现金流量表讲解2.docx
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现金流量表讲解2.docx
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现金流量表讲解2
第三十二章现金流量表
第一节现金流量表概述
企业的现金流转情形在专门大程度上阻碍着企业的生存和进展。
企业现金丰裕,就能够够及时购入必要的材料物资和固定资产,及时支付工资、归还债务、支付股利和利息;反之,轻那么阻碍企业的正常生产经营,重那么危及企业的生存。
现金治理已经成为企业财务治理的一个重要方面,受到企业治理人员、投资者、债权人和政府监管部门的关注。
《企业会计准那么第31号一现金流量表》(以下简称”现金流量表准那么”)标准了现金流量表的编制和列报。
归并现金流量表的编制和列报,适用《企业会计准那么第33号一归并财务报表》。
一、现金流量表的概念
现金流量表,是反映企业必然会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。
编制现金流量表的要紧目的,是为财务报表利用者提供企业必然会计期间内现金和现金等价物流入和流出的信息,以便于财务报表利用者了解和评判企业获取现金和现金等价物的能力,并据以预测企业以后现金流量。
现金流量表的作用要紧体此刻以下几个方面:
一是有助于评判企业支付能力、偿债能力和周转能力;二是有助于预测企业以后现金流量;三是有助于分析企业收益质量及阻碍现金净流量的因素,把握企业经营活动、投资活动和筹资活动的现金流量,能够从现金流量的角度了解净利润的质量,为分析和判定企业的财务前景提供信息。
二、现金流量表的编制基础
现金流量表以现金及现金等价物为基础编制,划分为经营活动、投资活动和筹资活动,依照收付实现制原那么编制,将权责发生制下的盈利信息调整为收付实现制下的现金流量信息。
(一)现金
现金,是指企业库存现金和能够随时用于支付的存款。
不能随时用于支付的存款不属于现金。
现金要紧包括:
1.库存现金。
库存现金是指企业持有可随时用于支付的现金,与“库存现金”科目的核算内容一致。
2.银行存款。
银行存款是指企业存入金融机构、能够随时用于支取的存款,与“银行存款”科目核算内容大体一致,但不包括不能随时用于支付的存款。
例如,不能随时支取的按期存款等不该作为现金;提早通知金融机构即可支取的按期存款那么应包括在现金范围内。
3.其他货币资金。
其他货币资金是指寄存在金融机构的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信誉卡存款、信誉证保证金存款和存出投资款等,与“其他货币资金”科目核算内容一致。
(二)现金等价物
现金等价物,是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变更风险很小的投资。
其中,“期限短”一样是指从购买日起3个月内到期。
例如可在证券市场上流通的3个月内到期的短时间债券等。
现金等价物尽管不是现金,但其支付能力与现金的不同不大,可视为现金。
例如,企业为保证支付能力,手持必要的现金,为了不使现金闲置,能够购买短时间债券,在需要现金时,随时能够变现。
现金等价物的概念本身,包括了判定一项投资是不是属于现金等价物的四个条件,即,①期限短;②流动性强;③易于转换为已知金额的现金;④价值变更风险很小。
其中,期限短、流动性强,强调了变现能力,而易于转换为已知金额的现金、价值变更风险很小,那么强调了支付能力的大小。
现金等价物通常包括3个月内到期的短时间债券投资。
权益性投资变现的金额通常不确信,因此不属于现金等价物。
(三)现金及现金等价物范围的确信和变更
不同企业现金及现金等价物的范围可能不同。
企业应当依照经营特点等具体情形,确信现金及现金等价物的范围。
商业银行与一样工商企业的现金及现金等价物的范围可能不同,例如,某商业银行的现金及现金等价物包括库存现金、寄存中央银行可随时支取的备付金、寄存同业款项、拆放同业款项、同业间买入返售证券、短时间国债投资等。
(取消分段)依照现金流量表准那么及其指南的规定,企业应当依照具体情形,确信现金及现金等价物的范围,一经确信不得随意变更。
