国有建设单位会计制度agf样本.docx
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国有建设单位会计制度agf样本
财政部关于修改重印《国有
建设单位会计制度》告知
国务院关于部门、各省、自治区、直辖市、筹划单列市财政厅(局):
我部(86)财会字第75号文印发《国营建设单位会计制度——会计科目和会计表》,自1987年1月1日起施行以来,随着投资体制、财税体制和财务制度变化,曾作了多次修改和补充,修改和补充内容,有已专门发过文献,有已在历年基建决算计报表编报办法中作过规定。
为了便于建设单位财会人员学习,更好地贯彻执行建设单位计制度,我部将1986年制定建设单位会计制度作了统一修改和补充,重新印发给你们,请转发所属建设单位,自1996年1月1日起施行。
附:
国有建设单位会计制度
国有建设单位会计制度
一、总阐明
1.本制度合用于中华人民共和国境内实行独立核算国有建设单位,涉及当年虽未安排基本建设投资,但有维护费拨款、基本建设结余资金和在建工程停、缓建单位。
凡是符合规定条件,并报主管财政机关审核批准,建设单位财务会计与生产公司财务会计已经合并,不再执行本制度,应执行相应行业公司会计制度。
2.各省、自治区、直辖市财政部门在符合本制度统一规定原则下,可以结合本地区详细状况,对本制度作必要补充,并报财政部备案。
国务院主管部门依照本制度,对其直属建设单位所作补充规定,也应报财政部备案。
3.建设单位应依照本制度规定和各省、自治区、直辖市财政部门、国务院主管部门补充规定,设立和使用会计科目。
本制度规定总账科目,建设单位在不违背概(预)算和财务制度等规定,不影响会计核算规定和会计报表指标汇总前提下,可以依照实际状况,作必要增长、减少和合并。
对明细科目设立,除本制度已有规定外,建设单位在不违背财务制度规定和会计核算规定前提下,可以依照需要,自行规定。
本制度统一规定会计科目编号,以便于编制会计凭证、登记账簿、查阅账目,实行会计电算化。
各建设单位不要随意变化或打乱重编。
在某些会计科目之间留有空号,供增设会计科目之用。
建设单位在填制会计凭证、登记账簿时,应填列会计科目名称,或者同步填列会计科目名称和编号,不能只填科目编号,不填科目名称。
4.建设单位对外报送财务会计报表详细格式和编制阐明,由本制度规定;建设单位内部管理需要财务会计报表由建设单位自行规定。
基层建设单位会计报表报送时间,由国务院各主管部门和各省、自治区、直辖市财政部门自行规定。
财务会计报表填列以人民币“元”为金额单位,“元”如下填至“分”。
向外报出财务会计报表应依次编定页数,加具封面,装订成册,加盖公章。
封面上应注明:
建设单位名称、地址、报表所属年度、月份、送出日期等。
并由单位领导、总会计师(或代行总会计师职权人员)和会计主管人员签名或盖章。
5.建设单位财务会计报表应报送本地财税机关、开户银行和主管部门。
其她需要报送单位,由各级财政部门或主管部门规定。
同步有中央和地方两级财政预算拨款建设单位,应按项目从属关系将会计报表主送上级主管部门,并同步抄送拨出款项其她部门。
国内合资建设基建项目,应按项目从属关系将会计报表主送上级主管部门,同步抄送拨出款项其她部门。
各部门、各地区在汇编会计报表时,应分别汇总各自投资某些,所投资金完毕交付使用资产和各项投资支出以及各种结余资金,均按投资比例计算拟定。
中央主管部门对地方项目补贴性投资,划转预算,由地方项目统一编报会计报表;不划转预算,仍应由中央主管部门编报会计报表。
6.本制度由中华人民共和国财政部负责解释,需要变更时,由财政部修订。
