高级财务会计 课后习题答案课后习题答案.docx
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高级财务会计课后习题答案课后习题答案
高级财务会计课后习题参考答案
第二章外币会计
1.
(1)借:
应收账款——美元户(200000美元×6.4)1280000
贷:
主营业务收入1280000
(2)借:
银行存款----美元户(180000美元×6.3)1134000
贷:
短期借款----美元户(180000美元×6.3)1134000
(3)借:
原材料1386000
贷:
银行存款---美元户(220000美元×6.3)1386000
(4)借:
原材料1016000
贷:
应付账款---美元户(160000美元×6.35)1016000
(5)借:
银行存款----美元户(100000美元×6.35)635000
财务费用5000
贷:
应收账款----美元户(100000美元×6.4)640000
(6)借:
短期借款---美元户(180000美元×6.3)1134000
财务费用9000
贷:
银行存款---美元户(180000美元×6.35)1143000
期末汇兑损益的计算
(1)应收账款账户汇兑损益=200000×6.35-[(100000×6.4+200000×6.4)-100000×6.4]=-10000元
(2)应付账款账户汇兑损益=210000×6.35-(50000×6.4+160000×6.35)=-2500元
(3)银行存款账户汇兑损益=80000×6.35-[200000×6.4+180000×6.3+100000×6.35]-(220000×6.3+180000×6.35)]=-12000元
4.短期借款账户汇兑损益=短期借款汇兑损益=180000×6.35-180000×6.3=9000元
期末汇兑损益的会计处理:
借:
应付账款2500
财务费用19500
贷:
银行存款12000
应收账款10000
2.乙公司利润表及所有者权益变动表(简表)
2×11年度单位:
元
美元
汇率
人民币(元)
营业收入
营业成本
管理费用——折旧费用
管理费用——无形资产摊销
其他费用
税前利润
所得税
税后利润
年初未分配利润
可分配利润合计
股利分配
年末未分配利润
50000
30000
5000
2000
3000
10000
3000
7000
0
7000
3000
4000
6.36
6.36
6.36
6.36
6.36
6.36
6.36
318000
190800
31800
12720
19080
63600
19080
44520
44520
19080
25440
乙公司资产负债表
2×11年12月31日
美元
汇率
人民币(元)
现金
应收账款
存货(按成本)
固定资产
无形资产
资产合计
应付账款
短期借款
长期借款
股本
未分配利润
折算差额
负债及所有者权益合计
2000
2000
6000
10000
2000
22000
2000
1000
5000
10000
4000
22000
6.4
6.4
6.4
6.4
6.4
6.4
6.4
6.4
7.50
12800
12800
38400
64000
12800
140800
12800
6400
32000
75000
25440
-10840
140800
第三章所得税会计
1.
(1)①机床的2011年12月31日的账面价值为110万元;该项机床的计税基础应当是90万元(原值120万元减去计税累计折旧30万元)。
②该项应收账款的账面金额为30万元;相关的收入已包括在应税利润中,因此该应收账款的计税基础是30万元。
③该项无形资产2011年2月31日的账面价值=60-60÷5×6/12=54万元,该项无形资产的计税基础是54万元。
因为税法规定与会计相同。
④该批证券2011年12月31日的账面价值为20万元;计税基础是22万元。
因为按照税法规定,公司不应当调整按照公允价值计价。
⑤该项负债2011年12月31日的账面价值为100万元;计税基础是100万元。
因为其相关的费用在确定其发生当期的应纳税所得额时已予以抵扣。
(2)①该项机床账面价值110万元与计税基础90万元之间的差额20万元是一项应纳税暂时性差异。
公司应确认一项5万元的递延所得税负债。
②该项应收账款的账面价值与计税基础相等,均为30万元,故不存在暂时性差异。
项无形资产的账面价值54万元与其计税基础54万元之间不存在暂时性差异。
批证券的账面价值20万元与其计税基础22万元之间的差额2万元,构成一项暂时性差异,属于可抵扣暂时性差异,应确认递延所得税资产=2×25%=0.5万元。
项负债的账面价值与计税基础相等,不构成暂时性差异。
2.
