注册会计师考试审计精选试题及答案三含答案.docx
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注册会计师考试审计精选试题及答案三含答案
2019年注册会计师考试审计精选试题及答案(三)含答案
2019年注册会计师考试审计精选试题及答案(三)
一、单项选择题
1.下列选项中,不属于审计报告的要素的是( )。
A.审计报告后附的财务报表和附注
B.形成审计意见的基础
C.管理层对财务报表的责任
D.注册会计师对财务报表的责任
2.ABC会计师事务所接受委托对甲公司2017年财务报表进行审计,在出具审计报告时除审计准则规定的注册会计师对财务报表出具审计报告的责任外,甲公司因为属于特殊行业,相关法律法规要求注册会计师在出具的审计报告中报告这些其他责任,以下注册会计师做法正确的是( )。
A.审计报告应当区分为“对财务报表出具的审计报告”和“按照相关法律法规的要求报告的事项”两部分
B.针对其他责任单独出具报告
C.只按照审计准则对财务报表发表审计意见
D.将其他责任段列示到审计报告的意见段中
3.下列关于审计报告日期的说法中,正确的是( )。
A.注册会计师签署审计报告的日期必须与管理层签署已审计的财务报表为同一天
B.注册会计师签署审计报告的日期通常与财务报表报出日为同一天
C.注册会计师签署审计报告的日期可以晚于财务报表报出日
D.注册会计师签署审计报告的日期通常与管理层签署已审计财务报表的日期为同一天,也可以晚于管理层签署已审计财务报表的日期
4.关于在审计报告中沟通关键审计事项的说法中,正确的是( )。
A.关键审计事项是注册会计师根据职业判断认为对当期财务报表审计最为重要的事项
B.注册会计师需要对关键审计事项单独发表审计意见
C.对于持续经营假设存在重大不确定性的事项需要在关键审计事项部分披露
D.预期在审计报告中沟通某事项造成的负面后果超过产生公众利益方面的益处的事项,需要在关键审计事项部分披露
5.下列事项中,关于关键审计事项的决策框架的说法,错误的是( )。
A.从“与治理层沟通的事项”中选出“在执行审计工作时重点关注过的事项”
B.以“与治理层沟通的事项”为起点选择关键审计事项
C.从“与治理层沟通的事项”中选出“最为重要的事项”
D.从“在执行审计工作时重点关注过的事项”中选出“最为重要的事项”
6.针对在审计报告中沟通关键审计事项的下列说法中,正确的是( )。
A.导致非无保留意见的事项需要在关键审计事项部分披露
B.可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性需要在关键审计事项部分披露
C.未得到满意解决的事项需要在关键审计事项部分披露
D.形成保留(否定)意见的基础部分可能需要在关键审计事项部分提及
7.下列情形中,不属于可能导致注册会计师无法获取充分、适当的审计证据的情形是( )。
A.财务报表没有作出必要的披露以实现公允反映
B.超出被审计单位的控制的情形
C.与注册会计师工作的性质或时间安排相关的情形
D.管理层施加限制的情形
8.在下列情况中,会导致注册会计师发表否定意见的是( )。
A.在获取充分、适当的审计证据后,注册会计师认为错报单独或汇总起来对财务报表影响更大,但不具有广泛性
B.注册会计师无法获取充分、适当的审计证据以作为形成审计意见的基础,但认为未发现的错报对财务报表可能产生的影响重大,但不具有广泛性
C.在获取充分、适当的审计证据后,如果认为错报单独或汇总起来对财务报表的影响重大且具有广泛性
D.如果无法获取充分、适当的审计证据以作为形成审计意见的基础,但认为未发现的错报对财务报表可能产生的影响重大且具有广泛性
9.下列关于强调事项段的理解中,错误的是( )。
A.强调事项段是对已在财务报表中恰当列报或披露,并且根据注册会计师的职业判断对财务报表使用者理解财务报表至关重要的事项的强调
B.强调事项段是对已在财务报表列报或披露但是列报或披露的内容不恰当,并且根据注册会计师的职业判断对财务报表使用者理解财务报表至关重要的事项的强调
C.强调事项段不能代替发表非无保留意见的情形
D.强调事项段对审计意见没有影响