若是发生变更,应当依照会计政策变更处置。
三、现金流量的分类及列示
(一)现金流量的分类
现金流量指企业现金和现金等价物的流入和流出。
在现金流量表中,现金及现金等价物被视为一个整体,企业现金(含现金等价物,下同)形式的转换可不能产生现金的流入和流出。
例如,企业从银行提取现金,是企业现金寄存形式的转换,并未流出企业,不组成现金流量。
一样,现金与现金等价物之间的转换也不属于现金流量,例如,企业用现金购买3个月内到期的国库券。
(新增分段)
依照企业业务活动的性质和现金流量的来源,现金流量表准那么将企业一按期间产生的现金流量分为三类:
经营活动现金流量、投资活动现金流量和筹资活动现金流量。
1.经营活动。
经营活动是指企业投资活动和筹资活动之外的所有交易和事项。
各类企业由于行业特点不同,对经营活动的认定存在必然不同。
关于工商企业而言,经营活动要紧包括销售商品、提供劳务、购买商品、同意劳务、支付税费等。
关于商业银行而言,经营活动要紧包括吸收存款、发放贷款、同业寄存、同业拆借等。
关于保险公司而言,经营活动要紧包括原保险业务和再保险业务等。
关于证券公司而言,经营活动要紧包括自营证券、代理承销证券、代理兑付证券、代理生意证券等。
2.投资活动。
投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。
长期资产是指固定资产、无形资产、在建工程、其他资产等持有期限在一年或一个营业周期以上的资产。
那个地址所讲的投资活动,既包括实物资产投资,也包括非实物资产投资。
那个地址之因此将“包括在现金等价物范围内的投资”排除在投资活动外,是因为已经将包括在现金等价物范围内的投资视同现金。
不同企业由于行业特点不同,对投资活动的认定也存在不同。
3.筹资活动。
筹资活动是指致使企业资本及债务规模和组成发生转变的活动。
那个地址所说的资本,既包括实收资本(股本),也包括资本溢价(股本溢价);那个地址所说的债务,指对外举债,包括向银行借款、发行债券和归还债务等。
通常情形下,应付账款、应付单据等属于经营活动,不属于筹资活动。
关于企业日常活动之外特殊的、不常常发生的特殊项目,如自然灾害损失、保险赔款、捐赠等,应当归并到相关类别中,并单独反映。
比如,关于自然灾害损失和保险赔款,若是能够确指属于流动资产损失,应当列入经营活动产生的现金流量;属于固定资产损失,应当列入投资活动产生的现金流量。
若是不能确指,那么能够列入经营活动产生的现金流量。
捐赠收入和支出,能够列入经营活动。
若是特殊项目的现金流量金额不大,那么能够列入现金流量类别下的“其他”项目,不单列项目。
(二)现金流量的列示
通常情形下,现金流量应当别离依照现金流入和现金流出总额列报,从而全面揭露企业现金流量的方向、规模和结构。
可是,以下各项能够依照净额列报:
1.代客户收取或支付的现金和周转快、金额大、期限短项目的现金流入和现金流出。
例如,证券公司代收的客户证券生意交割费、印花税等,旅行公司代游客支付的房费、餐费、交通费、文娱费、行李托运费、门票费、票务费、签证费等费用。
2.金融企业的有关项目,要紧指期限较短、流动性强的项目。
关于商业银行而言,要紧包括短时间贷款发放与收回的贷款本金、活期存款的吸收与支付、同业存款和寄存同业款项的存取、向其他金融企业拆入拆出资金等净额;关于保险公司而言,要紧包括再保险业务收到或支付的现金净额;关于证券公司而言,要紧包括自营证券和代理业务收到或支付的现金净额等。
上述这些项目由于周转快,在企业停留的时刻短,企业加以利用的余地比较小,净额更能说明其对企业支付能力、偿债能力的阻碍;反之,若是以总额反映,反而会对评判企业的支付能力和偿债能力、分析企业的以后现金流量产生误导。
四、现金流量表的编制方式及程序
(一)直接法和间接法
编制现金流量表时,列报经营活动现金流量的方式有两种:
一是直接法,一是间接法。
这两种方式通常也称为编制现金流量表的方式。
所谓直接法,是指按现金收入和现金支出的要紧类别直接反映企业经营活动产生的现金流量,如销售商品、提供劳务收到的现金;购买商品、同意劳务支付的现金等确实是按现金收入和支出的类别直接反映的。
在直接法下,一样是以利润表中的营业收入为起算点,调剂与经营活动有关的项目的增减变更,然后计算出经营活动产生的现金流量。
