长期股权投资核算方法成本法与权益法.docx
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长期股权投资核算方法成本法与权益法
长期股权投资的核算方法(成本法和权益法)
长期股权投资的核算方法有两种:
一是成本法;二是权益法。
1.成本法
(1)成本法核算的长期股权投资的范围
①企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。
即企业对子公司的长期股权投资。
注意:
企业对子公司的长期股权投资应当采用成本法核算,编制合并财务报表时按照权益法进行调整。
②企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响,且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。
(2)成本法的核算步骤
①取得长期股权投资时
借:
长期股权投资(金额为初始投资成本)
应收股利(金额为已宣告但尚未发放的现金股利或利润)
贷:
银行存款(金额为实际支付的价款、税费等)
②持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润
长期股权投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润时,企业按应享有的部分确认为投资收益:
分录是:
借:
应收股利
贷:
投资收益
注意:
被投资企业宣告分派无论属于投资企业投资前还是投资后实现的净利润,投资方均应该确认投资收益。
③企业收到现金股利或利润
借:
银行存款
贷:
应收股利
④计提长期股权投资减值
企业计提长期股权投资减值准备,应当设置“长期股权投资减值准备”科目核算。
借:
资产减值损失——计提长期股权投资减值准备
贷:
长期股权投资减值准备
⑤处置长期股权投资时,
借:
银行存款
长期股权投资减值准备
贷:
长期股权投资
应收股利(金额为尚未领取的现金股利或利润)
投资收益(也可能在借方)
【例题1:
教材例1-68】
甲公司2008年1月10日购买长信股份有限公司发行的股票50000股准备长期持有,从而拥有长信股份有限公司5%的股份。
每股买入价为6元,另外,企业购买该股票时发生有关税费5000元,款项已由银行存款支付。
甲公司的会计分录为:
借:
长期股权投资305000
贷:
银行存款305000
【例题2:
教材例1-69;1-70】
甲公司2008年5月15日以银行存款购买诚远股份有限公司的股票100000股作为长期股权投资,每股买入价为10元,每股价格中包含0.2元的已宣告分配的现金股利,另支付相关的税费7000元。
2008年6月20日收到诚远股份有限公司分来的购买该股票时已经宣告分派的现金股利20000元.并收到诚远公司宣告发放现金股利的通知,甲公司应分享的现金股利5000元。
要求
(1)编制甲公司2008年5月15日购买股票的会计分录
(2)编制甲公司2008年6月20日收到现金股利的会计分录
(3)编制甲公司2008年6月20日收到诚远公司宣告发放现金股利通知时的会计分录。
答案:
(1)2008年5月15日
借:
长期股权投资987000
应收股利20000
贷:
银行存款1007000
(2)2008年6月20日,收到购买时股票时宣告分配的股利
借:
银行存款20000
贷:
应收股利20000
(3)2008年6月20日,按照甲公司应享有的现金股利
借:
应收股利5000
贷:
投资收益5000
【例题3:
教材例1-71】甲公司将其作为长期投资持有的远海股份有限公司15000股,以每股10元的价格卖出,支付相关税费1000元,取得价款149000元,款项已由银行收妥。
该长期股权投资账面价值为140000元,假定没有计提减值准备,编制甲公司转让该长期股权投资的会计分录:
借:
银行存款149000
贷:
长期股权投资140000
投资收益9000
【例题4:
08年单项题改编】2009年1月5日,甲公司以银行存款1200万元取得对乙公司的长期股权投资,所持有的股份占乙公司有表决权股份的5%,另支付相关税费5万元。
甲公司对乙公司不具有共同控制或重大影响,且该长期股权投资在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量。
甲公司采用成本法核算该长期股权投资。
2009年3月10日,乙公司宣告发放2008年度现金股利共200万元。
假设不考虑其他因素,甲公司2009年3月末该项长期股权投资的账面余额为( )万元。
A.1000 B.1195C.1200 D.1205
答案:
D
解析:
借:
长期股权投资1205
贷:
银行存款1205
借:
应收股利10(200×5%)
贷:
投资收益10
2.权益法
(1)权益法的长期股权投资的范围
①企业对被投资单位具有共同控制的长期股权投资。
即企业对其合营企业的长期股权投资。
②企业对被投资单位具有重大影响的长期股权投资。
即企业对其联营企业的长期股权投资。
(2)权益法核算的步骤
权益法下,长期股权投资账户下开设“成本”“损益调整”和“其他损益变动”三个明细账户。
①取得长期股权投资时:
要比较“初始投资成本”与“应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额”的大小。
谁大按谁确认长期股权投资的成本。
其中:
“应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额”