10.下列各项中,可能需要注册会计师在审计报告中增加强调事项段进行说明的是( )。
A.审计报告只是提供给特定使用者
B.在允许的情况下,提前应用对财务报表有广泛影响的新会计准则
C.在比较财务报表审计中,上期财务报表未经审计
D.财务报表中没有进行列报或披露但注册会计师认为比较重要的信息
11.下列事项中,不会导致注册会计师在审计报告中增加强调事项段的是( )。
A.异常诉讼或监管行动的未来结果存在不确定性
B.提醒财务报表使用者注意财务报表按照特殊目的编制基础编制
C.与使用者理解注册会计师的责任或审计报告相关的情形
D.法律法规规定的财务报告编制基础不可接受,但其是由法律或法规作出的规定
12.下列关于其他事项段的理解中,不正确的是( )。
A.其他事项段是未在财务报表中列报或披露的事项,根据注册会计师的职业判断,该事项与财务报表使用者理解审计工作、注册会计师的责任或审计报告相关的段落
B.针对注册会计师除根据审计准则的规定以外的其他报告责任,注册会计师不可以通过增加其他事项段来说明
C.增加其他事项段,不涉及注册会计师可能被要求实施额外的规定的程序并予以报告,或对特定事项发表意见的情形
D.如果拟在审计报告中增加其他事项段,注册会计师应当就该事项和拟使用的措辞与管理层沟通
13.执行2016年度审计业务时,A注册会计师因甲公司不提供客户资料导致应收账款审计范围受到重大限制而发表了保留意见。
执行2017年度审计业务时,获取的证据表明2016年末所有应收账款均已收回。
编制2017年度财务报表的审计报告时,A注册会计师应( )。
A.在意见段中指明应收账款期初余额可能存在错报
B.不在审计报告中提及之前发表的保留意见
C.应收账款的对应数据审计范围受到限制而发表保留意见
D.在强调事项段中说明对应数据审计范围已不受限
14.下列关于对应数据和比较财务报表的说法中,不正确的是( )。
A.审计意见中通常提及对应数据
B.对应数据包含于本期财务报表
C.比较财务报表是为了与本期财务报表相比较而包含的上期金额和相关披露
D.比较财务报表包含信息的详细程度与本期财务报表包含信息的详细程度相似
15.注册会计师于审计报告日后发现X公司在其他信息中列示的年度利润总额为12亿元,比审计确认的利润总额高出2亿元,注册会计师认为其他信息存在重大错报。
对此,注册会计师首先应( )。
A.要求X公司采取必要措施使报表使用者知悉这一重大不一致
B.考虑以书面方式告知X公司董事会,并考虑征求律师意见
C.与治理层进行沟通
D.应当要求管理层更正其他信息
二、多项选择题
1.注册会计师应当依据使用的财务报告编制基础特别评价的内容包括( )。
A.管理层作出的会计估计是否合理
B.财务报表列报的信息是否具有相关性、完整性、中立性、可比性和可理解性
C.财务报表是否充分披露了选择和运用的重要会计政策
D.财务报表使用的术语是否适当
2.注册会计师在得出审计结论时,应当考虑的内容包括( )。
A.评价财务报表是否在所有重大方面按照使用的财务报告编制基础编制
B.是否已获取充分、适当的审计证据
C.只按照审计准则对财务报表发表审计意见
D.评价财务报表是否恰当提及或者说明的财务报告编制基础
3.注册会计师在确定重点关注过的事项时,需要特别考虑的因素包括( )。
A.当期重大交易或事项对审计意见的影响
B.与财务报表中涉及重大管理层判断的领域相关的重大审计判断
C.会计估计的不确定性
D.评估的重大错报风险较高的领域或识别出的特别风险
4.下列事项中,属于重点关注过的事项通常会影响的事项的有( )。
A.审计工作的力度
B.总体审计策略
C.高级审计人员参与审计业务的程度
D.对重点关注过的事项分配的审计资源
5.在确定某一与治理层沟通过的事项的相对重要程度以及该事项是否构成关键审计事项时,下列考虑因素可能是相关的有( )。
A.与该事项相关的已更正错报的性质和重要程度
B.为应对该事项所需要付出的审计努力的性质和程度
C.该事项对审计的影响
D.识别出的与该事项相关的控制缺陷的严重程度
6.为帮助财务报表使用者了解注册会计师确定的关键审计事项,注册会计师应当在审计报告中逐项描述每一关键审计事项,并同时说明( )。
A.对关键审计事项的描述构成被审计单位的原始信息
