《论我国会计人员职业道德》的文献综述.docx
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《论我国会计人员职业道德》的文献综述
文献综述
由于我国上市公司融资偏好问题这方面的图书馆书本资料较少。
因此,所参资料大部分为电子期刊及图书。
其中,所参电子期刊大部分源于CNKI数据资源。
查询期刊时检索词为“融资偏好”,鉴于该问题的时效性,只选取了2005年之后的文章。
在对文献进行综述时,按照国外研究现状、国内研究状况以及相关综述和评价这个顺序进行划分,分别阐释。
一、相关文献介绍
1.1国外研究现状
美国经济学家大卫.杜兰特(1952)发表了题为《企业债务与权益资本计量方法的发展和问题》的演讲,把当时的融资思想归纳为三种类型:
净收入理论、净营业收入理论和传统理论。
净收入理论认为企业增加负债,提高财务杠杆,可降低其加权平均资本成本,增加企业的价值,从而提高企业的市场价值。
债务资本为100%时的资本结构是企业的最优资本结构。
净营业收入理论认为当企业利用财务杠杆进行债务融资时,即使能够维持债务成本,也会带来企业权益资本风险的增加,进而造成权益资本成本上升。
因此,企业负债比例的提高不会降低加权平均资本成本,企业的总价值固定不变,并不存在最佳的资本结构。
传统理论认为企业利用财务杠杆会导致权益成本的上升,但在一定限度内,债务的低成本能与权益成本的上升相抵消,企业就能获得因加权平均资本成本降低所带来的好处。
但是一旦超过限度,债务的低成本将无法抵消权益资本的增加,而且债务成本也会随着企业负债率的增加而增大,从而使加权平均资本成本上升加快。
因此,在加权平均资本成本从下降转为上升的转折点上,企业的加权平均资本成本最低,该点上的负债比例就是最佳资本结构。
Modigliani和Miller(1958)在其经典论文《资本成本、公司融资和投资理论》中提出,无企业税MM模型,即在不考虑税收的情况下,企业总价值不受资本结构的影响,即风险相同但资本结构不同的企业,其总价值是相同的。
Modigliani和Miller(1963)在《企业所得税和资本成本:
一项修正》中提出有公司税MM模型,即负债杠杆对企业价值和融资成本确有影响。
如果企业负债率达到100%,则企业价值最大,融资成本最小,即最佳资本结构应该全部是债务,不需要发行股票。
米勒(1976)在《债务与税收》一文,为了探讨负债对企业价值的影响,建立了一个同时考虑公司所得税与个人所得税在内的模型。
米勒均衡理论模型的基本结论是:
个人所得税的存在,会在某种程度上抵消负债的节税利益,但是在正常税率的情况下,负债的节税利益并不会完全消失。
因此,米勒模型认为企业负债率越高,则企业市场价值越大。
在权衡理论、代理理论以及不对称信息理论的研究成果的基础上,Myers和Majluf(1984)在《财务学刊》杂志的《资本结构之谜》一文中提出了“啄食”优序融资理论(PeckingOrderTheory)。
公司融资顺序有较明显的先后之分:
所需要的资金首先依赖于内源资金;在内源资金不足,需要外部资金注入时,债权融资成为次优选择;而外部股权融资由于成本太高,只是作为一种融资渠道的补充来源形式存在。
因此,企业融资通常都遵循所谓的“啄食顺序”,即先内源融资、再外源融资,在外源融资中优先考虑债权融资,不足时再考虑股权融资。
1.2国内的研究状况
对我国上市公司融资状况的研究。
国内学者张人骥、阎达五、黄少安和张岗、方晓霞、刘星等人对我国上市公司融资状况进行的研究表明:
我国上市公司与欧美、日本等资本市场发达的上市公司相比,资产负债率明显偏低,我国上市公司的融资具有明显的股权融资偏好,其融资顺序表现为股权融资、短期债务融资、长期债务融资和内部融资。
上市公司在进行长期融资决策时普遍存在“轻债务重股权”的股权融资偏好。
这种融资顺序安排显然不符合西方的优序融资理论。
袁国梁,郑江淮,胡志乾对我国股市的股权结构,上市公司的融资偏好及公司治理问题进行了研究,其中对上市公司偏好股权融资的解释中,认为股权融资成本低于债权融资成本是造成企业融资偏好的主要原因。
刘星,魏锋和詹宇对中国的上市公司的融资行为进行了检验,结果发现我国上市公司进行融资决策时,首选外部融资。
而在外部融资中,以股权融资为主,债权融资又以短期债务为主。
