第七章管理会计基础2.docx
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第七章管理会计基础2
第69讲-产品成本核算概述
第七章 管理会计基础
【重难点提示】
(一)掌握货币时间价值的计算
(二)了解成本核算对象的确定、成本项目的设置
(三)掌握各种要素费用的归集和分配
(四)掌握生产费用在完工产品和在产品之间的归集和分配
第二节 产品成本核算概述
产品成本,是指企业在生产产品(包括提供劳务)过程中所发生的材料费用、职工薪酬等,以及不能直接计入而按一定标准分配计入的各种间接费用。
一、产品成本核算的要求
(一)做好各项基础工作
(二)正确划分各种费用支出的界限
(三)根据生产特点和管理要求选择适当的成本计算方法
(四)遵守一致性原则
(五)编制产品成本报表
二、产品成本核算的一般程序(略)
三、产品成本核算对象
(一)产品成本核算对象的概念
产品成本核算对象,是指确定归集和分配生产费用的具体对象,即生产费用承担的客体。
(二)成本核算对象的确定(教材P250-251)
A.产品品种(品种法)
B.产品批别(分批法)
C.生产步骤(分步法)
四、产品成本项目
(一)产品成本项目的概念
(二)产品成本项目的设置
1.直接材料:
指构成产品实体的原材料以及有助于产品形成的主要材料和辅助材料。
包括原材料、辅助材料、备品配件、外购半成品、包装物、低值易耗品等费用。
2.燃料及动力:
是指直接用于产品生产的外购和自制的燃料和动力。
3.直接人工:
指直接从事产品生产的人员的职工薪酬。
4.制造费用:
指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用,如:
车间管理人员的工资及福利费、车间房屋建筑物和机器设备的折旧费、机物料消耗、水电费、劳动保护费以及(季节性)停工损失等。
【例题·多选题】下列各项中,属于制造业企业设置的成本项目有( )。
(2018年)
A.制造费用
B.废品损失
C.直接材料
D.直接人工
【答案】ABCD
【解析】制造企业一般可设置直接材料、燃料及动力、直接人工和制造费用等项目,由于生产的特点等原因,企业可根据具体的情况设置废品损失等成本项目。
【例题·多选题】下列各项中,企业应通过“制造费用”科目核算的有( )。
(2018年)
A.生产车间发生的水电费
B.生产车间生产工人工资
C.生产车间管理用具摊销额
D.生产车间管理用房屋折旧费
【答案】ACD
【解析】选项B应通过“生产成本”科目进行核算。
【例题·单选题】下列各项中,企业生产产品耗用的外购半成品费用应归类的成本项目是( )。
(2018年)
A.直接材料
B.制造材料
C.燃料及动力
D.直接人工
【答案】A
【解析】直接材料指构成产品实体的原材料以及有助于产品形成的主要材料和辅助材料。
包括原材料、辅助材料、备品配件、外购半成品、包装物、低值易耗品等费用。
第70讲-产品成本的归集和分配
(1)
第三节 产品成本的归集和分配
一、产品成本归集和分配的基本原则
具体可以体现为以下原则:
一是受益性原则
二是及时性原则
三是成本效益性原则
四是基础性原则(以原始记录为依据)
五是管理性原则
二、要素费用的归集和分配(★★★)
(一)成本核算的科目设置
1.“生产成本”科目
2.“制造费用”科目
对小型制造企业而言,也可以将“生产成本”和“制造费用”两个会计科目合并为“生产费用”一个会计科目,下设“基本生产成本”、“辅助生产成本”、“制造费用”三个二级明细科目。
(二)材料、燃料、动力的归集和分配(★★★)
重点掌握:
在消耗定额比较准确的情况下,原材料、燃料也可按照产品的材料定额消耗量比例或材料定额费用比例进行分配。
某种产品材料定额消耗量=该种产品实际产量×单位产品材料消耗定额
材料消耗量分配率=材料实际总消耗量÷各种产品材料定额消耗量之和
某种产品应分配的材料费用=该种产品的材料定额消耗量×材料消耗量分配率×材料单价
借:
生产成本——基本生产成本
——辅助生产成本(辅助生产车间领用材料)
制造费用(车间机物料消耗)
管理费用(管理部门领用材料)
销售费用(销售部门领用材料)
贷:
原材料