(1)2012年末有关事项的判断如下:
事项①:
固定资产账面价值=2400-240=2160(万元)
固定资产计税基础=2400×(1-2/10)=1920(万元)
固定资产账面价值大于计税基础,产生应纳税暂时性差异240万元(=2160-1920),确认递延所得税负债60万元(240×25%)。
事项②:
无形资产账面价值=800(万元)
无形资产计税基础=800×150%=1200(万元)
无形资产账面价值小于计税基础,产生可抵扣暂时性差异400万元(=1200-800)。
但因为该无形资产的确认不是产生于企业合并交易、同时在确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额,按照所得税会计准则的规定,不确认该暂时性差异的所得税影响。
事项③:
延期支付的税款滞纳金(“其他应付款”)账面价值为400万元,其计税基础为账面价值400万元与未来允许税前列支的金额0之间的差额即400万元,账面价值等于计税基础,不产生暂时性差异。
事项④:
交易性金融资产账面价值=1200(万元)
交易性金融资产计税基础=700(万元)
该交易性金融资产账面价值大于计税基础,产生应纳税暂时性差异500万元(=1200-700),确认递延所得税负债125万元(500×25%)。
事项⑤:
存货的账面价值=14000-1000=13000(万元)
存货的计税基础=14000(万元)
该项存货的账面价值小于计税基础,产生可抵扣暂时性差异1000万元(=14000-13000),确认递延所得税资产250万元(1000×25%)。
(2)计算甲公司2012年应交所得税
应纳税所得额=8000-240-(600+200)×50%+400-500+1000=8260(万元)
应交所得税=8260×25%=2065(万元)
(3)计算甲公司2012年所得税费用(假设递延所得税资产、递延所得税负债期初数均为0)
当期所得税费用=8260×25%=2065(万元)
递延所得税费用=60+125-250=-65(万元)
2012年所得税费用=2065-65=2000(万元)
会计处理为:
借:
所得税费用2000
递延所得税资产250
贷:
递延所得税负债185(=60+125)
应交税费——应交所得税2065
第五章企业合并与控制权取得日合并财务报表的编制
1.
(1)大海公司对长江公司控股合并的会计分录:
借:
长期股权投资11000
贷:
股本1000
资本公积-股本溢价10000
(2)合并日合并报表的抵消分录
借:
实收资本6000
资本公积2000
盈余公积300
未分配利润2700
贷:
长期股权投资11000
同时:
借:
资本公积3000
贷:
盈余公积300
未分配利润2700
(3)合并日的合并资产负债表
合并资产负债表(简表)
2011年6月30日单位:
万元
项 目
大海公司
长江公司
抵消分录
合并金额
账面价值
账面价值
借
贷
资产:
货币资金
2000
200
2200
应收账款
8000
800
8800
存货
10000
4000
14000
长期股权投资
17000
1000
11000
7000
固定资产
15000
8000
23000
无形资产
4000
1000
5000
商誉
资产总计
56000
15000
60000
负债和所有者权益:
短期借款
5000
2000
7000
应付账款
3000
1000
4000
其他负债
2000
1000
3000
负债合计
10000
4000
14000
实收资本(股本)
21000
6000
6000
21000
资本公积
15000
2000
2000
3000
12000
盈余公积
1000
300
300
300
1300
未分配利润
9000
2700
2700
2700
11700
所有者权益合计
46000
11000
46000
负债和所有者权益总计
56000
15000
60000
(4)大海公司对长江公司吸收合并的会计分录:
借:
货币资金200
应收账款800
存货4000
长期股权投资1000
固定资产8000
无形资产1000
贷:
短期借款2000
应付账款1000
其他负债1000
股本1000
资本公积10000
2.
