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审计质量的影响因素研究
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摘要
随着现代经济的发展,和审计的影响不断扩大。
审计质量的问题越来越受到审计机关和社会各界的高度关注,越来越成为影响审计事业生存和发展的重大问题。
充分认识审计质量的重要意义,对于促进审计事业的长远发展至关重要。
审计质量的高低,影响到其对投资者的有效保护程度。
本文以审计质量的影响因素为研究对象,第一部分主要是审计质量的概述,以此来了解审计质量。
第二部分是影响审计质量的因素,主要是从审计对象、审计环境等方面进行讨论。
最后关于提高审计质量的方法,本文从四个方面提出了一些建议。
关键词:
审计;审计对象;审计质量
Abstract
Withthedevelopmentofmoderneconomy,theinfluenceofauditisexpanding.Auditqualityhasbeenpaidmoreandmoreattentionbyauditinstitutionsandsocialcircles,andhasbecomeamajorproblemaffectingtheexistenceanddevelopmentofaudit.Fullyunderstandingtheimportanceofauditqualityisofvitalimportanceforpromotingthelong-termdevelopmentofaudit.Thelevelofauditquality,affectingitseffectiveprotectionofthedegreeofinvestors.Thisarticletakestheauditqualityinfluencefactorastheresearchobject,thefirstpartismainlytheauditqualityoutline,inordertounderstandtheauditquality.Thesecondpartisthefactorsthataffectthequalityoftheaudit,mainlyfromtheauditobject,theauditenvironmentandotheraspectsofdiscussion.Finally,onthemethodofimprovingthequalityoftheaudit,thispaperputsforwardsomesuggestionsfromfouraspects.
KeyWords:
Auditquality;AuditObject;Factorsthataffectauditquality;Waystoimproveauditquality
目录
摘要II
AbstractIII
一、审计质量的概述2
(一)审计质量的含义及内容2
(二)审计质量的特征2
(三)审计质量的管理要求3
二、影响审计质量的因素5
(一)审计的主体5
1、注册会计师的职业道德5
2、独立性5
3、专业胜任能力6
4、会计师事务所6
(二)审计对象7
1、内部控制7
2、会计政策的选择和运用7
(三)审计的环境8
1、政治环境8
2、法律环境8
3、社会环境9
4、经济环境10
三提高审计质量的方法11
(一)提高审计人员的综合素质11
(二)完善法律体系11
(三)加强对审计过程的控制12
(四)完善审计工作底稿的保存13
参考文献15
一、审计质量的概述
(一)审计质量的含义及内容
审计质量是指审计工作过程及其结果的优劣程度。
