国外审计动态.docx
- 文档编号:9221806
- 上传时间:2023-05-17
- 格式:DOCX
- 页数:8
- 大小:21.81KB
国外审计动态.docx
《国外审计动态.docx》由会员分享,可在线阅读,更多相关《国外审计动态.docx(8页珍藏版)》请在冰点文库上搜索。
国外审计动态
国外审计动态
第6期
(总第210期)
审计署审计科研所2007年4月2日
公共部门内部审计——国际比较与借鉴
公共部门财务管理现代化迫使人们越来越重视审计和控制。
实施绩效预算、权责发生制会计和对结果负责,要求实施与以往完全不同类型的控制和审计。
现代审计和控制体系必须在保证遵循法律和规章的基础上,为结果进行控制和审计。
事实上,内部审计体系的现代化对于帮助公共管理者实现结果和促使政府更加讲究效率和效果,至关重要。
为了解公共部门内部审计的发展情况,进而识别公共部门现代化必需的条件,公共管理协会——比利时的一家旨在改进公共管理和政策的协会,近期对经济合作和发展组织(OECD)中6个国家的中央和联邦政府公共部门内部审计情况进行了研究。
这6个国家是:
澳大利亚、加拿大、荷兰、瑞典、英国和美国。
通过分析各国政府报告和相关法律以及访谈有关公务员和政府专家,该研究发现,各国在内部审计职权、内部审计业务类型、组织结构和面临的人力资源挑战等方面存在很多相似之处。
一、内部审计职权
法律上要求建立内部审计对于保证内部审计机构的资金和独立性非常重要。
在有些国家,要求公共部门内部必须建立审计机构。
例如2001年的《荷兰政府账户法》规定了部门审计的工作任务,同样在美国,1978年的《监察长法》规定了联邦政府部门和机构监察长的使命。
在瑞典,1994年的《政府机构内部审计条例》规定了对内部审计的要求。
在其它中央或者联邦政府——例如澳大利亚、加拿大和英国,对内部审计的要求没有通过法律来规定。
在我们所研究的6个国家中的大多数国家,内部审计组织一般开展下列4种类型的审计:
内部控制检查、财务审计、合法性审计和绩效审计。
在澳大利亚联邦政府,大多数内部审计机构日常开展经营审计和财务审计,同时密切关注合法性审计和IT审计。
在荷兰,中央政府内部审计组织主要发表财务审计报告(约占所有报告的43%),他们也开展一定数量的经营审计(19%)、合法性审计(17%)和IT审计(15%)。
许多公共部门审计组织,同时开展保证和咨询两种活动,但重视程度不同。
澳大利亚国家审计署2000——2001年间所做的一次对比研究发现,大多数内部审计活动主要集中在财务审计上。
事实上。
76%的内部审计资源被分配到保证活动方面,只有不到6%分配到了咨询服务上。
2003年有关加拿大联邦政府的一次类似研究也表明,内部审计机构只把10%时间用在了内部咨询上。
表1:
内部审计职权情况
澳大利亚
加拿大
荷兰
瑞典
英国
美国
内部审计的建立由法律规定?
否
否
是
是
否
是
在部门层次设立?
