初级职称会计实务重点归纳.docx
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初级职称会计实务重点归纳
初级会计实务
第一章资产
1、货币资金:
库存现金、银行存款、其他货币资金
2、现金清查:
①现金短缺,属于赔偿部分,计入其他应收款;属于无法查明原因的,计入管理费用
②现金盈余,属于应支付的,计入其他应付款;属于无法查明原因的,计入营业外收入
3、其他货币资金:
①银行汇票存款,银行汇票出票银行为银行汇票的付款人,提示付款期限为自出票日起一个月,持票人向银行提示付款时,必须同时提交银行汇票和解讫通知,缺少任何一联,银行不予受理
②银行本票存款,付款期限自出票日起最长不得超过两个月
③信用卡存款,单位卡账户的资金一律从其基本存款账户转账存入,不得交存现金,不得将销货款存入其账户。
在特约单位购物、消费,不得用于10万元以上的商品交易、劳务供应款的结算,不得支取现金。
准贷记卡的透支期限最长为60天,贷记卡的首月最低还款额不得低于其当月透支余额的10%。
④信用证保证金存款
⑤存出投资款
⑥外埠存款,用于外地临时采购,该账户不计利息,只付不收,付完清户,除了采购人员可从中提取少量现金外,一律采用转账结算。
4、应收账款减值损失:
直接转销法和备抵法,我国企业会计准则规定只能采用备抵法。
设“坏账准备”科目
5、
科目
借方
贷方
交易性金融资产
取得成本、资产负债表日其公允价值高于账面余额的差额
资产负债表日其公允价值低于账面余额的差额
公允价值变动损益
公允价值低于账面余额的差额
公允价值高于账面余额的差额
投资收益
出售交易性金融资产发生的投资损失
持有期间取得的收益及出售实现的投资收益
6、交易性金融资产按取得时的公允价值作为其初始入账金额。
支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的,应当单独确认为应收项目,不构成初始入账金额。
发生的相关交易费用应当在发生时作为投资收益进行会计处理。
7、企业在持有交易性金融资产期间对于被投资单位宣告发放的现金股利或企业在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入,应当确认为应收项目,计入投资损益。
资产负债表日,应当按照公允价值计量,公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益。
8、企业出售交易性金融资产时,应当将该金融资产出售时的公允价值与其账面余额之间的差额作为投资损益进行会计处理,同时,将原计入公允价值变动损益的该金融资产的公允价值变动转出,由公允价值变动损益转为投资收益。
P21
9、存货:
各类材料、在产品、半成品、产成品、商品以及包装物、低值易耗品、委托代销商品等。
企业接受来料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品,制造和修理完成验收入库后,应视同企业的产成品。
10、存货成本:
①采购成本,包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费
②加工成本;③其他成本
11、存货来源不同,其成本构成内容不同,具体按以下原则确定:
①购入的存货,包括买价、运杂费(包括运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等)、运输途中的合理消耗、入库前的挑选整理费用等
②自制存货,包括自制原材料、自制包装物、自制低值易耗品、自制半成品及库存商品等,其成本包括直接材料、直接人工和制造费用等
③委托外单位加工完成的存货,包括加工后的原材料、包装物、低值易耗品、半成品、产成品等。
12、下列费用不应计入存货成本,而应在其发生时计入当期损益
①非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用;
②仓储费用指企业在存货采购入库后发生的储存费用,应计入当期损益;但在生产过程中为达到下一个生产阶段所必须的仓储费用计入存货成本;
③不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出