近几年,袁卫秋(2004)检验静态权衡理论和啄食顺序理论在我国市场的适用性,发现啄食顺序理论不宜用来解释我国上市公司的融资特征,而静态权衡理论可用来解释我国上市公司的融资特征。
张兆国、宋丽梦、和张庆(2005)分析了我国上市公司资本结构对股权代理成本的影响,结果发现经营者持股比例与股权代理成本有较显著负相关性;负债融资比例、法人股比例和第一大股东持股比例均与股权代理成本有不显著的负相关性;国家股比例和流通股比例均与股权代理成本有较显著的正相关性。
张兆国、闫炳乾、和何成风(2006)通过实证研究了上市公司融资结构的治理效应,结果发现主营业务利润率、经营费用率、和资产利用率三个指标比公司价值指标能够更好地解释公司绩效;国家股比例对经营绩效的负向影响越来越不显著;法人股比例和负债融资对公司绩效有不显著的正向影响;流通股与公司绩效之间没有显著关系;股权集中度和经营者持股比例对公司绩效有较显著正向影响;留存收益对公司的绩效有显著负向影响。
林凡(2007)《中国上市公司融资偏好的理论与实证研究》,本书通过理论分析发现,在中国特定的政策环境以及不健全的市场环境下,股权结构成为中国上市公司融资偏好形成的决定性因素,控制人主导是中国上市公司股权融资偏好形成机制的主要特征,由此本书以“制衡控制人的权利”为出发点提出了治理上市公司融资行为的总体思路和规范措施,这对推动中国相关制度、法律环境的完善和证券市场的规范发展具有积极的意义。
二、相关综述和评价
美国学者Myers和Majluf在1984年提出了优序融资理论,较早的对融资偏好问题进行了直接研究。
他们探讨了公司如何选择最优融资渠道,即遵循“啄食顺序”,先内源融资、再外源融资,在外源融资中优先考虑债权融资,不足时再考虑股权融资。
此后,又有很多学者对融资偏好进行了研究,已有的研究成果一般都认为,企业融资应该遵循“内源融资、债权融资、股权融资”的先后顺序。
20世纪90年代初,我国学者开始对中国上市公司融资偏好问题进行研究。
他们研究发现,中国上市公司的融资偏好与国外上市公司的融资偏好大相径庭,突出表现为中国上市公司融资具有强烈的股权融资偏好。
这种融资偏好在微观上表现为上市公司通过不同形式的股权融资方式进行“圈钱”行为。
在宏观上表现为资本使用效率不高、资源配置效率未得到充分发挥等。
中国上市公司的融资偏好行为如果不及时加以规范治理,最终将影响到中国证券市场以及公司自身的可持续发展。
由于制度和市场环境各方面的差异,现有西方财务理论尚不能对我国上市公司的融资偏好进行圆满解释。
国内有些学者表示,中国上市公司股权融资成本低是形成融资偏好的直接原因。
资金成本是公司决定融资行为的最根本的因素。
公司为融入资本必须给予投资者一定的回报,回报率的高低,基本上反映了融资单位成本的高低。
与债权投资者相比,股权投资者承担更大的风险,因而要求更高的回报率。
从我国的实际情况来看,由于证券市场的过小规模与投资者巨大的需求空间存在反差,加之非流通股的大量存在,证券市场市盈率和股价长时间维持在较高水平上,而与之相比的公司派息水平则显得微不足道,因此投资者并不指望通过获取公司的派息来得到投资回报,而是希望在市场的短期投机行为中获取资本利得。
从公司的角度看,股权资本成本是以配股价或新股发行价为计算基础的,而我国的配股价和新股发行价多以市盈率为计算基础,通常要远远高出每股账面净资产,由此计算的股权资本成本很低。
正是这种不合理的现状导致了我国上市公司股权融资偏好现象的形成。
从公司的角度看,股权资本成本是以配股价或新股发行价为计算基础的,而我国的配股价和新股发行价多以市盈率为计算基础,通常要远远高出每股账面净资产,由此计算的股权资本成本很低。
正是这种不合理的现状导致了我国上市公司股权融资偏好现象的形成。
近十多年来,中国证券市场从无到有,从小到大,高速发展。
随着中国证券市场的不断壮大,上市公司在国民经济中的地位日显重要。
和非上市企业比较而言,中国上市公司经营行为比较规范,管理理念比较科学,很多上市公司已经成为行业的领头羊。
因此,对中国上市公司融资偏好进行深入研究,并提出针对性治理措施,将有利于优化上市公司股权结构,完善证券市场监管,加速证券市场建设,提升公司自身价值。
参考文献:
[1]林凡.中国上市公司融资偏好的理论与实证研究[M].北京大学出版社,2007.