广义的审计质量是指审计工作的总体质量,包括管理工作和业务工作;狭义的审计质量是指审计业务工作即审计项目质量,包括选项、立项、准备、实施、报告、归档等一系列环节的工作效果和实现审计目标的程度。
审计质量包含了两个方面的内容:
一是审计结果的质量;二是审计工作的质量。
简言之,就是审计工作及其结果的质量。
审计工作质量是基础,审计结果质量又是审计工作质量的集中表现和最终反映。
从社会大众反映来看,看重的是审计结果的质量;而审计机关和审计人员应该把握的是审计工作过程的质量。
(二)审计质量的特征
1、客观性。
一是指审计人员要实事求是地检查与评价;二是指审计的结论能反映客观实际情况。
2、可靠性。
一是要求审计人员在审计过程中要办理完备的手续,要认真地搜集审计证据,审计证据要有可靠的来源渠道;二是要求审计结果和事实相符,不是伪造,没有歪曲。
3、准确性。
一是指审计人员在审查过程中一丝不苟、严肃认真、反复核对,定量定性准确,判断评价有很有据;二是指审计结果有客观、可靠、充分的审计证据支撑,审计结论恰如其分,没有水分。
4、全面性。
一是指审计人员在任务范围内尽可能地全面审查和评价;二是指审计结论能全面地反映被审计单位的实际情况。
5、充分性。
一是指审计人员在审计过程中尽可能的搜集充分的审计证据;二是指审计的结论能充分地反映被审计单位的客观实际。
6、重要性。
主要是指审计人员在审计过程中以及在审计的结论中均遵循重要性原则。
7、一致性。
主要是指审计人员的审查工作和审计结论,均反映了审计委托人或审计目标的需要。
8、及时性。
主要是指审计人员的审查工作和审计结果,均能满足审计委托人或授权者在时间上的要求。
(三)审计质量的管理要求
审计质量管理,实质上就是对审计工作及其结果优劣程度的控制,重点是对审计过程的控制。
加强审计质量管理,有利于减少审计工作风险,提高审计工作的效率和提高审计的质量。
审计质量管理应达到以下三个方面要求:
1.全面管理
任何一项审计工作的质量,都是由审计系统的整个行为决定的。
因此,有效的质量管理,理应是对审计系统的全面管理,否则很难从根本上保证审计工作的质量。
2.连续管理
任何一项审计工作的质量,都与审计工作的全过程密切样关。
因此,审计的质量管理,必须是贯穿审计过程始终的管理,它是一种连续的、不可间断的管理,从审计的准备工作到复审、后续审计工作都要严格管理,都要有清醒的质量意识。
3.及时管理
只有及时的管理,才是有效的管理。
在审计质量全面、连续的管理中,必须充分体现其及时性,要及时地发现各个部门、有关人员在每个过程中的问题,并及时地采取纠正的措施,否则难以保证审计的质量。
要达到上述要求,必须要对审计工作进行全要素管理、全方位管理和全过程管理。
1.全要素管理
审计全面质量管理要对影响审计质量的各个要素执行全面控制。
构成一项审计行为的要素主要是审计主体(审计人员人审计客体(被审计单位人审计方式、方法和审计环境四个方面。
通过”审计方法使审计的主体和审计的客体连接起来,而审计环境则是审计主体对审计客体发生作用的客观背景,这四个有机联系的方面共同作用,制约着审计质量,影响审计结论的正确、可靠,所以要保证和提高审计质量,必须对这些要素实施全面的质量控制。
2.全方位管理
审计工作主要包括审计预测和计划、审计组织、审计人事、审计业务、审计信息和审计科研等审计业务工作,除此而外,还包括审计后勤工作等审计行政性工作,以及审计财务等经济性工作。
保证和提高审计质量,必须对所有这些工作实施质量管理,如果每项工作的质量有了切实保证,审计结论的质量也就有了可靠保证。
因此这就需要建立各项工作的质量管理责任制,注意各个方面的质量管理。
3.全过程管理
审计业务活动过程包括准备阶段、实施阶段和报告阶段三个环节。
审计全面质量管理需要对这三个环节分别进行质量控制,把好每个环节的质量关,保证和提高整个审计质量,保证最终审计结论的质量。
二、影响审计质量的因素
(一)审计的主体