二、会计科目
(一)会计科目表
━━┯━━━┯━━━━━━━━━━━━━
序号│编号 │资金占用类科目
──┼───┼─────────────
1 │101 │建筑安装工程投资
2 │102 │设备投资
3 │103 │待摊投资
4 │104 │其她投资
5 │111 │交付使用资产
6 │121 │应收生产单位投资借款
7 │201 │固定资产
8 │202 │合计折旧
9 │203 │固定资产清理
10 │211 │器材采购
11 │212 │采购保管费
12 │213 │库存设备
13 │214 │库存材料
14 │218 │材料成本差别
15 │219 │委托加工器材
16 │231 │限额存款
17 │232 │银行存款
18 │233 │钞票
19 │241 │预付备料款
20 │242 │预付工程款
21 │251 │应收有偿调出器材及工程款
22 │252 │其她应收款
23 │253 │应收票据
24 │261 │拨付所属投资借款
25 │271 │待解决财产损失
26 │281 │有价证券
27 │301 │基建拨款
28 │302 │联营拨款
29 │303 │公司债券资金
30 │304 │基建投资借款
31 │305 │上级拨入投资借款
32 │306 │其她借款
33 │311 │待冲基建支出
34 │321 │上级拨入资金
35 │331 │应付器材款
36 │332 │应付工程款
37 │341 │应付工资
38 │342 │应付福利费
39 │351 │应付有偿调入器材及工程款
40 │352 │其她应付款
41 │353 │应付票据
42 │361 │应交税金
43 │362 │应交基建包干节余
44 │363 │应交基建收入
45 │364 │其她应交款
46 │401 │留成收入
━━┷━━━┷━━━━━━━━━━━━━
附注:
1.上列会计科目,建设单位没有业务事项,可以不设。
2.建设单位可以依照实际需要,增删下列会计科目:
(1)个别大型自营建设单位,可以增设“221工程施工”、“223施工管理费”、“225待摊费用”、“215低值易耗品”、“216周转材料”、“217暂时设施”等关于科目,并将“库存材料”科目按照重要材料、构造件、其她材料等类别设立总账科目进行核算。
(2)经批准停、缓建单位,可在“基建拨款”科目下设立“本年维护费拨款”明细科目。
实行停、缓建维护费贷款办法停、缓建单位,可设立“307停缓建维护费借款”科目。
实行生产自立缓建单位,可以增设“222自立生产支出”、“402自立生产收入”等科目,并在“其她借款”科目下,增设“自立生产借款”明细科目。
(3)采用实际成本进行材料寻常核算建设单位,可以不设“材料成本差别”科目。
(二)会计科目使用阐明
第101号科目 建筑安装工程投资
1.本科目核算建设单位发生构成基本建设实际支出建筑工程和安装工程实际成本。
不涉及被安装设备自身价值及按照合同规定付给施工公司预付备料款和预付工程款。
建筑工程涉及:
(1)各种房屋(如厂房、仓库、办公室、住宅、商店、学校、俱乐部、食堂、车库、招待所等)和建筑物(如烟囱、水塔、水池等),涉及列入房屋工程预算内暖气、卫生、通风、照明、煤气、消防等设备价值及其装设油饰工程,列入建筑工程预算内各种管道(如蒸气、压缩空气、石油、给水及排水等管道)、电力、电讯、电缆导线敷设工程。
(2)设备基本、支柱、工作台、梯子等建筑工程,炼铁炉、炼焦炉、蒸气炉等各种窑炉砌筑工程,金属构造工程。