[2]黄少安,张岗.我国上市公司股权融资偏好分析[J].经济研究,2001(11).
[3]刘星,魏锋.我国上市公司融资顺序的实证研究.会计研究,2004(6).
[4]何佶.中国上市公司股权融资偏好分析[D].东南大学,2005.
[5]张霞.上市公司融资偏好研究[J].现代商贸工业,2009(11).
[6]郑志波.浅议我国企业的融资方式现状[J].经营管理,2009.
[7]杨鑫.我国上市公司融资偏好问题研究[D].吉林大学,2009.
[8]谢聪.上市公司融资偏好分析[J].财会通讯,2008
(1).
以《论我国会计人员职业道德》为例的文献综述:
2009届本科毕业论文的文献综述
(一)、文献的评价
1.文献简介
论文搜集的著作、文章和网页总的概括起来有以下几个特点:
(1)文献搜集的跨度很小、由于会计职业道德问题是最近几年才开始受到重视。
为此,文献的时间范围主要是近几年的论文及一些权威著作和具有一定影响力的刊物的论述中。
(2)文献中的观点鲜明。
基于对会计人员职业道德目前存在的问题,多数作者认为,会计人员是从事会计核算和财务管理,提供经济信息的特殊行业,涉及面广,影响深远,因而从事会计职业的人们的职业道德优劣,势必直接影响会计职能的发挥,影响信息使用者的决策,从而影响整个社会的经济、政治和道德,所以通过加强会计人员职业道德建设从而强化商业会计人员的职业道德,为社会解除隐患是十分必要的。
2.文献的分类
(1)一共有3种资料来源:
首先是发表于各主要期刊的有关产品品牌策略的论文,一共有十余篇近几年的论文,其中有2篇权威著作,还有网站发表的文章。
(2)在全文的资料中,这十余篇论文按照论文所涉及的基本内容进行排列,排列顺序为第一步分是会计人员职业道德的概述(如曾纯,财经法规与会计职业道德,科学出版社)第二部分是我国会计人员职业道德现状(如邓春华,财务会计风险防范,中国财政经济出版社)第三部分是会计人员会计职业道德弱化分析(如项怀诚,会计职业道德,北京人民出版社)第四步分是加强会计人员职业道德建设的途径(如朱世宏杨长荣边惠敏,财经职业道德建设,西南财经大学出版社)。
3.对文献的简评
通过专业文献的阅读,尽管各学者所谈问题的角度不同,所持观点也不尽相同,但有一点是相同的,那就是会计人员职业道德是极其必要的。
它可以影响一个国家的经济,政治等等。
所以,我们会计从业人员要以身作则、高瞻远瞩,从国家利益出发,树立正确的人生价值观,不被金钱所诱惑,不为权利所屈服,用我们的实际行动去捍卫社会主义市场经济秩序。
(二)选题范围
通过以上文献的简单评价、归类总结,再结合我所学习的专业知识以及阅读的文献内容,初定论文题目为《论我国会计人员职业道德》。
论文的内容大概涵盖以下几个方面:
会计人员职业道德的概述,我国会计人员职业道德现状,会计人员会计职业道德弱化分析,加强会计人员职业道德建设的途径。
(三)结论
克己自律是道德修养的一种境界,也是会计道德建设的基本途径。
我们要建立完备的道德教育体系,建立监管机制,以法管材。
一个会计人员道德水平的高低,在很大程度上,取决于其会计道德修养的自觉程度。
会计从业人员经常单独承担某些工作任务,而且总是同钱物打交道,更应慎独自律,洁身自好,不断净化灵魂,提升道德水准。
只有做到处处明于自察,时时自觉追求,事事严于律己,才能始终保持思想道德的纯洁性。
为此,会计人员应该自觉按照“自重、自省、自警、自励”的要求来约束自己,恪守职业道德。
建立会计岗位轮换制度,保证会计工作质量。
以精益求精的精神鞭策自己,奋发进取,争创一流。
对我国会计职业道德建设的思考
摘要
近年来,我国经济生活中出现了大面积、持续的会计信息失真现象,严重干扰了正常的社会经济秩序,损害了国家和社会公众利益。
会计信息失真固然有社会环境和会计系统本身的诸多原因,但我认为会计职业道德失范是最重要原因之一。
加强会计职业道德建设必须营造良好道德氛围,提高会计人员素质,完善会计人员职业道德规范,建立健全会计职业道德约束和监督机制,实行会计职业道德与健全法律法规相结合。
会计职业道德缺失的原因主要是:
会计失信的收益大于成本,现有体制使会计人员缺乏独立性,会计人员素质偏低,监督约束机制不健全,监管力度不强等。
会计人员职业道德的主要要求是:
爱岗敬业、诚实守信、廉洁自律、客观公正、强化服务。
加强会计诚信建设,应在思想上高度重视会计诚信建设,建立会计诚信激励约束机制,加强诚信教育、实施诚信工程,健全相关法律法规、加大执法力度,完善会计监督机制。
会计人员职业道德水平的提升,是关系到国家财经法规制度的贯彻执行、经济秩序的维护、经济顺畅发展的重大问题,是会计风险防范的内在保证。
本文对我国当前会计职业道德失范的成因进行了分析,并进一步探讨了提高会计人员思想素质,加强会计职业道德建设的途径。
关键词:
会计职业道德;职业道德失范;监督机制;诚信建设