13、发出存货计价方法,在设计成本核算方式下:
①个别计价法,成本计算准确,符合实际情况,但在存货收发频繁情况下,其发出成本分辨的工作量较大。
这种方法适用于一般不能替代使用的存货,为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务。
②先进先出法,可随时结转发货成本,但较频繁
③月末一次加权平均法,有利于简化成本计算工作,但由于平时无法从账上提供发出和结存存货的单价及金额,因此不利于存货成本的日常管理和控制
④移动加权平均法,计算工作量较大,对收发货较频繁的企业不适用
13、原材料核算:
①采用实际成本核算,适用于材料收发业务较少的企业
②采用计划成本核算,适用于材料收发业务较多并且计划成本资料较为健全、准确的企业
14、采用实际成本核算应设科目:
科目
借
贷
原材料
入库材料的实际成本
发出材料的实际成本
在途物资
购入的在途物资材料实际成本
验收入库的在途物资实际成本
应收账款
15、采用计划成本核算应设科目:
科目
借
贷
原材料
入库材料的计划成本
发出材料的计划成本
材料采购
采购材料的实际成本
入库材料的计划成本
借方大于贷方表超支,从材料采购的贷方转入材料成本差异的借方
材料成本差异
超支差异及发出材料应负担的节约差异
节约差异及发出材料应负担的超支差异
期末借方余额表超支,贷方余额表节约
在计划成本法下,购入的材料无论是否验收入库,都要先通过“材料采购”进行核算。
16、企业日常采用计划成本核算的,发出的材料成本应由计划成本调整为实际成本,通过“材料成本差异”科目进行结转,发出材料应负担的成本差异应当按月分摊,不得在季末或年末一次计算。
17、本期材料差异率=(期初结存材料的成本差异+本期验收入库材料的成本差异)
÷(期初结存材料的计划成本+本期验收入库材料的计划成本)×100%
期初材料成本差异率=期初结存材料的成本差异÷期初结存材料的计划成本×100%
实际-计划超支(+)节约(-)
18、包装物核算:
“周转材料——包装物”P39
①对于生产领用包装物,应根据领用包装物的实际成本或计划成本,借记“生产成本”,按计划成本贷记“周转材料——包装物”
②对于随同商品出售而不单独计价的包装物,应于包装物发出时,按其实际成本计入“销售费用”
③对于随同商品出售而单独计价的包装物,一方面反映其销售收入,计入其他业务收入;另一方面反映其实际销售成本,计入其他业务成本。
19、低值易耗品采用分次摊销法,适用于可供多次反复使用的低值易耗品。
设“周转材料——低值易耗品——在用(在库、摊销)”
20、委托加工物资设“委托加工物资”科目,借方记委托加工物资实际成本,贷方记加工完成验收入库的物资实际成本和剩余物资的实际成本。
需要缴纳消费税的委托加工物资,由受托方代收代缴的消费税,收回后用于直接销售的,计入“委托加工物资”,收回后用于继续加工的,计入“应交税费——应交消费税”
21、库存商品核算:
①毛利率法。
(适用于批发企业)
毛利率=(销售毛利/销售额)*100%销售毛利=销售额*毛利率
销售成本=销售额-销售毛利
②售价金额核算法。
(适用商业零售业务的企业)
商品进销差价=(期初库存进销差价+本期购入商品进销差价)/(期初库存商品售价+本期购入商品售价)*100%
本期销售商品应分摊的商品进销差价=本期销售收入*商品进销差价率
本期销售商品的成本=本期商品销售收入-本期销售商品应分摊的商品进销差价
期末结存商品的成本=期初库存商品的进价成本+本期购进商品的进价成本-本期销售商品的成本
22、存货清查
存货盘盈,计入“管理费用”
存货盘亏,对于应由保险公司和过失人的赔款,记入“其他应收款”
属于一般经营损失的部分,记入“管理费用”,属于非常损失的部分,记入“营业外支出”
23、存货减值按成本与可变现净值孰低计量。
可变现净值的特征表现为存货的预计未来净现金流量。
当存货成本高于其可变现净值时,表明存货可能发生损失,应在存货销售之前确认这一损失,计入当期损益,并减少存货的账面价值。
设“资产减值损失——计提的存货跌价准备”
24、持有至到期投资的取得:
企业取得持有至到期投资支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息,应当单独确认为应收项目,借记“应收利息”,不构成持有至到期投资的初始确认金额。
企业取得的持有至到期投资,应当按照面值,借记“持有至到期投资——成本”,按照实际支付的金额,贷记“银行存款”
25、P50①分期付息、一次还本债券投资的,按面值和票面利率计算应收未收利息,借记“应收利息”,按摊余成本和实际利率确定的利息收入,贷记“投资收益”,按照其差额,借记或贷记“持有至到期投资——利息调整”
②一次还本利息债券投资的,按面值和票面利率计算应收未收利息,借记“持有至到期投资——应计利息”,按摊余成本和实际利率确定的利息收入,贷记“投资收益”,按照其差额,借记或贷记“持有至到期投资——利息调整”
26、长期股权投资核算方法:
成本法:
①企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。
即企业对子公司的长期股权投资。
②企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响,且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。
权益法:
①企业对被投资单位具有共同控制的长期股权投资,即企业对合营企业的长期股权投资。
②企业对被投资单位具有重大影响的长期股权投资,即企业对联营企业的长期股权投资。
27、长期股权投资应按实际支付的购买价款作为初始投资成本,发生的直接相关费用、税金及其他必要支出计入成本
实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润,作为应收项目处理,不构成长期股权投资的成本。
持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润时,对采用成本法核算的,企业按应享有份额确认为投资收益,借记“应收股利”,贷记“投资收益”。
取得时的支付价款中包含有已宣告但尚未发放的现金股利或利润,应借记“应收股利”,不记入“长期股权投资”
长期股权投资处置:
按实际收到的金额借记“银行存款”,按照原计提的减值准备,借记“长期股权投资减值准备”科目,按照长期股权投资账面余额,贷记“长期股权投资”,按照尚未领取的现金股利或利润,贷记“应收股利”,按照其差额,贷记或借记“投资收益”。
28、采用权益法核算
初始成本大于公允价值的,不调整已确认的初始投资成本,借记“长期股权投资——成本”,贷记“银行存款”,初始成本小于公允价值,借记“长期股权投资——成本”,贷记“银行存款”,按照其差额,贷记“营业外收入”。
29、在持股比例不变的情况下,被投资单位除净损益外所有者权益的其他变动,企业按持股比例计算,借记或贷记“长期股权投资——其他权益变动”,贷记或借记“资本公积——其他资本公积”
企业处置长期股权时,应按实际收到的金额,借记“银行存款”,按原计提的减值准备,借记“长期股权投资减值准备”,按账面余额,贷记“长期股权投资”,按尚未领取的现金股利或利润,贷记“应收股利”,按照其差额,贷记或借记“投资收益”。
同时,还应结转原计入资本公积的相关金额,借记或贷记“资本公积——其他资本公积”,借记或贷记“投资收益”。
长期股权投资减值损失一经确认,在以后会计期间不得转回。
30、可供出售金融资产
科目
借
贷
可供出售金融资产
出售金融资产取得的成本、其公允价值高于账面余额的差额
其公允价值低于账面余额的差额、
资本公积——其他资本公积
公允价值低于账面余额的差额
公允价值高于账面余额的差额
企业取得可供出售金融资产应当按公允价值计量,取得所发生的交易费用应当计入初始入账金额。
价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息,应当单独确认为应收项目,不构成初始入账金额。
31、①企业气的可供出售金融资产,应当按照该金融资产取得时的公允价值与交易费用之和,借记“可供——成本”,按照支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利,借记“应收股利”,按实际支付的金额,贷记“其他货币资金——存出投资款”。