(3)为施工而进行建筑场地布置,原有建筑物和障碍物拆除,土地平整、设计中规定为施工而进行工程地质勘探,以及工程竣工后建筑场地清理和绿化工作等。
(4)矿井开凿工程,露天矿剥离工程,石油、天然气钻井工程(不涉及生产矿山用生产费用进行矿井、坑道整顿延伸与探矿工程),以及铁路、公路、桥梁等工程。
(5)水利工程,如水库、堤坝、灌渠等工程。
(6)防空、地下建筑等特殊工程。
安装工程涉及:
(1)生产、动力、起重、运送、传动和医疗、实验等各种需要安装设备装配、装置工程,与设备相连工作台、梯子、栏杆装设工程,被安装设备绝缘、防腐、保温、油漆等工程。
(2)为测定安装工程质量,对单体设备、系统设备进行单机试运营和系统联动无负荷试运营工作(投料试运营工作不涉及在内)。
2.建设单位依照施工公司提出“工程价款结算账单”承付工程价款,借记本科目,贷记“应付工程款”科目;将预付备料款和工程款扣减应付工程款,借记“应付工程款”科目,贷记“预付备料款”、“预付工程款”科目。
上项业务,也可以合并为借记本科目,贷记“预付备料款”、“预付工程款”和“应付工程款”科目;施工公司列入“工程价款结算账单”随同工程价款一并结算暂时设施包干费和施工机构转移费等,不属于建筑安装工程投资范畴,应分别计入其她关于投资科目,不在本科目核算。
建设单位自行施工小型工程,发生各项支出,可以直接在本科目核算,借记本科目,贷记“库存材料”、“银行存款”、“限额存款”、“钞票”、“应付工资”、“基建投资借款”等科目。
发生需要分摊施工管理费,可在本科目下设立“施工管理费明细科目进行核算,月终再分摊计入核算对象。
3.工程竣工,办妥竣工验收交接手续交付使用单位时,借记“交付使用资产”科目,贷记本科目。
经批准报废工程,借记“待摊投资”科目,贷记本科目。
建设单位按规定报经上级批准有偿移送给其她单位继续施工未完毕工程,借记“应收有偿调出器材及工程款”科目,贷记本科目。
4.本科目应设立“建设工程投资”和“安装工程投资”两个明细科目,并按单项工程和单位工程进行明细核算。
有预收下年预算拨款建设单位,用预收下年度预算拨款完毕建筑安装工程投资,应单独进行明细核算。
第102号科目设备投资
1.本科目核算建设单位发生构成基本建设实际支出各种设备实际成本,涉及交付安装需要安装设备、不需要安装设备和为生产准备不够固定资产原则工具、器具实际成本。
需要安装设备是指必要将其整体或几种部位装配起来,安装在基本上或建筑物支架上才干使用设备。
如轧钢机、发电机、蒸气锅炉、变压器、各种机泵、机床等。
有虽不要基本,但必要进行组装工作,并在一定范畴内使用,如生产用电铲、塔式吊、门式吊、皮带运送机等也涉及在内。
不需要安装设备,是指不必固定在一定位置或支架上就可以使用各种设备,如电焊机、汽车、机车、飞机、船舶及生产上流动使用空压机、泵等。
工具器具是指生产和维修用各种工具,实验室、化验室用计量、分析、保温、烘干用各种仪器,机械厂翻砂用模型、锻模、热解决箱、工具台等。
2.按照关于规定,需要安装设备必要符合如下三个条件,才干作为“正式开始安装”,计算基本建设实际支出:
(1)设备基本和支架已经完毕;
(2)安装设备所必须图纸资料已经具备;(3)设备已经运到安装现场,开箱检查完毕,吊装就位,并继续进行安装。
需要安装设备领用出库交付安装时,依照设备出库凭证,借记本科目,贷记“库存设备”科目。
年终时,应对领用出库设备进行清查,凡不符合上述三个条件设备,应办理假退库手续,用红字借记本科目,贷记“库存设备”科目;下年度开始时,再用蓝字重作同样分录,登记入账。