TOOURCOUNTRYACCOUNTANTTHEOCCUPATIONALETHICSCONSTRUCTIONPONDER
ABSTRACT
Inrecentyears,China'seconomiclifeappearedalargearea,continuousaccountinginformationdistortion,seriouslyinterferewiththenormalsocialandeconomicorder,impairthestateandthepublicinterest.Accountinginformationdistortiondoeshaveasocialenvironmentandaccountingsystemitselfformanyreasons,butIthinktheaccountingprofessionalethicsofanomieisthemostimportantreasons
Strengthentheaccountingprofessionandmoraldevelopmentmustcreateagoodmoralenvironment,improvethequalityofaccountingpersonnel,improvetheaccountantscodeofethics,establishandimproveprofessionalethicsoftheaccountingdisciplineandoversightmechanisms,theimplementationoftheaccountingprofessionalethicsandintegrityofthecombinationoflawsandregulations.
Summingup,theaccountingstafftoenhancethelevelofprofessionalethics,isthecountry'sfinanciallawsandregulationsrelatedtotheimplementationoftheeconomicorder,maintain,smoothdevelopmentoftheeconomythemajorissueistheinherentriskpreventiontoensuretheaccounting.Inthispaper,China'scurrentaccountingprofessionalethicstoconductananalysisofthecausesofanomie,andtofurtherexploreideasforimprovingthequalityofaccountingpersonneltostrengthentheaccountingprofessionandethicalbuildingway.
Keywords:
accountingethics;thelaw;accounting;measures
1绪论….…………………..……………………...………………….………………………1
1.1课题背景及目的………………………………………………………………………1
1.2国内外研究状况………………………………………………………………………1
1.3课题研究方法…………………………………………………………………………2
1.4论文构成及研究内容…………………………………………………………………2
2会计职业道德的涵义及其内容…..……………………………………………………….2
2.1会计职业道德建设的涵义…..…………………………………………………..……2
2.2会计职业道德建设的内容…..……………………………………………………......3
3我国会计人员职业道德建设存在的问题...........................................................................3
4我国会计职业道德建设存在的原因...................................................................................4
5加强会计职业道德建设的对策……………………….…………………………………5
6结论…………………………………………………………………………………7
参考文献……………………………………………………………………………….……..8
致谢………………………………………………………………………………….…..9
1绪论
1.1课题背景及目的
课题背景:
1、追求私利,监守自盗一些会计人员个人主义、拜金主义、享乐主义膨胀,丧失了最起码的法制观念,会计职业道德沦丧,故意伪造、变造、隐匿、毁损会计资料,利用职务之便贪污、挪用公款,以身试法,走上了违法犯罪的道路。