【例7-8】甲工厂2017年5月生产A、B两种产品领用某材料4400千克,每千克20元。
本月投产的A产品为200件,B产品为250件。
A产品的材料消耗定额为15千克,B产品的材料消耗定额为10千克。
A产品的材料定额消耗量=200×15=3000(千克)
B产品的材料定额消耗量=250×10=2500(千克)
材料消耗量分配率=4400÷(3000+2500)=0.8
A产品分配负担的材料费用=3000×0.8×20=48000(元)
B产品分配负担的材料费用=2500×0.8×20=40000(元)
A、B产品材料费用合计=48000+40000=88000(元)
借:
生产成本——基本生产成本(A产品) 48000
——基本生产成本(B产品) 40000
贷:
原材料——某材料 88000
(三)职工薪酬的归集和分配(★★★)
不能直接计入产品成本的职工薪酬,按工时、产品产量、产值比例等方式进行合理分配,计入各有关产品成本的“直接人工”项目,公式如下:
生产职工薪酬费用分配率=各种产品生产职工薪酬总额÷各种产品生产工时之和
某种产品应分配的生产职工薪酬=该种产品生产工时×生产职工薪酬费用分配率
如果取得各种产品的实际生产工时数据比较困难,而各种产品的单件工时定额比较准确的,也可以按产品的定额工时比例分配职工薪酬,公式如下:
某种产品耗用的定额工时=该种产品投产量×单位产品工时定额
生产职工薪酬费用分配率=各种产品生产职工薪酬总额÷各种产品定额工时之和
某种产品应分配的生产职工薪酬=该种产品定额工时×生产职工薪酬费用分配率
借:
生产成本——基本生产成本
——辅助生产成本
制造费用(车间管理人员工资)
管理费用(行政管理人员工资)
销售费用(销售人员工资)
贷:
应付职工薪酬
【例7-10】乙企业基本生产车间生产A、B两种产品,共发生生产工人职工薪酬2700万元,按生产工时比例分配,A产品的生产工时为500小时,B产品的生产工时为400小时。
生产职工薪酬费用分配率=2700÷(500+400)=3(万元/小时)
A产品应分配的职工薪酬(生产工资)=500×3=1500(万元)
B产品应分配的职工薪酬(生产工资)=400×3=1200(万元)
借:
生产成本——基本生产成本(A产品) 1500
——基本生产成本(B产品) 1200
贷:
应付职工薪酬 2700
【例题·单选题】某企业生产甲、乙两种产品,2017年12月共发生生产工人工资70000元,福利费10000元。
上述人工费按生产工时比例在甲、乙产品间分配,其中甲产品的生产工时为1200小时,乙产品的生产工时为800小时。
该企业生产甲产品应分配的人工费为( )元。
A.28000
B.32000
C.42000
D.48000
【答案】D
【解析】甲产品应负担的人工费=(70000+10000)÷(1200+800)×1200=48000(元)。
第71讲-产品成本的归集和分配
(2)
第三节 产品成本的归集和分配
二、要素费用的归集和分配(★★★)
(四)辅助生产费用的归集和分配——制造费用的前身(★★★)
通常采用直接分配法、交互分配法、计划成本分配法、顺序分配法和代数分配法等。
(1)直接分配法(★★★)
直接分配法的特点是不考虑各辅助生产车间之间相互提供劳务或产品的情况,而是将各种辅助生产费用直接分配给辅助生产以外的各受益单位。
借:
制造费用——第一车间
——第二车间
管理费用
销售费用
贷:
生产成本——辅助生产成本——机修车间
——供电车间
【例7-12】假定甲工厂设有机修和供电两个辅助生产车间。
2017年5月在分配辅助生产费用以前,机修车间发生生产费用1200万元,按修理工时分配费用(假定不存在固定资产后续支出资本化问题),提供修理工时5000小时,其中,供电车间200小时,其他车间耗用工时如表7-4所示;供电车间发生生产费用2400万元,按耗电度数分配费用,提供供电度数2000万度,其中,机修车间耗用400万度,其他车间耗电度数如下表所示;该企业辅助生产的制造费用不通过“制造费用”科目核算。
根据下表编制如下会计分录:
借:
制造费用——第一车间 21000000
——第二车间 9000000
管理费用 4000000
销售费用 2000000
贷:
生产成本——辅助生产成本——机修车间 12000000
——供电车间 24000000
辅助生产车间名称
机修车间
供电车间
合计
修理工时
修理
费用
供电
度数
供电
费用
待分配辅助生产费用及劳务数量
4800
1200
1600
2400
3600
费用分配率(万元/小时,万元/万度)
0.25
1.5
基本生产耗用
(记入“制造费用”)
第一车间
3000
750
900
1350
2100
第二车间
1200
300
400
600
900
小计
4200
1050
1300
1950
3000
行政管理部门耗用
(记入“管理费用”)
400
100
200
300
400
销售部门耗用(记入“销售费用”)
200
50
100
150
200
合计
4800
1200
1600
2400
3600
【例题·判断题】直接分配法不考虑各辅助生产车间之间相互提供劳务或产品的情况,而是将各种辅助生产费用直接分配给辅助生产车间以外的各受益单位。
( )(2018年)
【答案】√
(2)交互分配法(★★★)
交互分配法的特点是辅助生产费用通过两次分配完成,首先将辅助生产明细账上的合计数根据各辅助生产车间、部门相互提供的劳务或产品数量计算分配率,在辅助生产车间进行交互分配;然后将各辅助生产车间交互分配后的实际费用(即交互前的费用加上交互分配转入的费用,减去交互分配转出的费用),再按提供的劳务量或产品在辅助生产车间以外的各受益单位之间进行分配。
第一次辅助车间之间交互分配:
借:
生产成本——辅助生产成本——机修车间
——供电车间
贷:
生产成本——辅助生产成本——机修车间
——供电车间
第二次对外分配:
借:
制造费用——第一车间
——第二车间
管理费用
销售费用
贷:
生产成本——辅助生产成本——机修车间
——供电车间
【例7-13】承【例7-12】,采用交互分配法分配其辅助生产费用,其辅助生产费用分配表如表7-5所示。
(见教材P260)
其中:
机修车间=1200+480-48=1632(万元)
供电车间=2400+48-480=1968(万元)
第一次交互分配:
借:
生产成本——辅助生产成本——机修车间 4800000
——供电车间 480000
贷:
生产成本——辅助生产成本——机修车间 480000
——供电车间 4800000
第二次对外分配:
借:
制造费用——第一车间 21270000
——第二车间 9000000
管理费用 3820000
销售费用 1910000
贷:
生产成本——辅助生产成本——机修车间 16320000
——供电车间 19680000
【例题·单选题】生产成本——辅助生产成本交互分配法的交互分配,是指将生产成本——辅助生产成本首先在企业内部( )。
A.辅助生产车间之间分配
B.辅助生产车间与销售部门之间分配
C.辅助生产车间与基本生产车间之间分配
D.辅助生产车间与行政管理部门之间分配
【答案】A
(3)计划成本分配法(★★★)
计划成本分配法的特点是辅助生产为各受益单位提供的劳务或产品,都按劳务或产品的计划单位成本进行分配,辅助生产车间实际发生的费用与按计划单位成本分配转出的费用之间的差额采用简化计算方法,全部计入管理费用。
①按计划成本分配:
借:
生产成本——辅助生产成本——机修车间
——供电车间
制造费用——第一车间
——第二车间
管理费用
销售费用
贷:
生产成本——辅助生产成本——机修车间(计划成本)
——供电车间(计划成本)
②再将生产成本——辅助生产成本差异计入管理费用:
(结合第二章第四节存货)
借:
管理费用
贷:
生产成本——辅助生产成本——机修车间
——供电车间
【例题·单选题】企业采用计划成本分配法分配辅助生产费用,辅助生产车间实际发生的生产费用与按计划成本分配转出的费用之间的差额,应计入的科目是( )。
(2012年)
A.生产成本
B.制造费用
C.管理费用
D.销售费用
【答案】C
【解析】在计划成本分配法下,辅助生产车间实际发生的生产费用与按计划成本分配转出的费用之间的差额,记入“管理费用”科目。
(4)顺序分配法(★★)
顺序分配法,也称梯形分配法,其特点是按照辅助生产车间受益多少的顺序分配生产费用,受益少的先分配,受益多的后分配,先分配的辅助生产车间不负担后分配的辅助生产车间的生产费用。