B.该事项在审计中是如何应对的
C.该事项被认定为审计中最为重要的事项之一,因而被确定为关键审计事项的原因
D.重点关注过的事项
7.下列事项中,不在审计报告中沟通关键审计事项的情形有( )。
A.法律法规禁止公开披露的事项
B.在极其罕见的情况下,合理预期沟通某事项可能为被审计单位带来较为严重的负面影响
C.沟通的某事项可能涉及敏感信息
D.公开披露某事项可能妨碍相关机构对某项违法行为的调查
8.出现下列( )情况时,注册会计师认为审计范围受到限制。
A.注册会计师无法实施原定程序,只能通过替代程序获取证据
B.被审计单位的会计记录已被毁坏
C.重要组成部分的会计记录已被政府有关机构无限期地查封
D.管理层阻止注册会计师对特定账户余额实施函证
9.在判断被审计单位某项错报对财务报表产生的影响是否具有广泛性时,注册会计师考虑的情形包括( )。
A.仅对财务报表的特定要素、账户或项目产生影响,这些要素、账户或项目不是财务报表的主要组成部分
B.不限于对财务报表的特定要素、账户或项目产生影响
C.虽然仅对财务报表的特定要素、账户或项目产生影响,但这些要素、账户或项目是或可能是财务报表的主要组成部分
D.当与披露相关时,产生的影响对财务报表使用者理解财务报表至关重要
10.承接审计业务后,如果注意到被审计单位管理层对审计范围施加了限制,且认为这些限制可能导致对财务报表发表保留意见或无法表示意见,注册会计师采取的下列措施中,正确的有( )。
A.要求管理层消除这些限制,如果管理层拒绝消除限制,应当与治理层沟通
B.如果无法获取充分、适当的审计证据,且未发现的错报(如存在)对财务报表的影响重大且具有广泛性,应当在可行时解除业务约定
C.如果无法获取充分、适当的审计证据,且未发现的错报(如存在)对财务报表的影响重大且具有广泛性,若解除业务约定不可行,应当发表无法表示意见
D.如果无法获取充分、适当的审计证据,且未发现的错报(如存在)可能对财务报表的影响重大,但不具有广泛性,应当发表保留意见
11.在审计报告中增加强调事项段,强调事项段不能代替的情形的有( )。
A.提醒财务报表使用者注意财务报表按照特殊目的的编制基础编制
B.发表非无保留意见的情形
C.适用的财务报表编制基础要求管理层在财务报表中作出的披露
D.对持续经营能力存在重大不确定性时作出的报告
12.以下有关比较信息的说法中,正确的有( )。
A.比较信息有助于分析财务状况和经营成果的变化趋势
B.注册会计师发表审计意见时,应考虑比较信息的影响
C.比较信息是当期财务报表的不可缺少的一个组成部分
D.注册会计师发表的审计意见应包括对比较信息的意见
13.以下有关比较财务报表审计意见的说法中,正确的有( )。
A.注册会计师必须将不同期间财务报表作为一个整体发表审计意见
B.注册会计师可以对不同期间的财务报表发表不同类型的审计意见
C.如果比较财务报表不存在重大错报,审计意见仅需提及当期财务报表
D.注册会计师可以仅针对某一期报表在审计报告中增加强调事项段
14.如果上期财务报表已由前任注册会计师审计,除非前任注册会计师对上期财务报表出具的审计报告与财务报表一同对外提供,注册会计师除对本期财务报表发表意见外,还应当在其他事项段中说明( )。
A.上期财务报表已由前任注册会计师审计
B.前任注册会计师发表的意见的类型
C.如果是非无保留意见,说明发表非无保留意见的理由
D.前任注册会计师出具的审计报告的日期
15.如果注册会计师在审计报告日前获知其他信息存在重大错报,且与管理层沟通后其他信息仍未更正,注册会计师采取的错报包括( )。
A.考虑对审计报告的影响
B.在相关法律法规允许的情况下,解除业务约定
C.直接发表无法表示意见
D.考虑征询法律意见
16.在适用的情况下,注册会计师除对被审计单位年度报告中包含的除财务报表和审计报表之外的其他信息进行报告外,还应报告的内容包括( )。
A.关键审计事项
B.关联方关系及其交易
C.会计估计
D.与持续经营相关的重大不确定性
三、简答题
1.ABC会计师事务所承接了甲公司2017年的财务报表审计业务,并委派A注册会计师担任项目合伙人。