按照关于规定,不需要安装设备和工具,器具到达建设单位仓库(或指定地点),并经验收合格,就可计算基本建设实际支出,依照设备入库凭证,按照设备实际成本,借记本科目,贷记“器材采购”科目。
如果购入不需要安装设备和工具、器具直接交付使用单位时,也应通过本科目核算,视同入库,借记本科目,贷记“器材采购”科目;并同步办理出库手续,借记“交付使用资产”科目,贷记本科目。
需要安装设备安装完毕,试车合格后,应办理竣工验收交接手续,交付使用单位,借记“交付使用资产”科目,贷记本科目。
不需要安装设备和工具、器具交付使用时,依照设备出库凭证,借记“交付使用资产”科目,贷记本科目。
上述两项业务,如用基建投资借款完毕,应同步借记“应收生产单位投资借款”科目,贷记“待冲基建支出”科目。
3.本科目应设立“在安装设备”、“不需要安装设备”和“工具及器具”三个明细科目,并按单项工程和设备、工具、器具类别、品名、规格等进行明细核算。
用预收下年度预算拨款完毕设备投资,应单独进行明细核算。
第103号 待摊投资
1.本科目核算建设单位发生构成基本建设实际支出、按照规定应当分摊计入交付使用资产成本各项费用支出。
2.本科目应设立如下明细科目:
(1)建设单位管理费:
核算经批准单独设立管理机构建设单位所发生管理费用。
普通涉及工作人员工资、工资附加费、劳保支出、办公费、差旅交通费、劳动保护费、工具用品使用费、固定资产使用费、零星固定资产购买费、招募生产工人费、技术图书资料、印花税和其她管理性质开支。
(2)土地征用及迁移补偿费:
核算通过划拨方式获得无限期土地使用权而支付土地补偿费、附着物和青苗补偿费、安顿补偿费以及土地征收管理费等,以及行政事业单位建设项目通过出让方式获得土地使用权而支付出让金。
非行政事业单位建设项目通过出让方式获得有限期土地使用权而支付出让金,作为无形资产在“其她投资”科目核算,不在本科目核算。
(3)勘察设计费:
核算自行或委托勘察设计单位进行工程水文地质勘察、设计所发生各项费用。
(4)研究实验费:
核算为本建设项目提供或验证设计数据、资料进行必要研究实验,按照设计规定在施工过程中必要进行实验所发生费用。
不涉及应由科技三项费用开支费用和应在间接费用列支施工公司对建筑材料、构件和建筑物进行普通鉴定、检查所发生费用及技术革新研究实验费,以及应由勘察设计费、勘察设计单位事业费或基本建设投资中开支项目(费用)。
(5)可行性研究费:
核算在建设前期所发生按规定应计入交付使用资产成本可行性研究费用。
为进行可行性研究而购买固定资产,应在“其她投资”科目中核算,不在本科目核算。
(6)暂时设施费:
核算按照规定拨付给施工公司暂时设施包干费,以及建设单位自行施工所发生暂时设施实际支出。
暂时设施费内容按规定涉及:
暂时设施搭设、维修、拆除费或摊销费,以及施工期间专用公路养护费、维修费。
(7)设备检查费:
核算按照规定付给商品检查部门进口成套设备检查费。
建设单位对进口成套设备自行组织检查所发生费用,应列入采购保管费,不在本科目核算。
(8)延期付款利息:
核算按规定对进口成套设备采用分期付款办法所支付利息。
(9)负荷联合试车费:
核算单项工程(车间)在交工验收以迈进行负荷联合试车亏损(即所有试车费减去试车产品销售收入和其她收入后差额)。
单机试运或系统联动无负荷试运所发生费用,应在“建筑安装工程投资”科目核算,不在本科目核算。
(10)包干节余:
核算实行基本建设投资包干责任制建设单位实现按规定应计入交付使用资产价值包干节余。
(11)坏账损失:
核算建设单位按规定程序报经批准的确无法收回预付及应收款项,报经批准后,应按批准数额,借记本科目,贷记“预付工程款”、“其她应收款”等科目。