=投资时被投资单位的所有者权益公允价值×持股比例
ⅰ:
“初始投资成本”大于“应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额”,不调整已经确认的初始投资成本。
分录为:
借:
长期股权投资——成本(金额为初始投资成本)
应收股利
贷:
银行存款
ⅱ:
“初始投资成本”小于“应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额”
借:
长期股权投资——成本(金额为应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额)
应收股利
贷:
银行存款
营业外收入
②持有长期股权投资期间被投资单位实现净利润或发生净亏损
实现净利润:
根据被投资单位实现的净利润计算应享有的份额。
借:
长期股权投资——损益调整
贷:
投资收益
被投资单位发生净亏损做相反的会计分录,但以“长期股权投资”的账面价值减记至零为限。
长期股权投资的账面价值是“成本”“损益调整”“其他权益变动”三个明细的合计。
长期股权投资账面价值减记至零,意味着“对××单位投资”的这三个明细科目合计为零。
③被投资单位以后宣告发放现金股利或利润时,
借:
应收股利
贷:
长期股权投资——损益调整
收到被投资单位宣告发放的股票股利,不进行账务处理,但应在备查簿中登记。
④在持股比例不变的情况下,被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动,企业按持股比例计算应享有的份额
借:
长期股权投资——其他权益变动
贷:
资本公积——其他资本公积
或:
借:
资本公积——其他资本公积
贷:
长期股权投资——其他权益变动
⑤处置长期股权投资时,
处置长期股权投资时,按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认为投资损益,并应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。
借:
银行存款
长期股权投资减值准备
贷:
长期股权投资-成本
-损益调整
-其他权益变动
应收股利(金额为尚未领取的现金股利或利润)
投资收益(也可能在借方)
同时还应将原记入“资本公积”的相关金额转入“投资收益”,分录为:
借:
资本公积――其他资本公积
贷:
投资收益
或编制相反的分录。
【例题5:
教材例1-72,1-73,1-74,1-75】
甲公司2008年1月20日购买东方股份有限公司发行的股票5000000股准备长期持有,占东方股份有限公司股份的30%。
每股买入价为6元,另外,购买该股票时发生有关税费500000元,款项已由银行存款支付,2007年12月31日,东方股份有限公司的所有者权益的账面价值(与其公允价值不存在差异)100000000元。
2008年东方股份有限公司实现净利润10000000元。
甲公司按照持股比例确认投资收益3000000元。
2008年东方股份有限公司可供出售金融资产的公允价值增加了4000000元。
甲公司按照持股比例确认相应的资本公积1200000元
2009年5月15日,东方股份有限公司已宣告发放现金股利,每10股派3元,甲公司分派到1500000元。
2009年6月15日,甲公司收到东方股份有限公司分派的现金股利。
2010年1月20日,甲公司出售所持东方股份有限公司的股票5000000股,每股出售价格为10元,款项已经收回。
根据上述资料,回答下列要求
(1)编制甲公司2008年1月20日购入东方股份有限公司股票的会计分录
(2)编制甲公司2008年12月31日确认投资收益的会计分录
(3)编制甲公司2008年确认资本公积的会计分录
(4)编制甲公司2009年5月15日及6月15日的会计分录
(5)编制甲公司2010年1月20日转让东方股份有限公司股票的会计分录
答案:
(1)购入时:
长期股权投资的初始投资成本=5000000×6+500000=30500000元
应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额=100000000×30%=30000000
分录是:
借:
长期股权投资——成本30500000
贷:
银行存款30500000
(2)2008年12月31日确认投资收益时:
借:
长期股权投资——损益调整3000000
贷:
投资收益3000000
(3)2008年12月31日确认资本公积
借:
长期股权投资——其他权益变动1200000
贷:
资本公积——其他资本公积1200000
(4)2009年5月15日
借:
应收股利1500000
贷:
长期股权投资——损益调整1500000
2009年6月15日
借:
银行存款1500000
贷:
应收股利1500000
(5)2010年1月20日转让时
长期股权投资-成本30500000元
长期股权投资-损益调整3000000-1500000=1500000元
长期股权投资-其他权益变动1200000元
分录为:
借:
银行存款50000000
贷:
长期股权投资-成本30500000
-损益调整1500000
-其他权益变动1200000
投资收益16800000
同时:
借:
资本公积-其他资本公积1200000
贷:
投资收益
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