①分配供电费用(假设供电车间受益少,机修车间受益多)
借:
生产成本——辅助生产成本——机修车间
制造费用——第一车间
——第二车间
管理费用
销售费用
贷:
生产成本——辅助生产成本——供电车间(受益少)
②分配修理费用
借:
制造费用——第一车间
——第二车间
管理费用
销售费用
贷:
生产成本——辅助生产成本——机修车间
(机修车间原生产成本+供电车间分给机修车间的成本)
【例题·判断题】采用顺序分配法分配辅助生产费用,其特点是受益少的先分配,受益多的后分配,先分配的辅助生产车间不负担后分配的辅助生产车间的费用。
( )(2011年)
【答案】√
【例题·判断题】顺序分配法,是按照辅助生产车间受益多少的顺序分配生产费用,受益少的先分配,受益多的后分配,先分配的辅助生产车间不负担后分配的辅助生产车间的生产费用。
( )(2018年)
【答案】√
(5)代数分配法(★★)
代数分配法的特点是先根据解联立方程的原理,计算辅助生产劳务或产品的单位成本,然后根据各受益单位耗用的数量和单位成本分配辅助生产费用。
(分配结果最正确)
方法
特点
适用于
1、直接分配法
(哥俩好)
不内斗、一致对外、计算简单、结果不准确;
辅助生产内部相互提供产品和劳务不多、不进行费用的交互分配、对辅助生产成本和企业产品成本影响不大的情况
2、交互分配法
(哥俩不好了)
先内斗、再对外、提高了分配结果的正确性,加大了工作量;
3、计划成本分配法
都按计划数结转,成本不够准确(管理费用);
辅助生产劳务或产品计划单位成本比较准确的企业
4、顺序分配法
(梯形分配法)
占便宜少的先分,分完了就没事儿了!
各辅助生产车间之间相互受益程度有明显顺序的企业
5、代数分配法
有关费用的分配结果最正确,但在辅助生产车间较多的情况下,未知数也较多,计算工作比较复杂。
已经实现电算化的企业
(五)制造费用的归集和分配(★★)
通常采用生产工人工时比例法(或生产工时比例法)、生产工人工资比例法(或生产工资比例法)、机器工时比例法和按年度计划分配率分配法等。
制造费用分配率=制造费用总额÷各产品分配标准之和
某种产品应分配的制造费用=该种产品分配标准×制造费用分配率
借:
生产成本——A产品
——B产品
贷:
制造费用
【例题·单选题】某企业本月生产A产品耗用机器工时120小时,生产B产品耗用机器工时180小时。
本月发生车间管理人员工资3万元,产品生产人员工资30万元。
该企业按机器工时比例分配制造费用。
假设不考虑其他因素,本月B产品应分配的制造费用为( )万元。
A.1.2
B.1.32
C.1.8
D.1.98
【答案】C
【解析】本月B产品应分配的制造费用=3/(120+180)×180=1.8(万元)。
第72讲-产品成本的归集和分配(3)
第三节 产品成本的归集和分配
二、要素费用的归集和分配(★★★)
(六)废品损失和停工损失的核算(★★★)
1.废品损失的核算
废品损失是指在生产过程中发生的和入库后发现的不可修复废品的生产成本,以及可修复废品的修复费用,扣除回收的废品残料价值和应收赔款以后的损失。
经质量检验部门鉴定不需要返修、可以降价出售的不合格品,以及产品入库后由于保管不善等原因而损坏变质的产品和实行“三包”企业在产品出售后发现的废品均不包括在废品损失内。
为单独核算废品损失,应增设“废品损失”科目。
“废品损失”科目月末无余额。
废品损失也可以不单独核算,相应费用等体现在“生产成本——基本生产成本”、“原材料”等科目中。
【例题·多选题】下列各项中,应计入废品损失的有( )。
(2018年)
A.可修复废品的修复费用,扣除回收废品残料价值和应收赔款以后的损失
B.产品入库后发现的不可修复废品的生产成本,扣除回收废品残料价值和应收赔款以后的损失
C.产品入库后因保管不善而损坏变质的产品成本,扣除回收废品残料价值和应收赔款以后的损失
D.生产过程中发生的不可修复废品的生产成本,扣除回收废品残料价值和应收赔款以后的损失
【答案】ABD
【解析】废品损失是指在生产过程中发生的(选项D)和入库后发现的不可修复废品的生产成本(选项B),以及可修复废品的修复费用,扣除回收的废品残料价值和应收赔款以后的损失(选项A)。
