未确认融资费用422900
贷:
长期应付款——应付融资租赁款3000000
(6)2×16年12月31日
支付租金
借:
长期应付款——应付融资租赁款1000000
贷:
银行存款1000000
支付或有租金
借:
销售费用100000
贷:
银行存款100000
分摊未确认融资费用
借:
财务费用206168
贷:
未确认融资费用206168
计提固定资产折旧
借:
制造费用859033.33
贷:
累计折旧859033.33
(7)2×17年12月31日
支付租金
借:
长期应付款——应付融资租赁款1000000
贷:
银行存款1000000
支付或有租金
借:
销售费用150000
贷:
银行存款150000
分摊未确认融资费用
借:
财务费用142661.44
贷:
未确认融资费用142661.44
计提固定资产折旧
借:
制造费用859033.33
贷:
累计折旧859033.33
(8)2×18年12月31日
支付租金
借:
长期应付款——应付融资租赁款1000000
贷:
银行存款1000000
分摊未确认融资费用
借:
财务费用74070.56
贷:
未确认融资费用74070.56
计提固定资产折旧
借:
制造费用859033.33
贷:
累计折旧859033.33
租赁期届满时,将该生产线退还B公司
借:
累计折旧2577100
贷:
固定资产——融资租入固定资产2577100
2.
(1)判断租赁类型
本例中,由于租赁期4年占租赁资产尚可使用寿命5年的80%,符合融资租赁第3条判断标准。
因此,这项租赁应当认定为融资租赁。
(2)计算最低租赁收款额、未实现融资收益
最低租赁收款额=60×4=240(万元)
未实现融资收益=长期应收款-(租赁资产公允价值+初始直接费用)
=240-(200+1)=39(万元)
(3)编制租赁期开始日的会计分录
借:
长期应收款——应收融资租赁款2400000
贷:
融资租赁资产2000000
未实现融资收益390000
银行存款10000
(4)未实现融资收益的分配
计算租赁内含利率
最低租赁收款额的现值=租赁资产公允价值+初始直接费用
600000×(P/A,i,4)=2000000+10000
(P/A,i,4)=3.35
可在逐步测试的基础上,用插值法计算租赁内含利率。
i=7%时
得知:
(P/A,7%,4)=3.3872>3.35
进一步提高i=8%时
得知:
(P/A,8%,4)=3.3121<3.35
因此,7%<i<8%,利用插值法计算出租赁内含利率。
利率现值
7%3.3872
i3.35
8%3.3121
即,租赁内含利率为7.5%。
在租赁期内采用实际利率法分摊未实现融资收益,见下表所示:
未实现融资收益分摊表(实际利率法)
2×16年1月1日单位:
元
日期
①
租金
②
确认的融资收入
③=期初⑤×7.5%
租赁投资净额减少额
④=②-③
租赁投资净额余额
期末⑤=期初⑤-④
2×16.1.1
2010000
2×16.12.31
600000
150750
449250
1560750
2×17.12.31
600000
117056.25
482943.75
1077806.25
2×18.12.31
600000
80835.47
519164.53
558641.72
2×19.12.31
600000
*41358.28
558641.72
0
合计
2400000
390000
2010000
注:
*作尾数调整:
41358.28=600000-558641.72
(5)2×16年12月31日
收到租金
借:
银行存款600000
贷:
长期应收款——应收融资租赁款600000
摊销未实现融资收益
借:
未实现融资收益150750
贷:
租赁收入150750
(6)2×17年12月31日
收到租金
借:
银行存款600000
贷:
长期应收款——应收融资租赁款600000
摊销未实现融资收益
借:
未实现融资收益117056.25
贷:
租赁收入117056.25
(7)2×18年12月31日
收到租金
借:
银行存款600000
贷:
长期应收款——应收融资租赁款600000
摊销未实现融资收益
借:
未实现融资收益80835.47
贷:
租赁收入80835.47
收到或有租金
借:
银行存款150000
贷:
租赁收入150000
(8)2×19年12月31日
收到租金
借:
银行存款600000
贷:
长期应收款——应收融资租赁款600000
摊销未实现融资收益
借:
未实现融资收益41358.28
贷:
租赁收入41358.28
收到或有租金
借:
银行存款200000
贷:
租赁收入200000
B公司收回该生产线,无需做任何账务处理,只需要做相应的备查登记。
第四章企业合并会计
(一)单项选择题
1.A2.B3.C4.C5.C6.C7.B8.D9.D10.B
(二)多项选择题
1.AC2.ABD3.BD4.AD5.CD
(三)判断题
1.×2.√3.×4.√5.√6.×7.×8.√9.×10.√
(四)简答题
1.某些情况下,即使一方没有取得另一方半数以上有表决权资本,但存在以下情形时,一般也可认为其获得了对另一方的控制:
(1)通过与其他投资者签订协议,实质上拥有企业半数以上表决权;
(2)按照章程或协议等的规定,具有主导企业财务和经营决策的权力;
(3)有权任免企业董事会或类似权力机构多数成员;
(4)在企业董事会或类似权力机构中具有多数投票权。
2.某些情况下可能难以确定企业合并中的购买方,如新设合并中参与合并的两家或多家企业规模相当,这种情况下,往往可以结合一些迹象表明购买方的存在。
在具体判断时,可以考虑下列相关因素:
(1)以支付现金、转让非现金资产或承担负债的方式进行的企业合并,一般支付现金、转让非现金资产或是承担负债的一方为购买方;
(2)考虑参与合并各方的股东在合并后主体的相对投票权,其中股东在合并后主体具有相对较高投票比例的一方一般为购买方;
(3)参与合并各方的管理层对合并后主体生产经营决策的主导能力,如果合并导致参与合并一方的管理层能够主导合并后主体生产经营政策的制定,其管理层能够实施主导作用的一方一般为购买方;
(4)参与合并一方的公允价值远远大于另一方的,公允价值较大的一方很可能为购买方;
(5)企业合并是通过以有表决权的股份换取另一方的现金及其他资产的,则付出现金或其他资产的一方很可能为购买方;
(6)通过权益互换实现的企业合并,发行权益性证券的一方通常为购买方。
但如果有证据表明发行权益性证券的一方,其生产经营决策在合并后被参与合并的另一方控制,则其应为被购买方,参与合并的另一方为购买方。
该类合并通常称为反向购买。
(五)业务题
1.
(1)甲公司发行股票吸收合并乙公司的账务处理
借:
银行存款400
应收账款300
库存商品700
固定资产1000
贷:
短期借款220
应付账款260
长期借款500
股本1000
资本公积——股本溢价420
(2)入当期损益的合并费用
借:
管理费用180
贷:
银行存款180
(3)支付的发行费用的账务处理
借:
资本公积——股本溢价220
贷:
银行存款220
2.购买法
(1)长期股权投资
借:
长期股权投资-S公司200000
贷:
股本20000
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