1、注册会计师的职业道德
职业道德是某一职业组织以公约、守则等形式公布的,其会员自愿接受的职业行为准则。
所谓注册会计师职业道德,是指注册会计师职业品德、职业纪律、专业胜任能力及职业责任等的总称。
注册会计师的道德水平如何关系到整个行业能否生存和发展。
我国注册会计师协会自1988年成立以来,一直非常重视注册会计师职业规范建设。
2002年6月25日,为解决注册会计师职业中违反职业道德的现象,发不了《中国注册会计师职业道德规范指导意见》,于2002年7月1日起实施。
《中国注册会计师职业道德规范指导意见》分为两个层次,一是基本原则;二是具体要求。
基本原则包括注册会计师履行社会责任,恪守独立、客观、公正的原则,保持应有的职业谨慎,保持和提高专业胜任能力,遵守审计等职业规范,履行对客户的责任以及对同行的责任。
以上可知,注册会计师遵守职业道德非常重要。
因为注册会计师职业道德规范中的任何一条都会对审计质量产生重大的影响。
注册会计师只有严格遵守职业道德规范,才能使其对审计质量产生最小的影响。
为使审计质量能够有保障,就必须大力加强对注册会计师的职业道德教育,强化道德意识,提高道德水准。
2、独立性
独立性是注册会计师的精髓,独立性要求注册会计师在执业过程中做到实质上的独立和形式上的独立。
注册会计师保持实质上的独立,这种心态能使审计意见不受有损于职业判断的任何因素的影响,做到公正行事,保持客观和职业谨慎。
注册会计师保持形式上的独立性,避免出现重大的事实和情况,致使拥有充分相关信息的理性第三方合理推定会计师事务所或鉴证小组成员的公正性、客观性或职业谨慎受到威胁。
可能威胁独立性的情况包括经济利益、自我评价、关联关系和外界压力等。
注册会计师应该考虑经济利益对独立性的威胁,如果注册会计师的收费主要来源某一客户,这可能会影响注册会计师的独立性。
注册会计师可能因为担心失去某项业务,而出具的审计报告的质量有些问题。
当注册会计师受到鉴证客户降低费用的压力而不恰当地缩小工作范围,这就会使审计的质量受到很大的影响。
注册会计师曾是鉴证客户的经理、董事、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工,这是关于注册会计师的自我评估。
如果存在其中的某一种情况,将会对独立性产生威胁,更会影响审计质量。
由此可知,独立性会影响注册会计师出具审计报告。
当审计报告受到影响时,审计的质量肯定也会受到影响的。
独立性是注册会计师的精髓,独立性受到威胁,审计报告的质量也将得不到保障。
3、专业胜任能力
注册会计师应当具有专业知识、技能或经验,能够胜任承接的工作。
专业胜任能力既要求注册会计师具有专业知识、技能或经验,又要求其经济、有效地完成客户委托的业务。
资本市场的发展和完善,为注册会计师提供了广阔的发展机会。
注册会计师如果不能保持和提高专业胜任能力,就难以完成客户委托的业务。
事实上,如果注册会计师缺乏足够的知识、技能和经验提供专业服务,就构成了一种欺诈。
注册会计师依法取得执业证书,就表明在该领域具备了一定的知识,但能否保持专业胜任能力只有自己才清楚。
马科斯和拉曼研究表明,成为注册会计师或注册内部审计师必须要求满足教育背景、专业知识和职业道德准则的最低要求,违背这些要求将会受到惩罚。
因此,与其他审计师相比,具有注册会计师或注册内部审计师资格的审计师的审计质量更高。
如果注册会计师不具备专业胜任能力,当面临一些问题时可能无法处理,甚至无法完成客户委托的业务,以至于造成对客户的欺诈。
只有具备专业胜任能力的注册会计师,才能对出具审计报告的质量提供可靠的保障。
由此可知,一个合格的注册会计师,不仅要充分认识自己的能力,对自己充满信心。
更重要的是,注册会计师必须清醒的认识到自己在专业胜任能力方面的不足,不承接自己不能胜任的业务。