2、违背准则,弄虚作假。
一些注册会计师在执行独立审计业务时,没有严格执行独立、客观、公正的职业道德准则,出具了不恰当的审计报告,客观上认同了会计做假行为,充当了被审计单位会计信息失真的保护伞。
有的注册会计师明知委托人的会计报表有重大错报和故意造假的行为,却不予指明,并加以虚假的陈述,出具虚假的审计报告。
3、会计职业道德观念淡薄在现实中,一些会计人员在国家、社会公众利益与单位利益发生冲突时,不能够坚持准则,甚至通同作弊,为违法违纪活动出谋划策,直接参与伪造、变造虚假会计凭证、会计账簿、会计报表。
研究目的:
随着市场经济关系的日趋复杂,会计实践中的非理性行为越来越多.其最直接的后果就是导致会计信息失真。
会计信息失真已经成为人们普遍关注的重大社会问题.要保证会计信息的真实可靠,会计机构和会计人员就必须具备良好的职业道德。
意义:
(1)加强会计职业道德建设是解决会计造假和会计信息失真的需要。
(2)加强会计职业道德建设是全面提高会计人员素质的重要措施。
(3)加强会计职业道德建设是树立会计行业良好社会形象的需要。
1.2国内外研究现状
研究现状:
随着人们对会计职业道德的日益关注,关于会计职业道德的研究和探讨也越来越丰富,相关的管理部门和学者都对会计职业道德进行了研究,如国家以会计法,会计基础工作规范等形式从实务上制定了会计职业道德的基本要求,广大的学者也以专著,论文等形式对会计职业道德进行了研究.研究发现会计工作人员道德失范少数会计人员会计职业道德败坏,主动违法犯罪,违反实事求是、客观公正的道德规范,不熟悉法规,遵纪守法的意识淡薄,部分公司受利益驱使,在会计信息披露中弄虚作假成为了阻碍会计职业发展的一大障碍。
1.3课题研究方法
通过对一些实例及其数据的判断,利用了逻辑判断分析研究法;还有对部分文献的分析,利用了文献研究法;利用事物的发展、原因研究,利用了系统科学法等方法,对会计人员职业道德丧失的原因进行分析,得到相应的结论。
1.4主要研究内容
本文通过客观论述的方法研究了会计职业道德的概念,特征和要求,会计职业道德的必要性,而且分析了现在我国会计职业道德方面存在的问题及其原因,并提出我国加强会计职业道德建设的对策建议。
得出我国会计职业道德建设需要法制的束缚人民大众的监督以及加强自身的约束。
2会计职业道德的涵义及其内容
2.1会计职业道德的涵义
会计工作人员应具有一下品质:
(1)会计职业理想。
人员的择业目标,或维持生计,或发展个性,或承担社会义务,或兼而有之。
它是会计职业道德的灵魂。
(2)会计工作态度。
会计工作的职业特征要求会计人员在从事会计活动时,既认真负债,精益求精,又积极主动,富有创造性。
这是会计人员履行职责义务的基础。
(3)会计职业责任,即会计人员担任某项职务或从事某项工作后就应承担(或被赋予)的相应义务。
职责与职权相互关联。
会计职责是会计职业道德规范的核心,也是评价会计行为的主要标准。
(4)会计职业技能,包括完成会计工作所必要的知识以及所需要的工作能力与经验。
它是会计人员圆满完成会计工作的技术条件。
(5)会计工作纪律。
保密性、廉正性(正直、诚实、廉洁)与超然性既是维护和贯彻会计职业道德的保证,也是评价会计行为的一种标准。
(6)会计工作作风。
它是会计人员在长期工作实践中形成的习惯力量,是职业道德在会计工作中连续贯彻的体现。
在工作中严谨仔细,一丝不苟,勤俭理财,严格按会计规范办事,自觉抵制非首先因素的侵袭等等,均是良好的会计工作作风。
综合以上因素我们可以得出会计职业道德是指会计人员在会计职业活动中应当遵循的、体现会计职业特征的、调整会计职业关系的职业行为准则和规范。
会计职业道德正是引导与制约会计行为,调整会计界各成员之间,以及每个成员与相关当事人之间的社会规范。
国际会计师联合会职业道德委员会提出了“正直、客观、独立、保密、技术标准、业务能力和道德自律”的道德准则原则。
2.2会计职业道德的内容
按照财政部1996年发布的《会计基础工作规范》,会计职业道德主要包括以下几方面的内容:
第一,爱岗敬业。
会计人员应该热爱本职工作,努力钻研业务。
使自己的知识和技能适应所从事工作的要求。
第二,熟悉法规。
会计人员应该熟悉财经法律法规和国际统一的会计制度。
第三,依法办事。
会计人员应当按照财经法律法规和国际统—会计制度规定的程序和要求进行会计工作,保证所提供的会计信息合法、真实、准确、及时、完整。
第四,客观公正。
会计人员办理会计事务应当实事求是,客观公正。
第五。
搞好服务。
会计人员应当熟悉本单位的生产经营和业务管理情况,运用掌握的会计信息和方法为改善单位内部管理,提高经济效益做好服务工作。
会计人员要正确处理监督和服务的关系,将二者统一起来。
第六,保守秘密。
会计人员应当保守本单位的商业秘密,除法律
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