所谓间接法,是指以净利润为起算点,调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支等有关项目,剔除投资活动、筹资活动对现金流量的阻碍,据此计算出经营活动产生的现金流量。
由于净利润是依照权责发生制原那么确信的,且包括了与投资活动和筹资活动相关的收益和费用,将净利润调剂为经营活动现金流量,事实上确实是将按权责发生制原那么确信的净利润调整为现金净流入,并剔除投资活动和筹资活动对现金流量的阻碍。
采纳直接法编报的现金流量表,便于分析企业经营活动产生的现金流量的来源和用途,预测企业现金流量的以后前景;采纳间接法编报现金流量表,便于将净利润与经营活动产生的现金流量净额进行比较,了解净利润与经营活动产生的现金流量不同的缘故,从现金流量的角度分析净利润的质量。
因此,现金流量表准那么规定企业应当采纳直接法编报现金流量表,同时要求在附注中提供以净利润为基础调剂到经营活动现金流量的信息。
(二)工作草稿法或T型账户法
在具体编制现金流量表时,能够采纳工作草稿法或T型账户法,也能够依照有关科目记录分析填列。
1.工作草稿法
采纳工作草稿法编制现金流量表,是以工作草稿为手腕,以资产欠债表和利润表数据为基础,对每一项目进行分析并编制调整分录,从而编制现金流量表。
工作草稿法的程序是:
第一步,将资产欠债表的期初数和期末数过人工作草稿的期初数栏和期末数栏。
第二步,对当期业务进行分析并编制调整分录。
编制调整分录时,要以利润表项目为基础从“营业收入”开始,结合伙产欠债表项目一一进行分析。
在调整分录中,有关现金和现金等价物的事项,并非直接借记或贷记现金,而是别离计入“经营活动产生的现金流量”、“投资活动产生的现金流量”、“筹资活动产生的现金流量”有关项目。
借记表示现金流入,贷记表示现金流出。
第三步,将调整分录过入工作草稿中的相应部份。
第四步,查对调整分录,借方、贷方合计数均已经相等,资产欠债表项目期初数加减调整分录中的借贷金额以后,也等于期末数。
第五步,依照工作草稿中的现金流量表项目部份编制正式的现金流量表。
2.T型账户法
采纳T型账户法编制现金流量表,是以T型账户为手腕,以资产欠债表和利润表数据为基础,对每一项目进行分析并编制调整分录,从而编制现金流量表。
T型账户法的程序是:
第一步,为所有的非现金项目(包括资产欠债表项目和利润表项目)别离开设T型账户,并将各自的期末期初变更数过入各相关账户。
若是项目的期末数大于期初数,那么将差额过入和项目余额相同的方向;反之,过入相反的方向。
第二步,开设一个大的“现金及现金等价物”T型账户,每边分为经营活动、投资活动和筹资活动三个部份,左侧记现金流人,右边记现金流出。
与其他账户一样,过人期末期初变更数。
第三步,以利润表项目为基础,结合伙产欠债表分析每一个非现金项目的增减变更,并据此编制调整分录。
第四步,将调整分录过人各T型账户,并进行查对,该账户借贷相抵后的余额与原先过人的期末期初变更数应当一致。
第五步,依照大的“现金及现金等价物”T型账户编制正式的现金流量表。
本章着重讲解了现金流量表的编制要求和方式。
第二节现金流量表编制
一、一样企业现金流量表的编制
现金流量表的项目要紧有:
经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量、筹资活动产生的现金流量、汇率变更对现金及现金等价物的阻碍、现金及现金等价物净增加额、期末现金及现金等价物余额等项目。
(一)经营活动产生的现金流量有关项目的编制
1.销售商品、提供劳务收到的现金
本项目反映企业销售商品、提供劳务实际收到的现金,包括销售收入和应向购买者收取的增值税销项税额,具体包括:
本期销售商品、提供劳务收到的现金,和前期销售商品、提供劳务本期收到的现金和本期预收的款项,减去本期销售本期退回的商品和前期销售本期退回的商品支付的现金。
企业销售材料和代购代销业务收到的现金,也在本项目反映。
本项目能够依照“库存现金”、“银行存款”、“应收单据”、“应收账款”、“预收账款”、“主营业务收入”、“其他业务收入”科目的记录分析填列。