是
是
是
否
是
是
审计业务类型
1.内部控制检查
√
√
√
√
√
√
2.财务审计
√
√
√
√
√
√
3.合法性审计
√
√
√
√
√
√
4.绩效审计
√
√
√
×
√
√
二、组织结构
不同国家的内部审计机构组织结构不同。
一些国家在政府内设立单独的内部审计部门负责审计所有政府部门和机构。
例如,在加拿大,主计长公署为一些小部门和机构提供审计服务。
但是,我们所研究的大多数政府在单位内部建立了内部审计组织。
在澳大利亚、英国和美国,各个层次都建立了内部审计,包括部门、执行机构和很多自治组织,例如英国的非部门公共单位(NDPB)和美国的联邦单位。
在加拿大,部门和机构内部一般都拥有自己的内部审计机构。
在荷兰,只在政府部门一级和一些独立的管理机构建立了内部审计组织。
瑞典的情况某种程度上是上述两种的混合。
有一个内部审计机构负责审计总理办公室、各部委和行政事务办公室,一些较大的瑞典机构还建立了自己独立的内部审计组织。
为确保独立性,最佳实务表明,内部审计领导应该直接向政府部门领导报告。
在美国,监察长对机构领导和议会双向报告。
我们所研究的6个国家,内部审计领导都应该向部门或机构领导报告工作。
但是,高层管理者不总是对内部审计结果感兴趣。
例如,按照加拿大审计长的说法,“缺乏高层管理者的支持,阻碍了内部审计作出应有的贡献。
”
由于大多数内部审计组织存在于单位层次上,多数情况下,需要有一个中央机构负责制定和协调内部审计政策。
在加拿大,这样的机构设在国家国库委员会秘书处(TBS)内。
在英国和荷兰,这样的机构分别设在国库和财政部。
在美国,内部审计政策是通过联系所有内阁部门监察长的总统公平与效率委员会(PCIE)和包括所有联邦单位监察长在内的公平与效率执行委员会(ECIE)两个机构制定的。
澳大利亚和瑞典都没有控制和监督内部审计的中央机构。
三、人力资源和资金
下表2“内部审计人员与公务员之比”中,我们可以看出4个国家的内部审计人员的数量以及内部审计人员与公务员之比。
美国的联邦政府拥有最多的内部审计人员,约11200名,大约1个内部审计人员为247个公务员提供服务。
而在加拿大,联邦政府只有464名内部审计人员,平均1个内部审计人员为979个公务员提供服务。
表2:
内部审计人员与公务员之比
国家¹
内部审计人员²
每个内部审计人员
所服务的公务员
加拿大
464
979
荷兰
837
752
英国
900
563
美国
11229
247
1.该信息中未包括澳大利亚和瑞典。
2.数字时限:
加拿大2002——2003;荷兰2003;英国2003;美国2004。
3.采用2001年的加拿大和英国、2000年的美国和荷兰中央或者联邦政府职员总数为基础计算的。
虽然没有关于澳大利亚联邦政府内部审计人员数量的数字,但澳大利亚国家审计署2000——2001年间开展的一项比较研究显示,大约43%的单位拥有10个或更少的审计人员,7%的单位配备了26——50个内部审计人员,约43%的单位选择将内部审计业务进行了外包。
内部审计人员的任务也在发生变化。
今天的内部审计人员必须具有更为宽广的专业胜任能力。
例如,在荷兰,部门的内部审计机构中不仅要有会计师,还有公共管理和企业管理专业的毕业生、经济学家、经营审计师和IT审计师。
政府经常为成为一名内部审计人员设定最低要求。
例如,在英国,政府内部审计资格证书(GIAC)规定了内部审计人员必需的技能、知识和经验。
内部审计机构的负责人必须具有政府内部审计资格证书(GIAC),同时拥有丰富的管理经验。
此外,所有的内部审计人员必须由拥有政府内部审计资格证书(GIAC)的人员进行督导。
在澳大利亚,也对这个职业设定了最低的能力要求,其中包括个人品行、学历标准、良好的判断、创新、经营或者审计/评价经验。
加拿大2003年的一项研究表明,大约有125名内部审计人员具有职业资格证,例如注册会计师、注册管理会计师或者特许会计师。
我们研究中涉及的大多数政府,都把内部审计的预算包含在部门或者机构预算中。
但是在瑞典,政府的中央审计部门直接通过总理办公室的预算取得资金,同时,瑞典各机构为他们自己的内部审计师提供预算资金。
在美国,监察长办公室的预算包含在所在部门和机构的预算当中,但有单独的拨款账户。
在加拿大,除了部门预算中包括内部审计机构的预算外,国库委员会秘书处(TBS)还为各部门执行修订的内部审计政策提供专门资金。
四、审计委员会的作用
在澳大利亚,法律上要求政府部门和机构设立审计委员会。
在加拿大和英国,建立审计委员会的要求是在有关政策中明确的。
虽然荷兰的政府部门和机构没有必须建立审计委员会,却有相关审计委员会工作范围、职责和任务的指南,一旦部门和机构需要的话可以选择运用。