②企业取得可供出售金融资产为债券投资的,应当按照该债券的面值,借记“可供——成本”,按照支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息,借记“应收利息”,按照实际支付的金额,贷记“银行存款”,按照其差额,借记或贷记“可供——利息调整”。
32、企业在持有可供出售金融资产期间取得的现金股利或债券利息,应当作为投资收益处理
①分期付息、一次还本债券投资的,按面值和票面利率计算应收未收利息,借记“应收利息”,按摊余成本和实际利率确定的利息收入,贷记“投资收益”,按照其差额,借记或贷记“可供——利息调整”
②一次还本利息债券投资的,按面值和票面利率计算应收未收利息,借记“持有至到期投资——应计利息”,按摊余成本和实际利率确定的利息收入,贷记“投资收益”,按照其差额,借记或贷记“可供——利息调整”
33、可供出售金融资产应当按照公允价值变动计量,可出售金融资产公允价值变动应当作为其他综合收益,计入所有者权益,不构成当期利润。
34、固定资产取得:
①外购固定资产,若企业为增值税一般纳税人,则企业购进机器设备等固定资产的进项税额不纳入固定资产成本核算,可以在销项税额中抵扣。
②建造固定资产,自营工程(领用本企业生产商品时,记销项税);出包工程。
35、固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定,不得随意变更。
影响折旧的因素主要有以下几个方面:
①固定资产原价②预计净残值③固定资产减值准备④使用寿命
不需计提折旧的情况:
①已提足折旧继续使用的固定资产②单独计价入账的土地
36、计提折旧范围:
①应当按月计提折旧,当月增加的固定资产,当月不计提折旧,从下月起计提折旧;当月减少的固定资产,当月仍计提折旧,下月起不计提。
②提足折旧后,不论能否继续使用,均不再计提折旧;提前报废的固定资产,也不再补提折旧。
③已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产,应当按照估计价值确定其成本,并计提折旧;待办理竣工决算后,再按实际成本调整原来的暂估价值,但不需要调整原已计提的折旧额。
37、固定资产折旧方法:
①年限平均法②工作量法③双倍余额递减法④年数总和法
年限平均法:
年折旧率=(1-预计净残值率)/预计使用寿命(年)
月折旧率=年折旧率/12
月折旧额=固定资产原价*月折旧率
工作量法:
单位工作量折旧额=[固定资产原价*(1-预计净残值率)]/预计总工作量
某项固定资产月折旧额=该资产当月工作量*单位工作量折旧额
双倍余额递减法:
年折旧率=2/预计使用寿命(年)*100%
月折旧率=年折旧率/12
月折旧额=每月月初固定资产账面净值*月折旧率
一般应在固定资产使用寿命到期前两年内,将固定资产账面净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。
年数总和法:
年折旧率=尚可使用年限/预计使用寿命的年数总和*100%
月折旧率=年折旧率/12
月折旧额=(固定资产原价-预计净残值)*月折旧率
38、企业自行建造的固定资产过程中使用的固定资产,其计提折旧应计入在建工程成本;经营租出的固定资产,其应提的折旧额应计入其他业务成本。
固定资产发生的可资本化得后续支出,应通过“在建工程”核算。
企业生产车间(部门)和行政管理部门发生的不可资本化的后续支出,记入管理费用
39、固定资产处置:
属于生产经营期间正常的处理损失,借记“营业外支出——非流动资产处置损失”,贷记“资产清理”
属于自然灾害等非正常原因造成的损失,借记“营业外支出——非正常损失”
如为贷方余额,借记“固定资产清理”,贷记“营业外收入——非流动资产处置利得”
40、固定资产盘盈,借记“固定资产”,贷记“以前年度损益调整”
固定资产盘亏,借记“待处理财产损益”“累计折旧”“资产减值准备”,贷记“固定资产”,经批准后,记入“营业外支出”
42、固定资产减值损失一经确认,以后款及期间不得转回。
43、投资性房地产范围:
①已出租的土地使用权②持有并准备增值后转让的土地使用权③已出租的建筑物
不属于范围:
自用房地产;作为存货的房地产。