【例32-1】甲企业本期销售一批商品,开出的增值税专用发票上注明的销售价款为2800000元,增值税销项税额为476000元,以银行存款收讫;应收单据期初余额为270000元,期末余额为60000元;应收账款期初余额为1000000元,期末余额为400000元;年度内核销的坏账损失为20000元。
另外,本期因商品质量问题发生退货,支付银行存款30000元,货款已通过银行转账支付。
本期销售商品、提供劳务收到的现金计算如下:
本期销售商品收到的现金3276000
加:
本期收到前期的应收单据(270000-60000)210000
本期收到前期的应收账款(1000000-400000-20000)580000
减:
本期因销售退回支付的现金30000
本期销售商品、提供劳务收到的现金4036000
2.收到的税费返还
本项目反映企业收到返还的各类税费,如收到的增值税、营业税、所得税、消费税、关税和教育费附加返还款等。
本项目能够依照有关科目的记录分析填列
【例32-2】甲企业前期出口商品一批,已交纳增值税,按规定应退增值税8500元,前期未退,本期以转账方式收讫;本期收到退回的营业税款18000元、收到的教育费附加返还款33000元,款项已存入银行。
本期收到的税费返还计算如下:
本期收到的出口退增值税额8500
加:
收到的退营业税额18000
收到的退教育费附加返还额33000
本期收到的税费返还59500
3.收到的其他与经营活动有关的现金
本项目反映企业除上述各项日外,收到的其他与经营活动有关的现金,如罚款收入、经营租赁固定资产收到的现金、投资性房地产收到的租金收入、流动资产损失中由个人补偿的现金收人、除税费返还外的其他政府补助收入等。
其他与经营活动有关的现金,若是价值较大的,依照“库存现金”、“银行存款”、“治理费用”、“销售费用”等科目的记录分析填列。
4.购买商品、同意劳务支付的现金
本项目反映企业购买材料、商品、同意劳务实际支付的现金,包括支付的货款和与货款一并支付的增值税进项税额,具体包括:
本期购买商品、同意劳务支付的现金,和本期支付前期购买商品、同意劳务的未付款项和本期预付款项,减去本期发生的购货退回收到的现金。
为购买存货而发生的借款利息资本化部份,应在“分派股利、利润或偿付利息支付的现金”项目中反映。
本项目能够依照“库存现金”、“银行存款”、“应付单据”、“应付账款”、“预付账款”、“主营业务本钱”、“其他业务支出”等科日的记录分析填列。
【例32-3】甲公司本期购买原材料,收到的增值税专用发票上注明的材料价款为150000元,增值税进项税额为25500元,款项已通过银行转账支付;本期支付应付单据100000元;购买工程用物资150000元,货款已通过银行转账支付。
本期购买商品、同意劳务支付的现金计算如下:
本期购买原材料支付的价款150000
加:
本期购买原材料支付的增值税进项税额25500
本期支付的应付单据100000
本期购买商品、同意劳务支付的现金275500
5.支付给职工和为职工支付的现金
本项目反映企业实际支付给职工的现金和为职工支付的现金,包括企业为取得职工提供的效劳,本期实际给予各类形式的报酬和其他相关支出,如支付给职工的工资、奖金、各类津贴和补助等,和为职工支付的其他费用,不包括支付给在建工程人员的工资。
支付的在建工程人员的工资,在”购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目中反映。
企业为职工支付的医疗、养老、失业、工伤、生育等社会保险基金、补充养老保险、住
房公积金,企业为职工交纳的商业保险金,因解除与职工劳动关系给予的补偿,现金结算的股分支付,和企业支付给职工或为职工支付的其他福利费用等,应依照职工的工作性质和效劳对象,别离在”购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”和”支付给职工和为职工支付的现金”项目中反映。
本项目能够依照“库存现金”、“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目的记录分析填列。
【例32-4】甲企业本期实际支付工资500000元,其中经营人员工资300000元,
在建工程人员工资200000元。
本期支付给职工和为职工支付的现金为300000。
6.支付的各项税费