(12)借款利息:
核算建设单位借入基建投资借款和周转借款所发生按规定应计入交付使用资产价值借款利息。
使用部门统借统还基建基金借款发生资金占用费也在本科目核算。
在建设期内发生借款利息和资金占用费,借记本科目,贷记“基建投资借款”、“其她借款”等科目。
建设期借款利息,应按规定全某些摊计入交付使用资产价值。
建设项目建成投产后还款期间发生利息,不在本科目核算,而应直接借记“应收生产单位投资借款”科目,贷记“基建投资借款”科目;接到生产单位偿还借款告知时,借记“基建投资借款”科目,贷记“应收生产单位投资借款”科目。
建设单位支用借款未按规定用途使用,挤占挪用某些罚息支出和不按期归还借款而加付利息,按规定应由建设单位留成收入支付,不在本科目核算。
建设单位实现贷转存利息收入,应冲减待摊投资,借记“银行存款”科目,贷记本科目。
(13)合同公证及工程质量监测费:
核算建设单位按规定支付合同公证费和工程质量监测费。
(14)公司债券利息:
核算建设单位使用公司债券资金所发生按规定应计入工程成本债券利息。
按规定应计入工程成本公司债券利息,借记本科目,贷记“公司债券资金”科目。
建设单位将公司债券资金存入银行所获得存款利息收入,按规定应冲减工程成本,借记“银行存款”科目,贷记本科目。
(15)土地使用税:
核算建设单位在建设期间按规定交纳土地使用税。
按规定计算应交纳土地使用税,借记本科目,贷记“应交税金”科目。
(16)汇兑损益:
核算建设单位使用国外借款所发生按规定应计入交付使用资产成本各种汇兑损益。
建设单位发生外币业务时,应当将关于外币金额折合为人民币记账。
所有外币账户,均采用业务发生时市场汇价作为折合汇率,也可以采用业务发生当期期初市场汇价作为折合汇率。
年度终了或在办理建设项目竣工决算时,建设单位应将各种外币账户外币期末余额,按照期末市场汇价折合为人民币金额。
按照期末市场汇价折合人民币金额与原账面人民币金额之间差额,作为汇兑损益,记入本科目。
如为汇兑损失即借记本科目,贷记“基建投资借款”科目;如果是汇兑收益,作相反分录。
建设单位实际发生汇兑损益,应在建设项目或单项工程竣工交付时,分摊计入交付使用资产价值,借记“交付使用资产”科目,贷记本科目。
(17)国外借款手续费及承诺费:
核算建设单位使用国外借款所发生按规定计入交付使用资产成本国外借款手续费和承诺费等。
(18)施工机构转移费:
核算按规定应付给施工公司因成建制地调来承担施工任务而发生一次性搬迁费用。
(19)报废工程损失:
核算由于自然灾害、管理不善、设计方案变更等因素导致工程报废所发生扣除残值后净损失。
经批准报废工程损失,借记本科目,贷记“建筑安装工程投资”、“设备投资”等科目;报废工程回收设备材料估价入账,借记“库存设备”、“库存材料”科目,贷记本科目。
(20)耕地占用税:
核算建设单位按规定交纳耕地占用税。
按规定计算应交耕地占用税,借记本科目,贷记“应交税金”科目。
(21)土地复垦及补偿费:
核算建设单位在基本建设过程中发生土地复垦费用和土地损失补偿费用。
(22)投资方向调节税:
核算建设单位按规定交纳投资方向调节税。
按规定计算应交投资方向调节税,借记本科目,贷记“应交税金”科目。
(23)固定资产损失:
核算清理固定资产净损失以及经批准转账固定资产盘亏减盘盈后净损失。
固定资产清理后净损失,借记本科目,贷记“固定资产清理”科目。
盘亏固定资产转账时,借记本科目,贷记“待解决财产损失”科目;盘盈固定资产转账时,借记“待解决财产损失”科目,贷记本科目。
(24)器材解决亏损:
核算解决积压器材所发生亏损。