如果注册会计师不能认识到这一点,承接了难以胜任的业务,就可能给客户乃至社会公众带来危害。
4、会计师事务所
会计师事务所是指依法独立承担注册会计师业务的中介服务机构,是由有一定会计专业水平、经考核取得证书的会计师组成的、受当事人委托承办有关审计、会计、咨询、税务等方面业务的组织。
会计师事务所的基本职能就是依据法律、法规和政策,对市场微观主体的行为和经营结果进行规范调整,从而使国家的意志在社会经济活动中得到实现,使“法制”过渡到“法治”,“以法治国”转变为“依法治国”,把企业的经营活动纳入法治轨道,最终达到社会资源充分利用和优化配置的目标。
因此,会计中介机构在国家经济政治生活中起着重要作用,担当着不可替代的角色。
会计师事务所在社会中发挥着重要的作用。
1、社会经济活动的监督者2、企业经营管理行为的评价者。
3、企业财务状况和经济成果的鉴证者4、投资人权益的维护者。
会计师事务所对审计人员的要求也会影响审计质量,如果会计师事务所对审计人员的要求比较严格,那么审计的质量将有较高的保障。
会计师事务所不能因外界压力,对审计人员施加压力,不可以要求审计人员造假。
会计师事务所应努力完善内部的组织结构,这样可以提高审计质量。
在内部建立相关的政策和程序,使其发挥作用监督审计人员。
(二)审计对象
1、内部控制
内部控制是被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守,由治理层、管理层和其他人员设计和执行的政策及程序。
内部控制的目标是合理保证:
1、财务报告的可靠性:
2、经营的效率和效果:
3、遵守使用的法律法规的要求。
实质上。
内部控制是一种管理控制,是有效地执行组织策略的必备工具。
内部控制的主体,即内部控制设计、执行和考核评价的主体,是单位内部的行政领导、职能部门及其有关工作人员。
内部控制的要素包括控制环境、控制活动、风险评估过程、对控制的监督和与财务报告相关的信息系统与沟通。
在我国很多企业对内部控制存有许多误解,认为内部控制就是一堆堆得手册、文件和规章制度;有的认为企业内部控制就是内部成本控制、内部财务会计信息准确性及资产安全性与完整性控制、内部监督等;甚至有些企业还未意识到内部控制的重要性。
事实上,内部控制可以发挥下列重要作用:
1、可以提高企业财务会计和其他经营管理信息的正确性与可靠性2、能够保证国家法律、法规及政策的贯彻落实与执行3、能够保护企业财产物资及相关记录的安全性与完整性4、能够确保企业经营管理活动的协调、有序进行,提高企业的经济效益。
由此可知,内部控制在企业的经营活动中发挥着重要的作用。
只有企业的内部控制越严格,审计质量才会有越高的保障。
内部控制的有效程度对审计质量有着很大的影响,是不可忽视的一部分。
内部控制越有效,审计证据才能提供更合理的保证。
如果因为内部控制的不合理,导致审计证据无法提供合理的保证。
那么,审计的质量将非常的低。
2、会计政策的选择和运用
会计政策,是指企业进行会计核算和编制会计报表时所采用的具体原则、方法和程序。
只有在对同一经济业务所允许采用的会计处理方法存在多种选择时,会计政策才具有实际意义,因而会计政策存在一个“选择”问题。
企业所选择的会计政策,将构成企业会计制度的一个重要方面,中国企业会计人员长期以来习惯于按统一会计制度处理会计业务,即使是现在也很少真正理性地选择会计政策。
这种状况,肯定难以适应未来企业会计发展的要求。
因此,从现在起,人们有必要大力宣传会计政策,以期引起企业对会计政策的重视。
企业在进行会计政策选择时应遵循以下几项原则:
1.合法性和相对独立性相结合2.一贯性原则3.适用性原则4.成本与效益相结合的原则5.遵守职业道德原则。
被审计单位在选择完会计政策之后,还应考虑会计政策的运用。
首先,审计人员是否采用激进的会计政策、方法、估计和判断。