本项目反映企业按规定支付的各项税费,包括本期发生并支付的税费,和本期支付以前各期发生的税费和预交的税金,如支付的营业税、增值税、消费税、所得税教育费附加、印花税、房产税、土地增值税、车船利用税等。
不包括本期退回的增值税、所得税。
本期退回的增值税、所得税等,在“收到的税费返还”项目中反映。
本项目能够依照“应交税费”、“库存现金”、“银行存款”等科目分析填列。
【例32-5】甲企业本期向税务机关交纳增值税34000元;本期发生的所得税3100000元已全数交纳;企业期初未交所得税280000元;期末未交所得税120000元。
本期支付的各项税费计算如下:
本期支付的增值税额34000
加:
本期发生并交纳的所得税额3100000
前期发生本期交纳的所得税额(280000-120000)160000
本期支付的各项税费3294000
7.支付的其他与经营活动有关的现金
本项目反映企业除上述各项目外,支付的其他与经营活动有关的现金,如罚款支出、支付的差旅费、业务招待费、保险费、经营租赁支付的现金等。
其他与经营活动有关的现金,若是金额较大的,应单列项目反映。
本项目能够依照有关科目的记录分析填列。
(二)投资活动产生的现金流量有关项目的编制
1.收回投资收到的现金
本项目反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物之外的交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产、长期股权投资等而收到的现金。
不包括债权性投资收回的利息、收回的非现金资产,和处置子公司及其他营业单位收到的现金净额。
债权性投资收回的本金,在本项目反映,债权性投资收回的利息,不在本项目中反映,而在“取得投资收益所收到的现金”项目中反映。
处置子公司及其他营业单位收到的现金净额单设项目反映。
本项目能够依照“交易性金融资产”、“持有至到期投资”、“可供出售金融资产”、“长期股权投资”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。
【例32-6】甲企业出售某项长期股权投资,收回的全数投资金额为480000元;出售某项长期债权性投资,收回的全数投资金额为410000元,其中,60000元是债券利息。
本期收回投资所收到的现金计算如下:
收回长期股权投资金额480000
加:
收回长期债权性投资本金(410000-60000)350000
本期收回投资所收到的现金830000
2.取得投资收益收到的现金
本项目反映企业因股权性投资而分得的现金股利,因债权性投资而取得的现金利息收入。
股票股利由于不产生现金流量,不在本项目中反映。
包括在现金等价物范围内的债券性投资,其利息收入在本项目中反映。
本项目能够依照“应收股利”、“应收利息”、“投资收益”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。
【例32-7】甲企业期初长期股权投资余额2000000元,其中1500000万元投资于联营企业A企业,占其股本的25%,采纳权益法核算,另外200000元和300000元别离投资于B企业和C企业,各占同意投资企业总股本的5%和10%,采纳本钱法核算;昔时A企业盈利2000000元,分派现金股利800000元,B企业亏损没有分派股利,C企业盈利600000元,分派现金股利200000元。
企业已如数收到现金股利。
本期取得投资收益收到的现金计算如下:
取得A企业实际分回的投资收益(800000×25%)200000
取得C企业实际分回的投资收益(200000×l0%)20000
本期取得投资收益收到的现金220000
3.处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额
本项目反映企业出售固定资产、无形资产和其他长期资产(如投资性房地产)所取得的现金,减去为处置这些资产而支付的有关税费用后的净额。
处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收到的现金,与处置活动支付的现金,二者在时刻上比较接近,以净额反映更能准确反映处置活动对现金流量的阻碍。