解决器材时,将获得价款收入,借记“银行存款”等科目,将发生亏损,借记本科目,将器材实际成本,贷记“库存设备”、“库存材料”科目,采用筹划成本核算材料建设单位,还应同步结转材料成本差别。
自用积压物资修理改制费用,也在本科目核算,发生时,借记本科目,贷记“限额存款”、“银行存款”、“基建投资借款”等科目。
(25)设备盘亏及毁损:
核算建设单位发生设备盘亏减盘盈后净损失和设备毁损。
发生设备盘盈、盘亏及毁损,应先通过“待解决财产损失”科目核算,待报经批准后,盘亏及毁损设备,借记本科目,贷记“待解决财产损失”科目;盘盈设备,借记“待解决财产损失”科目,贷记本科目。
(26)调节器材调拨价格折价:
核算按规定调节器材调拨价格所发生折价。
发生折价时,借记本科目,贷记“库存设备”、“库存材料”科目,采用筹划成本核算材料建设单位,同步还应结转材料成本差别。
调节器材调拨价格溢价,借记“库存设备”、“材料成本差别”科目,贷记本科目。
(27)公司债券发行费用:
核算筹措债券资金而发生债券发行费用,涉及支付给银行代理发行手续费和债券设计、印刷等费用。
建设单位支付给银行代理发行手续费,应区别不同状况进行账务解决:
如果发行手续费是由银行或公司从发行债券资金中直接扣收,按实际收到货币资金,借记“银行存款”科目,按扣罢手续费,借记本科目,按发行债券实际数额,贷记“公司债券资金”科目;如果代理发行手续费是由建设单位直接支付,建设单位在直接支付款项时,借记本科目,贷记“银行存款”科目。
建设单位支付债券设计、印刷等费用,借记本科目,贷记“银行存款”科目。
如果上述费用是由生产公司支付,建设单位在接到生产公司转来关于账单凭证时,借记本科目,贷记“公司债券资金”科目。
(28)其她待摊投资:
核算建设单位发生除上述各种待摊投资以外其她应计入交付使用资产价值待摊投资,如国外设计及技术资料费、出国联系费、外国技术人员费、编外人员生产费、停缓建维护费、商业网点费、供电贴费和发生器材非常损失等。
3.建设单位发生上述各种费用性支出,借记本科目,贷记“限额存款”、“银行存款”、“钞票”、“基建投资借款”等科目。
上述各种待摊投资,应在工程竣工交付时,按照交付使用资产和在建工程比例进行分摊,借记“交付使用资产”科目,贷记本科目。
4.本科目应按上述明细科目进行明细核算,其中有些费用(如建设单位管理费等),还应按费用项目进行明细核算。
用预收下年度预算拨款完毕待摊投资,应单独进行明细核算。
第104号科目 其她投资
1.本科目核算建设单位发生构成基本建设实际支出房屋购买和基本畜禽、林木等购买、饲养、哺育支出以及获得各种无形资产和递延资产发生支出。
役畜、新建单位办公生活用家具、器具购买以及为进行可行性研究而购买固定资产,也在本科目内核算。
房屋购买,是指建设单位购买在建设期间使用办公用房屋和为生产使用部门购买各种现成房屋。
农林建设单位基本畜禽购买,是指新建农场外购大牲口(如种畜等)、各种禽类(如鸡群、鸭群等)。
老农场自繁自养或外购补充基本畜禽支出应按农业公司会计制度进行核算,不在本科目核算。
基本畜禽支出普通涉及:
(1)基本畜禽购买费用;
(2)基本畜禽在移送生产单位前所发生各种饲养费用。
农林建设单位林木支出,是指各种经济林木造林费用。
普通涉及:
整地、种植和幼林抚育等支出。
无形资产是指建设单位获得各种无形资产,涉及经营性建设项目通过出让方式购买土地使用权以及建设单位购买专利权和专有技术等。
递延资产是指建设单
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