44、自行建造的投资性房地产建造过程中发生的非正常损失,直接计入当期损益,不计入建造成本。
45、已经计提减值准备的投资性房地产,其减值损失在以后的会计期间不得转回。
46、投资性房地产的后续计量有成本和公允价值两种模式,通常采用成本模式。
47、投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量的,不计提折旧或进行摊销,企业应当以资产负债表日的公允价值为基础,调整其账面余额。
资产负债表日,投资性房地产的公允价值高于其账面余额的差额,借记“投资性房地产——公允价值变动”,贷记“公允价值变动损益”
48、内部转换形成的投资性房地产,企业将作为存货的房地产转换为投资性房地产的,应当按照该项存货在转换日的账面余额或公允价值,借记“投资性房地产”(后续采用成本模式下)或“投资性房地产——成本”(公允价值模式),按照其账面余额,贷记“开发产品”,按照其差额,贷记“资本公积——其他资本公积”(贷方差额情况下)或借记“公允价值变动损益”(借方余额情况下)。
已计提存货跌价准备的,还应当同时结转存货跌价准备。
49、无形资产特征:
①不具有实物形态②具有可辨认性,能够单独从企业中分离出来,源自合同性权利或其他法定权利。
商誉无法与企业分离,不具有可辨认性。
③属于非货币性长期资产。
50、无形资产主要包括:
①专利权,包括发明专利权、实用新型专利权、外观设计专利权。
一般而言,只有从外单位购入的专利或者自行开发并按法律程序申请取得的专利,才能作为无形资产管理和核算。
②非专利技术,主要是工业专有技术、商业专有技术、管理专有技术。
③商标权,广告费一般不作为商标权的成本,而是在发生时直接计入当期损益。
如果企业购买他人的商标,一次性支出费用较大的,可以将其资本化,作为无形资产管理。
④著作权⑤土地使用权⑥特许权
51、外购无形资产成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。
52、自行研究开发无形资产。
应区分研究阶段支出和开发阶段支出,不满足资本化条件的,借记“研发支出——费用化支出”,满足资本化条件的,借记“研发支出——资本化支出”,贷记“原材料”“银行存款”“应付职工薪酬”。
月末,应将“研发支出——费用化支出”归集的金额转入“管理费用”。
53、使用寿命有限的无形资产,通常其残值视为零。
对于使用寿命有限的无形资产应当自可供使用当月起开始摊销,处置当月不再摊销。
方法包括年限平均法、生产总量法。
无法可靠确定预期实现方式的,应当采用直线法摊销。
54、无形资产按月进行摊销,摊销额一般计入当期损益,企业自用的无形资产,其摊销金额计入管理费用;出租的无形资产,其摊销额计入其他业务成本。
55、无形资产减值损失一经确认,在以后会计期间不得转回。
第二章负债
1、负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。
2、如果短期借款利息是按期支付的或者利息是在借款到期时连同本金一起归还,
①其数额较大的,企业应采用月末预提方式进行短期借款利息核算,应当于发生时直接计入当期财务费用,借记“财务费用”,贷记“应付利息”
②其数额不大的,可以不采用预提的方法,而在实际支付或收到银行的计息通知时,直接计入当期损益,借记“财务费用”,贷记“银行存款”
3、应付账款附有现金折扣的,应按照扣除现金折扣前的应付款总额入账。
因在折扣期限内付款而获得的现金折扣,应在偿付应付账款时冲减财务费用。
4、实务中,企业外购电力、燃气等动力一般通过“应付账款”核算
5、企业应将确实无法支付的应付账款予以转销,按其账面余额计入营业外收入,借记“应付账款”,贷记“营业外收入”
6、应付票据包括商业承兑汇票和银行承兑汇票,企业应当设置“应付票据备查薄”,在会计实务中,一般按照开出、承兑的应付票据的面值入账。
7、企业因开出银行承兑汇票而支付的手续费,应当计入当期财务费用
8、应付商业承兑汇票到期,如企业无力支付票款,应将应付票据按账面余额转作应付账款
应付银行承兑汇票到期,如企业无力支付票款,应将应付票据的账面余额转作短期借款
9、预收货款业务不多的企业,可以不单独设置“预收账款”,其所发生的预收货款,可通过“应收账款”