其次,审计人员是否拥有足够的运用会计准则的知识、经验和能力;最后,审计人员是否拥有足够的资源支持会计政策的运用,如人力资源及培训、信息技术的采用、数据和信息的采集等。
会计政策的选择和会计政策的运用,两者都非常重要。
被审计单位对于两个方面都应该考虑,这样才能使审计质量有保证。
如果选择了不恰当地会计政策,在审计过程中将会出现很多问题。
选了合适的会计政策,但是却无法合理的运用,那么会计政策也就相当于没有选择。
所以,会计政策的选择和运用都值得被审计单位慎重考虑。
(三)审计的环境
1、政治环境
政治环境就是指一个国家或地区在一定时期内的政治大背景.比如说政府是否经常换动,政策是否经常变动等.政治环境的好坏影响着宏观经济形势,从而也影响着企业的生产经营活动。
国内政局分析,政局安定,必然促进经济繁荣。
人民安居乐业,市场需要增长,也为企业发展创造了机会。
政治形势是企业确定发展规模、发展速度的重要依据。
也是企业能否引进外资的重要条件。
国际证据分析,国际政治经济形势也对企业生产经营活动产生着密切相关。
良好的国际和平环境,有利于我国企业走向国际市场,也有利于企业引进资金和技术。
政治环境的稳定,影响着企业的生存和发展。
良好的政治环境,有利于企业的发展,甚至可以为企业的发展提供一些机会。
当政治环境比较稳定时,审计人员和被审计单位受外界的影响较小,这时的审计质量将比较高。
当审计人员和被审计单位受政治环境影响较大时,那么审计的质量将无法得到保证。
不同的政治环境对审计有不同的要求,审计的侧重点和质量也将不同。
2、法律环境
法律环境主要是法律意识形态及其与之相适应的法律规范、法律制度、法律组织机构、法律设施所形成的有机整体。
它主要包含内外有别的两个层次:
一个是外显的表层结构,即法律规范、法律制度、法律组织机构及法律设施;另一个是内化的里层结构,即法律意识形态。
会计师事务所是一个开放系统,会计师事务所的生存和发展都离不开一定的法律环境。
法律是制约审计的重要外部条件,审计即要受到它的保护,又要受到它的限制,审计必须要在法律的规定准则指导下进行活动。
法律环境是指一定社会形态的法制状况。
从本质上讲,它是政治环境的派生物。
如果说政治环境是审计产生的基础,那么法律环境则是审计存在的根本依据,是审计工作得以开展的根本保证。
有些法律可能会对被审计单位产生重大影响,例如对被审计单位直接的监督活动。
如果某些单位会被这些法律影响,那么这些单位提供的审计证据将有较高的可信度,审计的质量也有较高的保证。
有些行业和被审计单位比较特殊,国家在其环保方面可能有较严格的法律要求。
如果是审计这样的单位,注册会计师可能将要特别注意公司的这方面。
由此可知,法律会对审计质量产生重要的影响,想有较高的审计质量绝对不能忽视法律。
3、社会环境
社会环境是指人类生存及活动范围内的社会物质、精神条件的总和。
广义包括整个社会经济文化体系,狭义仅指人类生活的直接环境。
与自然环境不同,它是人类活动的产物,有明确、特定的社会目的和社会价值,伴随着人来的社会生活,包括社会的物质环境和精神环境。
任何事物的产生与发展都离不开环境的影响,会计作为社会文明的产物当然也离不开环境的影响。
由于社会环境的构成因素是众多而复杂的,所以在日常生活中它总是时时刻刻影响着审计。
社会环境的构成是复杂的,而价值观念也是它包含的一项。
不同的人有不同的价值观念,而在社会阶级中,不同的阶级也有不同的价值观念。
面对同一份财务报表,不同的审计人员可能会出具不同的审计结果。
在审计过程中,不可能完全排除审计人员价值观念的影响,价值观念在审计过程中,肯定会影响审计人员。
这时审计的质量也将会受到不同的影响。
社会环境中可能存在着各种各样的因素,会对被审计单位产生影响或威胁。
被审计单位可能会对某些账款造假,如果审计人员并没有发现,这样审计的质量将会非常的差。
如果审计质量无法得到保证,会对社会产生不良影响。