确定的财务报表层次的重要性水平是100万元,营业收入及利润总额分别为3000万元和400万元。
审计报告日为2018年3月2日,其他相关情况如下:
(1)前任注册会计师对甲公司2016年度财务报表发表了无保留意见,但A注册会计师在审计过程中已经获取上期财务报表存在重大错报的审计证据,且对应数据在本期未经适当重述或恰当披露;
(2)甲公司2017年资产负债表中列示的存货项目金额为200万元,管理层是按照成本对存货进行计量,如果是按照成本与可变现净值孰低原则计量,存货金额将减少50万元;
(3)甲公司2017年报表附注中披露了于2016年取得了乙公司的70%的股权,采用权益法核算该项股权投资,2017年甲公司确认的投资收益为120万元,截至2017年12月31日该长期股权投资的账面价值为400万元;
(4)2017年11月丙公司起诉甲公司违约,要求赔偿损失金额50万元,注册会计师通过咨询律师,甲公司很可能败诉,截至2018年12月31日尚未判决,甲公司拒绝在附注中披露该事项;
(5)2018年9月甲公司融资租入一台管理用设备,管理层解释因为是租入的固定资产,不予计提折旧。
如果计提折旧,折旧金额为420万元。
要求:
请单独考虑上述每个事项,不考虑其他情况,确定A注册会计师应该发表的审计意见类型,并简要说明理由。
2.ABC会计师事务所承接甲公司2015-2017年度比较财务报表审计业务,任命A注册会计师为此次审计业务的项目合伙人。
在审计过程中,A注册会计师的观点或审计处理摘录如下:
(1)A注册会计师认为可以针对各期财务报表发表不同的意见类型,也可以在对某期财务报表整体发表否定意见后,对其财务报表特定要素发表无保留意见。
(2)在审计中,A注册会计师被要求实施额外的规定的程序并予以报告,对于此事项,A注册会计师认为应该在其他事项段中予以说明。
(3)在审计2016年度财务报表时,A注册会计师发现一项重大错报,而前任注册会计师对上期财务报表出具了无保留意见审计报告,A注册会计师应提请甲公司告知前任注册会计师。
(4)A注册会计师对2015年度财务报表发表了无保留意见,而当时审计甲公司2015年度财务报表的注册会计师对该财务报表发表了保留意见,A注册会计师认为可以在其他事项段中披露导致不同意见的实质性原因。
(5)如果A注册会计师拟在审计报告中增加其他事项段,应当就该事项和拟使用的措辞与管理层沟通。
要求:
假定不考虑其他事项,请判断A注册会计师的上述观点或处理是否恰当。
如果不恰当,请简要说明理由。
答案与解析
一、单项选择题
1.
【答案】A
【解析】选项A是审计报告后附的内容,不属于审计报告的要素。
2.
【答案】A
【解析】如果注册会计师在对财务报表出具的审计报告中履行其他报告责任,这些报告责任需在审计报告中单独作为一部分予以说明,以便将其同注册会计师的财务报表报告责任明确区分。
3.
【答案】D
【解析】注册会计师签署审计报告的日期通常与管理层签署已审计财务报表的日期为同一天,也可以晚于管理层签署已审计财务报表的日期,选项D正确。
4.
【答案】A
【解析】关键审计事项的应对以对财务报表整体进行审计并形成审计意见为背景,注册会计师对财务报表整体形成审计意见,而不对关键审计事项单独发表意见,选项B错误;导致非无保留意见的事项、可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性等,虽然符合关键审计事项的定义,但这些事项在审计报告中专门的部分披露,不在关键审计事项部分披露,选项C错误;除非法律法规禁止公开披露某事项,或者在极其罕见的情况下,如果合理预期在审计报告中沟通某事项造成的负面后果超过产生的公众利益方面的益处,注册会计师确定不应在审计报告中沟通该事项,则注册会计师应当在审计报告中逐项描述关键审计事项,选项D错误。
5.
【答案】C
【解析】根据关键审计事项的定义,注册会计师在确定关键审计事项时,需要遵循以下决策框架:
(1)以“与治理层沟通的事项”为起点选择关键审计事项(选项B);
(2)从“与治理层沟通的事项”中选出“在执行审计工作时重点关注过的事项”(选项A);(3)从“在执行审计工作时重点关注过的事项”中选出“最为重要的事项”,从而构成关键审计事项(选项D)。
6.