(1)编制合并日黄山公司对泰山公司进行控股合并的会计分录。
借:
长期股权投资10000(1000×10)
贷:
股本1000
资本公积9000
(2)编制合并日的抵消分录:
①调整分录
借:
存货1000
长期股权投资500
固定资产1500
无形资产1000
贷:
资本公积4000
②计算商誉
合并商誉=10000-15000×60%=1000(万元)
③抵消分录
借:
实收资本6000
资本公积6000(=2000+4000)
盈余公积300
未分配利润2700
商誉1000
贷:
长期股权投资10000
少数股东权益6000
(3)编制黄山公司于购买日的合并资产负债表
合并资产负债表(简表)
2011年6月30日单位:
万元
项 目
黄山公司
泰山公司
调整/抵消分录
合并金额
账面价值
账面价值
借
贷
资产:
货币资金
2000
200
2200
应收账款
8000
800
8800
存货
10000
4000
1000
15000
长期股权投资
16000
1000
500
10000
7500
固定资产
15000
8000
1500
24500
无形资产
4000
1000
1000
6000
商誉
资产总计
55000
15000
64000
负债和所有者权益:
短期借款
5000
2000
7000
应付账款
3000
1000
4000
其他负债
2000
1000
3000
负债合计
10000
4000
14000
实收资本(股本)
21000
6000
6000
21000
资本公积
14000
2000
6000
4000
14000
盈余公积
1000
300
300
1000
未分配利润
9000
2700
2700
9000
少数股东权益
6000
6000
所有者权益合计
45000
11000
51000
负债和所有者权益总计
55000
15000
65000
(4)编制黄山公司对泰山公司吸收合并的会计分录
借:
货币资金200
应收账款800
存货5000
长期股权投资1500
固定资产9500
无形资产2000
商誉1000
贷:
短期借款2000
应付账款1000
其他负债1000
股本1600
资本公积14400
3.
(1)编制甲公司2012年1月1日对乙公司长期股权投资的会计分录
借:
长期股权投资5600
贷:
银行存款5600
(2)计算合并日合并财务报表中应确认的商誉:
合并成本=1200+5600=6800(万元)
合并商誉=6800-11000×60%=200(万元)
第六章控制权取得日后合并财务报表的编制
第1题答案:
(1)
借:
营业收入164.1
贷:
营业成本144
固定资产_原价20.1
借:
固定资产_累计折旧2.51
贷:
管理费用2.51
(2)借:
未分配利润_年初20.1
贷:
固定资产_原价20.1
借:
固定资产_累计折旧2.51
贷:
未分配利润_年初2.51
借:
固定资产_累计折旧5.025
贷:
管理费用5.025
(3)借:
未分配利润_年初20.1
贷:
营业外收入20.1
借:
营业外收入7.5375
贷:
未分配利润_年初7.5375
借:
营业外收入3.35
贷:
管理费用3.35
第2题答案:
(1)2011年按照权益法对子公司的长期股权投资进行调整,编制应在工作底稿中应编制的调整分录。
①调整甲公司2011年度实现净利润为1500万元
借:
长期股权投资—甲公司 1500×80%=1200
贷:
投资收益—甲公司 1200
②调整甲公司2011年度其他权益变动
借:
长期股权投资—甲公司 150×80%=120
贷:
资本公积—其他资本公积 120
③调整甲公司2011年度分配股利
借:
投资收益 480
贷:
长期股权投资—甲公司 600×80%=480
计算调整后的长期股权投资
调整后的长期股权投资=4500+1200+120-480=5340(万元)
(2)编制2011年母公司对子公司股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销分录
借:
实收资本 3000
资本公积 2250+150=2400
盈余公积 1500×10%=150
未分配利润—年末 1500×90%-600=750
商誉 5340-6300×80%=300
贷:
长期股权投资 5340
少数股东权益 6300×20%=1260
(3)编制2011年母公司对子公司持有对方长期股权投资的投资收益的抵销分录
借:
投资收益 1500×80%=1200
少数股东损益 1500×20%=300
未分配利润—年初 0
贷:
提取盈余公积 1500×10%=150
对所有者(或股东)的分配 600
未分配利润—年末 750
第3题答案:
2011年:
借:
营业收入2000
贷:
营业成本2000
借:
营业成本200
贷:
存货200
2012年:
借:
未分配利润—年初200