10、职工薪酬主要包括:
①职工工资、奖金、津贴和补贴。
②职工福利费。
③医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费。
④住房公积金。
⑤工会经费和职工教育经费。
⑥非货币性福利。
⑦因解除与职工的劳动关系给予的补偿。
⑧其他与获得职工提供的服务相关的支出。
11、非货币性职工薪酬
①以自产产品作为非货币性福利发放给职工的,按照该产品公允价值计入相关资产成本或当期损益。
②将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的,将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益,同时借记“应付职工薪酬——非货币性福利”,贷记“累计折旧”
③租赁住房等资产供职工无偿使用的,将每期应付的租金计入相关资产成本或损益。
12、企业以自产产品作为职工薪酬发放给职工时,应确认主营业务收入,借记“应付职工薪酬——非货币性福利”,贷记“主营业务收入”,同时结转相关成本。
13、企业交纳的印花税、耕地占用税等不需要预计应交数的税金,不通过“应交税费”核算
14、生产型增值税:
对购入的固定资产及其折旧额均不予扣除。
收入型增值税:
对于购置用于生产、经营的固定资产,允许将已提折旧的价值额予以扣除。
消费型增值税:
允许将用于生产、经营的固定资产价值中已含的税款,在购置当期全部一次扣除。
15、采购商品和接受应税劳务:
购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的,按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和规定的扣除率计算进项税额。
企业购入免征增值税货物,一般不能抵扣增值税销项税,但是对购入免税农产品,可以按照买价和规定的扣除率计算进项税额,并准予从企业的销项税额中抵扣。
16、进项税转出
企业购进的货物发送非常损失,以及将购进货物改变用途(如用于非应税项目、集体福利或个人消费),借记“待处理财产损溢”、“在建工程”、“应付职工薪酬”,贷记“应交税费——应交增值税(进项税额转出)”
17、企业购入材料不能取得增值税专用发票的,发生的增值税应计入材料采购成本,借记“材料采购”。
“在途物资”
18、小规模纳税人销售货物或提供应税劳务时只能开具普通发票,不能开具增值税专用发票。
小规模纳税企业不享有进项税额的抵扣权,其购进的货物或接受应税劳务支付的增值税直接计入有关货物或劳务成本。
因此,只需设“应交税费——应交增值税”
19、消费税是指在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人,有从价定率和从量定额两种征收方法,采取从价定率的,以不含增值税的销售额为税基。
22、①销售应税消费品:
借记“营业税金及附加”,贷记“应交税费——应交消费税”
②自产自用应税消费品:
用于在建工程等非生产机构时,借记“在建工程”,贷记“应交税费”
③委托加工应税消费品:
一般应由受托方代收代缴税款。
直接用于销售的,借记“委托加工物资”,贷记“应付账款”、“银行存款”等
用于连续生产的,借记“应交税费——应交消费税”,贷记“应付账款”、“银行存款”等
④进口应税消费品:
在进口环节应交的消费税,计入该项物资成本,借记“材料采购”“固定资产”,借记银行存款
23、营业税是对我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单价和个人征收的税种。
①借记“营业税金及附加”,贷记“应交税费——应交营业税”
②企业处置原作为固定资产管理的不动产应交营业税,借记“固定资产清理”,贷记“应交税费”
企业转让无形资产使用权,借记“营业税金及附加”,贷记“应交税费”
企业转让无形资产所有权,不通过“营业税金及附加”,直接计入营业税费,实际交纳时,借记“应交税费——应交营业税”,贷记“银行存款”
24、资源税时对我国境内开采矿产品或者生产盐的单位和个人征收的税
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