【答案】D
【解析】导致非保留意见的事项、可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性等,虽然符合关键审计事项的定义,但这些事项在审计报告中专门的部分披露,不在关键审计事项部分披露(选项A、B错误)。
在关键审计事项部分披露的关键审计事项必须是已经得到满意解决的事项(选项C错误),即不存在审计范围受到限制,也不存在注册会计师与被审计单位管理层意见分歧的情况。
注册会计师应当按照适用的审计准则的规定报告这些事项,并在关键审计事项部分提及形成保留(否定)意见的基础部分(选项D)或与持续经营相关的重大不确定性部分
7.
【答案】A
【解析】选项A属于由财务报表的披露的恰当性或充分性方面导致财务报表产生重大错报的情形。
8.
【答案】C
【解析】选项AB发表保留意见,选项D发表无法表示意见。
9.
【答案】B
【解析】强调事项段是对已在财务报表中恰当列报或披露(选项B错误),并且根据注册会计师的职业判断对财务报表使用者理解财务报表至关重要的事项的强调。
10.
【答案】B
【解析】选项AC属于需要增加其他事项段来说明的情形;强调事项段应当仅提及已在财务报表中列报或披露的信息,对于选项D中所述情况,可能需要注册会计师发表非无保留意见,仅在审计报告中增加强调事项段是不够的。
11.
【答案】C
【解析】选项C属于增加其他事项段的情形。
12.
【答案】D
【解析】如果拟在审计报告中增加强调事项段或其他事项段,注册会计师应当就该事项和拟使用的措辞与治理层(不是管理层)沟通,选项D错误。
13.
【答案】B
【解析】如果以前针对上期财务报表发表了非无保留意见,且导致非无保留意见的事项已经解决,则针对本期财务报表发表的审计意见无需提及之前发表的非无保留意见。
14.
【答案】A
【解析】当财务报表中列报对应数据时,由于审计意见是针对包括对应数据的本期财务报表整体的,审计意见通常不提及对应数据。
只有在特定情形下,注册会计师才应当在审计报告中提及对应数据。
选项A错误。
15.
【答案】D
【解析】如果注册会计师认为其他信息存在错报,首先应当要求管理层更正其他信息。
二、多项选择题
1.
【答案】ACD
【解析】注册会计师应当依据适用的财务报告编制基础特别评价下列内容:
(1)财务报表是否充分披露了选择和运用的重要会计政策(选项C)。
(2)选择和运用的会计政策是否符合适用的财务报告编制基础,并适合被审计单位的具体情况。
(3)管理层作出的会计估计是否合理(选项A)。
(4)财务报表列报的信息是否具有相关性、可靠性、可比性和可理解性(选项B错误)。
(5)财务报表是否作出充分披露,使财务报表预期使用者能够理解重大交易和事项对财务报表所传递的信息的影响。
(6)财务报表使用的术语(包括每一财务报表的标题)是否适当(选项D)。
2.
【答案】ABCD
【解析】四个选项均正确。
3.
【答案】ABD
【解析】选项C错误,正确的说法是“被认为具有高度估计不确定性的会计估计”。
4.
【答案】ABCD
【解析】重点关注关过的事项通常影响注册会计师的总体审计策略(选项B)以及对这些事项分配的审计资源(选项D)和审计工作力度(选项A)。
这些影响可能包括高级审计人员参与审计业务的程度(选项C),或者注册会计师的专家或在会计、审计的特殊领域具有专长的人员(包括会计师事务所聘请或雇佣的人员)对这些领域的参与等。
5.
【答案】ABD
【解析】在确定某一与治理层沟通过的事项的相对重要程度以及该事项是否构成关键审计事项时,下列考虑也可能是相关的:
(1)该事项对预期使用者理解财务报表整体的重要程度,尤其是对财务报表的重要性。
(2)与该事项相关的会计政策的性质或者与同行业其他实体相比,管理层在选择适当的会计政策时涉及的复杂程度或主观程度。
(3)从定性和定量方而考虑,与该事项相关的由于舞弊或错误导致的已更正错报和累积未更正错报(如有)的性质和重要程度(选项A)。
(4)为应对该事项所需要付出的审计努力的性质和程度(选项B)。
(5)在实施审计程序、评价实施审计程序的结果、获取相关和可靠的审计证据以作为发表审计意见的基础时,注册会计师遇到的困难的性质和严重程度,尤其是当注册会计师的判断变得更加主观时。
(6)识别出的与该事项相关的控制缺陷的严重程度(选项D)。
(7)该事项是否涉及数项可区分但又相互关联的审计考
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