瑞典中央政府没有设立审计委员会。
在我们所研究的国家中,审计委员会的核心活动是就风险、控制和治理过程向管理当局提供建议。
审计委员会在审计计划、审计结果的评价以及审计建议的后续跟踪等方面都发挥作用。
此外,审计委员会还在内部审计人员的任用方面发挥作用,例如澳大利亚和英国。
审计委员会的作用还包括促进高级管理层、内部审计人员、中央机构、外部审计人员之间的沟通,在加拿大和英国就是这样。
审计委员会还有可能对有关内部审计投入方面发挥作用,对于内部审计的组织建设和职责提供建议,英国中央政府就是这么做的。
在许多组织中,官员们对于审计委员会到底应该由部门负责人来执掌还是由独立的非执行人员来执掌存在疑问。
在英国,国库部建议任用非执行人员担任审计委员会主席,以便增加审计委员会的客观性。
在澳大利亚、加拿大和荷兰,都是由部门负责人担任审计委员会主席,内部审计负责人、首席财务官或者财务负责人都应邀参加审计委员会的会议。
在澳大利亚,外部审计人员同样会被邀请参加审计委员会的会议。
五、公共部门内部审计面临的挑战
根据调查研究的结果,我们认为,我们所调查的这几个国家的公共部门内部审计负责人正在面临3种挑战:
吸引专业人员和减少人员流动;独立性保障;日常开展新型审计和控制,并且让审计结果影响管理决策和政策变更。
(一)人员招募和保持
审计领域的变化要求执业人员拥有宽泛的技能,寻找和留住有经验的人员,保持内部审计组织的连续性越来越困难。
例如,在加拿大政府,内部审计机构在寻找有经验的人员,并且留住能干的初级职员存在困难,主要原因是1990年代后期伴随着对未来预算的不确定性,内部审计机构预算被连年削减。
审计预算大规模削减的原因之一是公共部门内部审计不是由法律所强制要求的。
(二)独立性保障
在当前审计和控制现代化的情况下,审计人员经常发挥重要的咨询作用,这将对其独立性造成损害。
审计人员可能发现他们自己已经过多地参与了咨询。
例如,在英国,内部审计机构具有辅助会计官(accountingofficer)的重要任务,如果内部审计人员过于参与内部控制系统的建设,在审计这个系统时保持独立性就越发不容易。
此外,一些内部审计机构不能直接向部门或机构的负责人报告工作,这也会使独立性大打折扣。
保证内部审计报告工作的独立性是我们所研究的这几个国家面临的重要问题。
(三)效率性、效果性和影响
在我们的研究过程中,内部审计人员一再强调,要把结果导向的审计工作——例如绩效审计、经营审计和风险管理,纳入到组织的日常审计和控制活动中,而且,管理决策和政策变更都必须考虑审计结果。
例如,在荷兰,2002年开始一项改革,将内部会计服务并入内部审计机构,这些内部审计机构仍然开展经营审计,虽然至今法律上只要求他们开展财务审计,而没有要求他们开展经营审计。
瑞典中央政府部门的内部审计机构十分重视内部控制系统的质量,他们的想法是要逐步开展风险基础内部审计。
六、成功的关键
我们的研究表明,公共部门内部审计要想取得成功,必须做到以下几点:
1.具有建立内部审计的立法要求;
2.人力资源部门具有招募和培养合格的内部审计人员的战略;
3.组织高层管理者的支持;
4.设立审计委员会;
5.中央内部审计政策单位负责制定指南、行业发展和宣传推广最佳实务。
总之,我们的研究表明,公共部门内部审计正在受到越来越多的关注。
事实上,预算和会计体系的结果导向的改革,如果缺乏现代化的公共审计和控制体系,是无法成功的。
发展有效的公共部门内部审计制度至关重要。
公共部门内部审计的全面现代化要求理念上转型。
不仅仅内部审计人员,政府当中的每个人员都需要从结果和影响结果实现的风险角度出发看待和思考公共部门内部审计。
翻译:
审计署审计科研所刘力云
(本文根据《InternationalAuditTrendsInThePublicSector》翻译,原文刊登在《内部审计师》2006年第8期第49—53页,作者是MiekatrienSterck和GeertBouckaert。
)
主题词:
国际内部审计对比借鉴
报:
署领导。
送:
各省、自治区、直辖市审计厅(局)及科研所,南京审计学院,署机关各单位,各特派员办事处,各派出审计局。
发:
本所所领导、各处,存档。
共印180份
编辑:
罗伟芳 审核:
崔振龙 签发:
刘英来
- 配套讲稿:
如PPT文件的首页显示word图标,表示该PPT已包含配套word讲稿。双击word图标可打开word文档。
- 特殊限制:
部分文档作品中含有的国旗、国徽等图片,仅作为作品整体效果示例展示,禁止商用。设计者仅对作品中独创性部分享有著作权。
- 关 键 词:
- 国外 审计 动态