由于自然灾害等缘故所造成的固定资产等长期资产报废、毁损而收到的保险补偿收入,在本项目中反映。
如处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额为负数,那么应作为投资活动产生的现金流量,在“支付的其他与投资活动有关的现金”项目中反映。
本项目能够依照“固定资产清理”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。
【例32-8】乙公司出售一台不需用设备,收到价款30000元,该设备原价40000元,已提折旧15000元。
支付该项设备拆卸费用200元,运输费用80元,设备已由购入单位运走。
本期处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额计算如下:
本期出售固定资产收到的现金30000
减:
支付出售固定资产的清理费用280
本期处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额29720
4.处置子公司及其他营业单位收到的现金净额
本项目反映企业处置子公司及其他营业单位所取得的现金减去子公司或其他营业单位持有的现金和现金等价物和相关处置费用后的净额。
本项目能够依照有关科目的记录分析填列。
企业处置子公司及其他营业单位是整体交易,子公司和其他营业单位可能持有现金和现金等价物。
如此,整体处置子公司或其他营业单位的现金流量,就应以处置价款中收到现金的部份,减去子公司或其他营业单位持有的现金和现金等价物和相关处置费用后的净额反映。
处置子公司及其他营业单位收到的现金净额如为负数,应将该金额填列至“支付其他与投资活动有关的现金”项目中。
5.收到的其他与投资活动有关的现金
本项目反映企业除上述各项目外,收到的其他与投资活动有关的现金。
其他与投资活动有关的现金,若是价值较大的,应单列项目反映。
本项目能够依照有关科目的记录分析填列。
6.购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金
本项目反映企业购买、建造固定资产,取得无形资产和其他长期资产(如投资性房地产)支付的现金,包括购买机械设备所支付的现金、建造工程支付的现金、支付在建工程人员的工资等现金支出,不包括为购建固定资产、无形资产和其他长期资产而发生的借款利息资本化部份,和融资租入固定资产所支付的租赁费。
为购建固定资产、无形资产和其他长期资产而发生的借款利息资本化部份,在“分派股利、利润或偿付利息支付的现金”项目中反映;融资租入固定资产所支付的租赁费,在“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目中反映,不在本项目中反映。
本项目能够依照“固定资产”、“在建工程”、“工程物资”、“无形资产”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。
【例32-9】乙公司购入衡宇一幢,价款1850000元,通过银行转账1800000元,其他价款用公司产品抵偿。
为在建厂房购进建筑材料一批,价值为160000,价款已通过银行转账支付。
本期购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金计算如下:
购买衡宇支付的现金1800000
加:
为在建工程购买材料支付的现金160000
本期购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金1960000
7.投资支付的现金
本项目反映企业进行权益性投资和债权性投资所支付的现金,包括企业取得的除现金等价物之外的交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产而支付的现金,和支付的佣金、手续费等交易费用。
企业购买股票和债券时,实际支付的价款中包括的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利
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