(1)不可修复废品损失
不可修复的废品损失的生产成本,可按废品所耗实际费用计算,也可按废品所耗定额费用计算。
损失采用按废品所耗实际费用计算时,要将废品报废前与合格品在一起计算的各项费用,采用适当的分配方法(见生产费用在在产品和完工成品之间的分配)在合格品与废品之间进行分配,计算出废品的实际成本。
如果废品是在完工以后发现的,单位废品负担的各项生产费用应与单位合格产品完全相同,可按合格品产(数)量和废品的数量比例分配各项生产费用,计算废品的实际成本。
废品损失采用按废品所耗定额费用计算时,废品的生产成本是按废品数量和各项费用定额计算的,不需要考虑废品实际发生的生产费用。
借:
废品损失
贷:
生产成本——基本生产成本
(2)可修复废品损失
可修复废品返修以前发生的生产费用,不是废品损失,不需要计算其生产成本,而应留在“生产成本——基本生产成本”科目,不需要转出。
返修的各种费用,计入“废品损失”的借方。
结转可修复废品成本:
借:
废品损失
贷:
原材料
应付职工薪酬
制造费用
回收的残料价值及应收的赔款:
借:
原材料
其他应收款
贷:
废品损失
期末将“废品损失”转入“生产成本——基本生产成本”科目,“废品损失”期末无余额。
借:
生产成本——基本生产成本
贷:
废品损失
【例7-18】某工厂费用分配表中列示A产品可修复废品的修复费用为:
直接材料2000元,直接人工1000元,制造费用1500元。
不可修复废品成本按定额成本计价。
有关资料如下:
不可修复废品5件,每件直接材料定额100元,每件工时定额为20小时,每小时直接人工5元、制造费用6元。
可修复废品和不可修复废品回收残料计价200元,并作为辅助材料入库;应由过失人赔款150元。
废品净损失由当月同种产品成本负担。
不可修复废品的生产成本=5×100+5×20×5+5×20×6=1600(元)
废品净损失=2000+1000+1500+1600-200-150=5750(元)
相关会计分录如下:
①转可修复废品成本:
借:
废品损失——A产品 4500
贷:
原材料 2000
应付职工薪酬 1000
制造费用 1500
②转不可修复废品成本:
借:
废品损失——A产品 1600
贷:
生产成本——基本生产成本——A产品 1600
③残料入库:
借:
原材料 200
贷:
废品损失——A产品 200
④过失人赔偿:
借:
其他应收款 150
贷:
废品损失——A产品 150
⑤结转废品净损失:
借:
生产成本——基本生产成本——A产品 5750
贷:
废品损失——A产品 5750
【例题·单选题】某企业产品入库后发现可修复废品一批,生产成本为20万元,返修过程中发生直接材料2万元、直接人工3万元、制造费用4万元,废品残料作价1万元已回收入库。
不考虑其他因素,该企业可修复废品的净损失为( )万元。
(2018年)
A.28
B.20
C.29
D.8
【答案】D
【解析】
结转可修复废品成本:
借:
废品损失 9
贷:
原材料 2
应付职工薪酬 3
制造费用 4
残料入库:
借:
原材料 1
贷:
废品损失 1
结转废品净损失:
借:
生产成本 8
贷:
废品损失 8
2.停工损失的核算
停工损失是指生产车间或车间内某个班组在停工期间发生的各项生产费用,包括停工期间发生的原材料费用、人工费用和制造费用等,应由过失单位或保险公司负担的赔款,应从停工损失中扣除。
不满一个工作日的停工,一般不计算停工损失。
企业的停工可以分为:
正常停工和非正常停工。
正常停工包括:
1、季节性停工;
2、正常生产周期内的修理期间的停工;
3、计划内减产停工。
非正常停工包括:
1、原材料或工具等短缺停工;
2、设备故障停工;
3、电力中断停工;
4、自然灾害停工等。
季节性停工、修理期间的正常停工费用在产品成本核算范围内,应计入产品成本。
非正常停工费用应计入企业当期损益。
单独核算停工损失的企业,应增设“停工损失”科目。
“停工损失”科目月末无余额。
借:
停工损失
贷:
制造费用等
借:
其他应收款(过失人或保险公司的赔偿)
贷:
停工损失
借:
生产成本
营业外支出
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