4、经济环境
所谓的经济环境是指构成企业生存和发展的社会经济状况和国家经济政策,是影响消费者购买能力和支出模式的因素,它包括收入的变化,消费者支出模式的变化等。
企业的经济环境是指企业面临的社会经济条件及其运行状况、发展趋势。
产业结构、交通运输、资源等情况。
是制约企业生存和发展的重要因素。
经济环境在很多方面都影响着企业的生存和发展,只有好的生存和发展,才会有好的审计质量。
例如,海尔具有很多其他电器企业所没有的优势,海尔的电器至少不用担忧销路。
在日常生活中,很多人买电器可能都会优先考虑海尔。
对于海尔来说,它所处的经济环境就比较好,它们会比较重视品牌形象。
面对一些财务数据,都会选择尽可能的真实,因为比较重视信誉。
正是因为如此,审计人员审计这种企业的审计质量将相对较高一些。
如果审计人员审计一些所处的经济环境不是很好的企业,那么审计人员可能需要格外用心。
因为这些企业可能为了让审计报告更好一些,而选择在某些方面造假。
面对这些企业注册会计师审计过程中不谨慎,审计的质量将无法得到保证。
由此可知,经济环境也在无形之中影响着审计质量。
三提高审计质量的方法
(一)提高审计人员的综合素质
在审计过程中,最离不开的就是审计人员。
如果没有审计人员,那么也就没有审计这一说法了。
审计质量的高低,也离不开审计人员的综合素质。
如果审计人员的素质比较低,那么审计的质量更从基础上就没有得到保证。
审计人员的素质是审计的基础,当审计人员的素质比较高时审计质量才能得到保证。
首先,注册会计师应遵守职业道德,加强自身职业道德的建设。
恪守独立、客观和公正的原则,无论在任何时刻,都应该把原则放在第一位。
在审计过程中更应该遵守这些原则,这样才会有更高的审计质量。
注册会计师要时时刻刻保持职业怀疑,在识别和评估重大错报风险时,保持职业怀疑有助于注册会计师设计恰当的风险评估程序,有针对性地了解被审计单位及其环境。
其次,树立创新意识。
讲规矩、守规矩不是要求审计人员墨守成规,在工作中审计人员要努力开拓创新,勇于提出改进工作的想法。
随着经济的发展,计算机在工作中的应用越来越普遍。
审计人员应努力提高应用计算机审计的能力,学会接受新鲜事物。
新一代的审计人员可以在工作中提一些建议,为审计提高一些新的方法。
最后,审计人员要坚持学习。
我国有句俗话是“活到老学到老”,审计人员也应该坚持学习。
在学习中,努力完善自己、提高自己。
审计人员应坚持学习会计的职业准则和职业道德,使其一直提醒着自己要遵守这些规则。
不断的学习审计的各种知识,来丰富自己,也可以在工作中学习他人的经验。
只有审计人员的综合素质高了,审计质量才会高。
(二)完善法律体系
法律法规是用来规范会计师的行动准则,同样也是捍卫会计师权益和利益的工具。
因此,完善的法律法规,对会计来说非常重要。
俗话说:
“没有规矩不能成方圆”,会计舞弊行为的发生大多是由于法律制度不够完善而导致的。
我国目前现行的相关会计法律法规对于会计行为的要求不够严格,在具体操作和实践的过程中力度不够;除此之外就是很多企业关于会计工作的规章制度制定存在缺陷,不能够严格的依法规范会计行为,导致会计舞弊情况的出现。
我国应尽量协调《注册会计师法》、《公司法》和《刑法》等法律规定对注册会计师法律责任的不同规定,尽可能使之趋同。
只有所有的法律法规都对审计人员有相同的要求,这样才会更加方便管理。
只有法律体系完善了,才不会有人钻法律漏洞。
完善的法律法规可以对审计人员行成很好的约束,也可以对被审计单位行成一定的约束。
当审计人员和被审计单位都受到约束时,审计的质量将会得到很大的提高。
完善法律法规也是对社会公众的一种责任。
(三)加强对审计过程的控制
审计程序是指审计工作从开始到结束的整个过程,会计师
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