贷:
营业成本200
借:
营业收入3000
贷:
营业成本3000
借:
营业成本1200
贷:
存货1200
第4题答案:
答案:
2010年
借:
应付账款500
贷:
应收账款500
借:
应收账款——坏账准备50
贷:
资产减值损失50
2011年
借:
应付账款300
贷:
应收账款300
借:
应收账款——坏账准备50
贷:
未分配利润——年初50
借:
资产减值损失20
贷:
应收账款——坏账准备20
第5题答案:
(1)编制A公司2009年与长期股权投资业务有关的会计分录。
①2009年6月30日投资时
合并成本=1000×18+200=18200(万元)
借:
长期股权投资——C公司 18200
贷:
股本 1000
银行存款 300(100+200)
资本公积 16900(1000×17-100)
②2009年分派2008年现金股利
借:
应收股利 800(1000×80%)
贷:
投资收益 800
借:
银行存款 800
贷:
应收股利 800
(2)编制2009年6月30日购买日有关调整抵销分录
借:
固定资产 400
无形资产 1000
贷:
资本公积 1400
计算购买日的合并商誉=18200-(20000+1400)×80%=1080(万元)
借:
股本 12000
资本公积 3400(2000+1400)
盈余公积 600
未分配利润——年末 5400
商誉 1080
贷:
长期股权投资 18200
少数股东权益 4280(21400×20%)
(3)编制A公司2009年12月31日合并C公司财务报表的内部交易抵销分录。
借:
营业收入 600
贷:
营业成本 600
借:
营业成本 20(20×1)
贷:
存货 20
借:
递延所得税资产 5
贷:
所得税费用 5(20×25%)
借:
营业外收入 25
贷:
固定资产——原价 25
借:
固定资产——累计折旧5(25/2.5×6/12)
贷:
管理费用 5
借:
递延所得税资产 5〔(25-5)×25%〕
贷:
所得税费用 5
(4)编制A公司2009年12月31日合并C公司财务报表时将子公司的账面价值调整为公允价值的调整分录。
借:
固定资产 400
无形资产 1000
贷:
资本公积 1400
计提累计折旧、累计摊销等
借:
管理费用 60
贷:
固定资产——累计折旧 10(400/20×6/12)
无形资产——累计摊销50(1000/10×6/12)
(5)编制A公司2009年12月31日合并C公司财务报表时按照权益法调整长期股权投资的调整分录,并计算调整后长期股权投资的账面价值。
①2009年C公司实现净利润
以C公司2009年6月30日各项可辨认净资产的公允价值为基础,抵消未实现内部销售损益后,重新确定的2009年12月31日净利润为:
=2000-投资时点补提折旧等60+存货(-20)+固定资产(-25+5)=1900(万元)
合并报表确认的投资收益=1900×80%=1520(万元)
借:
长期股权投资 1520
贷:
投资收益 1520
②分派现金股利1000万元
合并报表冲减的投资收益=1000×80%=800(万元)
借:
投资收益 800
贷:
长期股权投资 800
③C公司可供出售金融资产公允价值变动增加100万元
借:
长期股权投资 80(100×80%)
贷:
资本公积 80
借:
权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响 80
贷:
可供出售金融资产公允价值变动净额 80
④2009年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面价值
=18200+1520-800+80=19000(万元)
(6)编制A公司2009年12月31日合并C公司财务报表的长期股权投资与C公司所有者权益的抵销分录。
借:
股本 12000
资本公积——年初 3400(2000+1400)
——本年 100
盈余公积——年初 600
——本年 200
未分配利润——年末6100(5400+1900-200-1000)
商誉 1080(19000-22400×80%)
贷:
长期股权投资 19000
少数股东权益 4480(22400×20%)
(7)编制A公司2009年12月31日合并C公司财务报表的投资收益与利润分配抵销分录
借:
投资收益 1520(1900×80%)
少数股东损益 380
未分配利润——年初 5400
贷:
提取盈余公积 200
对所有者(或股东)的分配 1000
未分配利润——年末 6100
(8)编制A公司2010年12月31日合并C公司财务报表的内部交易抵销分录。
借:
未分配利润——年初 20
贷:
营业成本 20(20×1)
借:
营业成本 10(10×
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